Тема Учет нематериальных активов 1 Нематериальные активы и

Тема. Учет нематериальных активов 1. Нематериальные активы и их классификация 2. Виды нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2000 3. Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов 4. Амортизация нематериальных активов 5. Основные виды выбытия нематериальных активов 1

Нематериальные активы – объекты, которые не имеют материально-вещественной формы, не обладают физическими свойствами, но обеспечивают предприятию возможность получения дохода постоянно или в течение длительного периода. В зависимости от своего назначения и функций, выполняемых в хозяйственной деятельности, нематериальные активы подразделяются на группы: Ш интеллектуальная собственность; Ш имущественные права; Ш отложенные (организационные) затраты; Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, с 1 января 2008 г. исключены из состава нематериальных активов. Ш цена фирмы (деловая репутация, имидж фирмы). 2

Интеллектуальная собственность – исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации либо самого физического лица, либо юридического лица, либо выполнение работ или услуг. В РФ к основным законодательным актам, которые определяют круг охраняемых государством объектов интеллектуальной собственности и определяют условия этой охраны, относятся: Патентный закон РФ; Закон о товарных знаках; Закон о правовой охране программ для ЭВМ и баз данных; Закон об авторских правах. 3

В зависимости от результатов выделяют две группы прав: 1) права, относящиеся к промышленной собственности; 2) права, относящиеся к науке, литературе и искусству. Промышленная собственность – исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, применяемые в производстве: изобретения, модели, промышленные образцы, товарные знаки, фирменные наименования. 4

Для охраны объектов промышленной собственности необходима их регистрация по установленной процедуре и получение патента. К объектам, регулируемым патентным правом, относятся: • изобретение, если оно является новым и промышленно применимо или является известным устройством, способом, но имеет новое применение; • промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид; • полезная модель – конструктивное выполнение составных частей; • товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических лиц или физических лиц; • наименование места происхождения товара – название географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными и (или) людскими факторами; • фирменное наименование – индивидуальное название юридического лица; • «ноу-хау» – информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с 5 неизвестностью ее третьим лицам.

К объектам, регулируемым авторским правом (права, относящиеся к науке, литературе и искусству), относят: — программы для ЭВМ, а также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программ; — базы данных; — топологии интегральных микросхем; — произведения науки, литературы и искусства; — лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности, если они выдаются на срок более 1 года. 6

Ш К имущественным правам относятся организационные работы, расходы на научноисследовательские и опытно-конструкторские работы, организационные работы при образовании предприятия, организационные расходы в ходе деятельности предприятия. Права пользования природными ресурсами составляют право пользования земельным участком, недрами и право на геологическую и другую информацию о недрах. 7

Ш Отложенные затраты – издержки, связанные с образованием юридического лица, другие организационные расходы, а также расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, с 1 января 2008 г. исключены из состава нематериальных активов. Ш Цена фирмы – разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В отечественном учете цена фирмы определена законодательно как «разница между покупкой и оценочной стоимостью имущества» по приватизируемым организациям. 8

2. Виды нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2000 В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» выделяются следующие виды нематериальных активов: ь исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности (на изобретение, промышленный образец, полезную модель; на программы для ЭВМ, базы данных; на топологии интегральных микросхем); ь на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; ь на селекционные достижения; ь организационные расходы; Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, с 1 января 2008 г. исключены из состава нематериальных активов. ь деловая репутация организации. 9

Однако из условий, обозначенных в п. 3 ПБУ 14/2000, вытекает, что ранее признаваемые нематериальными активами товарные знаки, программы ЭВМ, базы данных, жилые квартиры и т. п. теперь таковыми не являются. Не вошли в состав нематериальных активов и авторские права на произведения науки, литературы и искусства, а также объекты смежных прав. 10

3. Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов Оприходование нематериальных активов производится на основе соответствующих документов: свидетельство на право пользования, патент, свидетельства, протоколы о внесении активов в уставный капитал и согласование их стоимости и др. Оценка нематериальных активов – денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете. Первоначальная стоимость нематериальных активов – стоимость нематериальных активов при их принятии к бухгалтерскому учету. Остаточная стоимость нематериальных активов – первоначальная стоимость нематериальных активов за минусом начисленной амортизации. 11

Аналитический учет нематериальных активов ведется в бухгалтерии на карточках учета нематериальных активов (НМА-1) по видам и отдельным объектам. Наличие нематериальных активов в организации должно подтверждаться материалами инвентаризации, содержащимися в инвентаризационной описи нематериальных активов (ф. № ИНВ-1). Она оформляется в двух экземплярах, один из которых находится в бухгалтерии, а второй остается у материально ответственного лица. 12

Синтетический учет состояний и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы» . К счету 04 «Нематериальные активы» могут быть открыты субсчета «Права на объекты промышленной собственности» , «Организационные расходы» , «Права пользования земельными участками и природными ресурсами» . Организация самостоятельно разрабатывает перечень субсчетов и аналитических счетов исходя из специфики деятельности. Д Счет 04 «Нематериаль ные активы» К Сальдо — стоимость нематериальных активов на начало периода Поступление нематериальных активов Сальдо — стоимость нематериальных активов на конец периода Выбытие нематериальных активов Амортизация по выбывающим нематериальным активам 13

Д Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» К Сальдо — сумма амортизации нематериальных активов на начало периода Списание амортизации по Начисление ежемесячной суммы выбывающим нематериальным амортизации активам Сальдо — сумма амортизации нематериальных активов на конец периода 14

Д Счет 19 2 «Налог на до бавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» К Сальдо — сумма НДС по приобретенным нематериальным активам на начало периода Сумма НДС по поступившим нематериальным активам Сумма списанного НДС по оплаченным введенным в эксплуатацию нематериальным активам Сальдо — сумма НДС по приобретенным нематериальным активам на конец периода 15

Д Счет 08 5 «Приобретение нематериальных активов» К Сальдо — стоимость нематериальных активов, не введенных в эксплуатацию начало периода Затраты по приобретению и созданию нематериальных активов Стоимость нематериальных активов, введенных в эксплуатацию Сальдо — стоимость нематериальных активов, не введенных в эксплуатацию на конец периода 16

Принятие к учету нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и лиц, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал организации, а также полученных безвозмездно от других организаций и лиц либо в качестве государственной помощи, отражается следующей записью: Дт 04 «Нематериальные активы» ; Km 08 «Вложения во внеоборотные активы» . На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» предварительно собираются все фактические затраты на приобретение объекта нематериальных активов и определяется его первоначальная стоимость, причем записи делаются по дебету этого счета в корреспонденции со счетами 60, 75, 98. Сальдо начальное показывает первоначальную стоимость находящихся в распоряжении предприятия нематериальных активов. Оборот по дебету – поступления нематериальных активов по первоначальной стоимости. Порядок отражения операций зависит от канала поступления нематериальных активов. 17

4. Амортизация нематериальных активов По нематериальным активам начисляется износ. Величина износа по нематериальным активам исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным предприятием, исходя из сроков полезного использования, но этот срок не должен превышать сроков действия предприятия. Срок полезного использования – период времени, в течение которого объект нематериальных активов будет приносить доход. Сумма амортизации нематериальных активов включается в издержки предприятия. 18

Согласно п. 21 ПБУ 14/2000, предусмотрено два варианта учета амортизации: — путем накопления соответствующих сумм (на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» ); — путем уменьшения первоначальной стоимости объектов (на счете 04 «Нематериальные активы» ). При первом способе ежемесячно начисленные суммы амортизации объектов нематериальных активов отражаются по Кт 05 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу – для организаций торговли): Дт 20, 25, 26, 44 Кт 05. При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и пр. ) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается с Дт 05 счета в Кт 04. При втором способе суммы амортизационных отчислений уменьшают первоначальную стоимость объекта нематериальных активов и списываются непосредственно в Кт 04 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, что отражается проводкой: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 04. 19

5. Основные виды выбытия нематериальных активов Основными видами выбытия нематериальных активов с предприятия являются: —их реализация (продажа); —безвозмездная передача; —списание вследствие непригодности; —передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций; —списание после окончания срока полезного использования. 20

Согласно действующему Плану счетов учет операций по выбытию нематериальных активов отражается непосредственно на счете 04 «Нематериальные активы» . Для обобщения информации о выбытии нематериальных активов, принадлежащих организации, а также для определения финансового результата от этих операций предусмотрены счета 90 «Продажи» (если предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. , является предметом деятельности организации) и 91 «Прочие доходы и расходы» . При выбытии нематериальных активов их стоимость, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с Дт 05). После окончания процедуры выбытия актива его остаточная стоимость списывается со счета 04 на счет 91, на котором сначала формируется финансовый результат от операции продажи объекта нематериального актива. Сопоставление оборотов по счету 91 позволяет выявить либо доходы (превышение кредитового оборота над дебетовым), либо потери (превышение дебетового оборота над кредитовым). Разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету списывается на финансовый результат и отражается в том отчетном периоде, к которому он относится. 21