ТЕМА УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ 1 Понятие классификация и

ТЕМА. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ 1. Понятие, классификация и оценка производственных запасов. 2. Учет поступления и выбытия материалов в бухгалтерии. 3. Особенности учета отдельных видов производственных запасов

1. Понятие, классификация и оценка производственных запасов.

Запасы - это активы, n учтенные в составе средств в обороте, n приобретенные и (или) предназначенные для реализации, n находящиеся в процессе производства продукции (выполнения работ), или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства, n или используемые для управленческих нужд организации. Производственные запасы – предметы труда, предназначенные для обработки, переработки и использования в производстве, которые включаются в состав оборотных активов.

Учет производственных запасов ведется на следующих счетах: n n n 10 «Материалы» ; 11 «Животные на выращивании и откорме» ; 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» ; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ; 18 «НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)»

n Материалы - это предметы труда, предназначенные для обработки, переработки или использования в производстве либо хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

МАТЕРИАЛЫ по функциональ ной роли и назначению и основные мат е риалы по роли в процессе производства сырье материалы покупные полуфабрикат ы, компл. изд. , конструкции и дет а ли по назначению вспомогательные материалы по способу хранения материалы складского хранения общего назначения материалы специального назнач е ния материалы открытого хранения технологическое топливо тара и тарные материалы залоговая прочие м а териалы строительные материалы е инстру - ме н ты электротехн ические материалы лесные материалы и изделия природные каменные материалы керамич е ские мат е риалы неинвентарная запасные части инвентарная лаки, краски хозяйственное по исходному сырью двигательное неорганическ ие вяжущие мат е риалы органические вяжущие м а териалы металлич еск ие м а териалы и ра бетон с творы

Производственные запасы отражаются в учете по фактической себестоимости, включающей: n n n цену приобретения, комиссионные вознаграждения, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходов по их транспортировке, затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организации целях.

2. Учет поступления и выбытия материалов в бухгалтерии.

стоимость материалов по ценам приобретения Фактическая себестоимость приобретаемых материалов ТЗР расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях

Затраты по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору ТЗР Вознаграждения причитающиеся организациям за оказанные услуги, посредническим Затраты на хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и доставкой материалов в организацию Рис. 3. 5. Состав транспортно-заготовительных расходов

затраты организации по переработке затраты организации по обработке Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию затраты организации по доработке затраты организации по улучшению технических характеристик приобретаемых материалов При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включаются стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями

Не включаются в фактическую себестоимость материалов, а относятся на расходы текущего отчетного периода: n n n n Проценты за пользование кредитами и займами на приобретение материалов; Вознаграждения банкам по открытию и использованию аккредитивов по расчетам на приобретение материалов; Затраты на содержание отделов снабжения Затраты на хранение материалов; Курсовые разницы; Затраты, связанные с приобретением иностранной валюты; Другие затраты, непосредственно не связанные с приобретением материалов.

Фактическая себестоимость материалов приобретении сумма фактически х затрат организации на их приобретение, за исключением НДС при их изготовлении внесенных в качестве вклада в уставный фонд исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации в случае если расходы по доставке ТЗР оплачивает принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в случае если расходы по доставке ТЗР оплачивает принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов

Счета для учета приобретения материальных ресурсов n 10 « Материалы» ; n 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» ; n 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» .

Счет 10 « Материалы» С-до нач. = стоимость материалов на складе на начало периода Оборот дебетовый = Оборот кредитовый = выбытие поступление материалов на материалов со склада склад С-до кон. = стоимость материалов на складе на конец периода

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» С-до нач. = сумма отклонений в стоимости материалов на складе на начало периода Оборот дебетовый = отклонения Оборот кредитовый = списание по поступившим материалам отклонений при выбытии материалов С-до кон. = сумма отклонений в стоимости материалов на складе на конец периода

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» С-до нач. = стоимость материалов на складе на основании поступивших в организацию расчетных документов на начало периода Оборот дебетовый = на основании Оборот кредитовый = оприходование поступивших фактически поступивших ценностей в организацию расчетных документов отражаются материалы по покупной стоимости с учетом расходов по приобретению (фактическая себестоимость) независимо от того, поступили материальные ценности в организацию или находятся в пути С-до кон. = стоимость материалов на складе на основании поступивших в организацию расчетных документов на конец периода

n Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены

СРЕДНЯЯ ЦЕНА ГРУППЫ ПОКУПНЫЕ ЦЕНЫ В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе ТЗР. Средняя цена группы является разновидностью планово-расчетной цены В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе ТЗР Учетные цены ПЛАНОВОРАСЧЕТНЫЕ ЦЕНЫ В этом случае отклонения покупных цен от плановорасчетных читываются у в составе ТЗР ФАКТИЧЕСКАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ МАТЕРИАЛОВ ПО ДАННЫМ ПРЕДЫДУЩЕГО МЕСЯЦА ИЛИ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА (ОТЧЕТНОГО ГОДА) В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе ТЗР

В зависимости от принятой субъектом хозяйствования учетной политики учет поступления материальных ценностей может быть организован по следующим вариантам: 1. С использованием счетов: – – – 2. С использованием счетов: – – 3. 15 «Заготовление и приобретение материалов» , 16 «Отклонение в стоимости материалов» , 10 «Материалы» ; 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» ; С использованием: – счета 10 «Материалы»

ПРИМЕР: Поступили в течение месяца от поставщиков материалы: 100 шт. по цене 6500 руб. , стоимостью 650 000 руб. ; ставка НДС 20 %; сумма НДС 130 000 руб. ; всего с НДС 780 000 руб. Транспортно-заготовительные расходы составили 230 000 руб. ; ставка НДС 20 %; сумма НДС 46 000 руб. ; всего 276 000 руб. Типовые корреспонденции по поступлению материалов с использованием счета 10 (Если организация имеет возможность в момент оприходования материалов установить в полном размере фактические затраты на их приобретение (заготовление)) Содержание операции Дт Кт сумма Поступление материалов от поставщиков по покупным ценам 10 60 650 000 НДС по поступившим материалам 18 60 130 000 Услуги сторонних организаций по приобретению материалов 10 76 230 000 НДС по услугам сторонних организаций 18 76 46 000

ПРИМЕР: Поступили в течение месяца от поставщиков материалы: 100 шт. по цене 6500 руб. , стоимостью 650 000 руб. ; ставка НДС 20 %; сумма НДС 130 000 руб. ; всего с НДС 780 000 руб. Транспортно-заготовительные расходы составили 230 000 руб. ; ставка НДС 20 %; сумма НДС 46 000 руб. ; всего 276 000 руб. Типовые корреспонденции по поступлению материалов с использованием счетов 15, 16, 10 (Учетная цена – покупная цена) Содержание операции Дт Кт сумма Поступление материалов от поставщиков по покупным ценам 15 60 650 000 НДС по поступившим материалам 18 60 130 000 Услуги сторонних организаций по приобретению материалов 15 76 230 000 НДС по услугам сторонних организаций 18 76 46 000 Оприходование поступивших материалов по учетной цене 10 15 650 000 Списание разницы в стоимости поступивших материалов по фактической себестоимости и учетным ценам 16 15 230 000

ПРИМЕР: Поступили в течение месяца от поставщиков материалы: 100 шт. по цене 6500 руб. , стоимостью 650 000 руб. ; ставка НДС 20 %; сумма НДС 130 000 руб. ; всего с НДС 780 000 руб. Транспортно-заготовительные расходы составили 230 000 руб. ; ставка НДС 20 %; сумма НДС 46 000 руб. ; всего 276 000 руб. Типовые корреспонденции по поступлению материалов с использованием счетов 10, 16 (Учетная цена – покупная цена) Содержание операции Дт Кт сумма Поступление материалов от поставщиков по покупным ценам 10 60 650 000 НДС по поступившим материалам 18 60 130 000 Услуги сторонних организаций по приобретению материалов 16 76 230 000 НДС по услугам сторонних организаций 18 76 46 000

Списание материалов

Способы оценки материалов при выбытии Инструкция по бухгалтерскому учету запасов от 12. 11. 2010 № 133 по с/с каждой единицы по средней с/с 2 способа включая все расходы, связанные с приобретением материалов включая только стоимость материалов (без ТЗР) по способу ФИФО Оценка производится по первой цене приобретения

Варианты исчисления средних оценок: n исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период); n путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

При методе средней себестоимости: где: n С – себестоимость материалов n К – количество материалов

Пример (взвешенная оценка) Показатель Количес тво, ед. Цена за единиц у, руб. Стоимость, руб. Остаток на начало месяца (на 01. 03. 20…г. ) 200 1000 200 000 Поступило материала А 02. 03. 20…г. 100 120 000 Поступило материала А 16. 03. 20…г. 400 1400 560 000 Поступило материала А 30. 03. 20…г. 200 1300 260 000 Всего поступило за март 20…г. по стоимости 700 приобретения (заготовления) 940 000 Итого поступило с учетом остатка на начало 900 месяца 1 140 000 Средняя себестоимость единицы материала А в марте 20…г. (1 140 000 / 900) 1267 Расход материала А в марте 2006 г. на 700 изготовление продукции (в количестве) по данным оперативного бухгалтерского учета, а также по стоимости 1267 886 900 1265, 5 253 100 (1 140 000 - 886 900) Остаток на 01. 04. 20…г. 200

При методе ФИФО: материалы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретения (с учетом начального остатка).

Пример (ФИФО)

В случае значительной трудоемкости учетных работ при оценке материалов по способу средней себестоимости и способу ФИФО допускается принимать для расчета только покупную цену материалов

Метод средних оценок и метод ФИФО применяется ВСЕГДА к счету 10 «Материалы»

При списании суммы отклонений фактической себестоимости от учетной цены, относящихся к израсходованным материалам определяется процент отклонения % Где ТЗР нач. - сумма ТЗР (отклонений) на начало периода ТЗР пост. - сумма ТЗР(отклонений) по поступившим материальным ценностям УС нач. - остаток материальных ценностей на начало по учетным ценам УС пост. - поступившие материальные ценности по учетным ценам

Варианты отражения в учете По учетным ценам (сч. 15, 10, 16) По фактической с/с (сч. 10) по ср. взвешенной 1 3 по методу ФИФО 2 4 Поступление Выбытие

ПРИМЕРЫ

УСЛОВИЕ n n n n Остаток материалов на складе на начало периода составил 33 шт. : Для вариантов 1, 2 - по учетным ценам – 82 500 руб. (сальдо начальное по сч. 10); отклонение фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам 32 000 руб. (сальдо начальное по сч. 16); Для вариантов 3, 4 - итого фактической себестоимости на начало месяца – 114 500 руб (сальдо начальное по сч. 10); . Поступили в течение месяца от поставщиков материалы: 100 шт. по цене 3500 руб. , стоимостью 350 000 руб. ; ставка НДС 20 %; сумма НДС 70 000 руб. ; всего с НДС 420 000 руб. Транспортно-заготовительные расходы составили 20 800 руб. ; ставка НДС 20 %; сумма НДС 4 160 руб. ; всего 24 960 руб. Учетная цена – цена приобретения – 3500 руб. За отчетный месяц по учетным ценам были списаны материалы – в основное производство – 30 шт.

ПРИМЕР 1 Поступление с использованием счетов: 15 «Поступление материалов» , 10 «Материалы» , 16 «Отклонение в стоимости материалов» (на сч. 10 по учетным ценам) Списание по средневзвешенной

Содержание операции Дт Кт сумма Поступление материалов от поставщиков по покупным ценам 15 60 350 000 НДС по поступившим материалам 18 60 70 000 Услуги сторонних организаций по приобретению материалов 15 76 20 800 Поступление материалов на склад по учетным ценам 10 15 350 000 Отражены отклонения от учетных цен 16 15 20 800 НДС по услугам сторонних организаций 18 76 4 160 Списание в производство материалов по средневзвешенной учетной цене (82 500 + 350 000) / (33 шт. + 100 шт. ) = 3252 руб. 30 шт. *3252 = 97 560 руб. 20 10 97 560 Процент отклонения % = (32 000 + 20 800) / (82 500 + 350 000) * 100 = 12, 21% Списание отклонений фактической себестоимости от учетной цены, относящихся к израсходованным материалам 97 560 *12, 21% = 11 912 руб. 20 16 11 912

ПРИМЕР 2 Поступление с использованием счетов 15 «Поступление материалов» , 10 «Материалы» , 16 «Отклонение в стоимости материалов» (на сч. 10 по учетным ценам) Списание по методу ФИФО

Содержание операции Дт Кт сумма Поступление материалов от поставщиков по покупным ценам 15 60 350 000 НДС по поступившим материалам 18 60 70 000 Услуги сторонних организаций по приобретению материалов 15 76 20 800 НДС по услугам сторонних организаций 18 76 4 160 Поступление материалов на склад по учетным ценам 10 15 350 000 Отражены отклонения от учетных цен 16 15 20 800 Списание в производство материалов по методу ФИФО 30 шт. *(82500/33)= 30*2500 = 105 000 руб. 20 10 75 000 Процент отклонения % = (32 000 + 20 800) / (82 500 + 350 000) * 100 = 12, 21% Списание отклонений фактической себестоимости от учетной цены, относящихся к израсходованным материалам 75 000 *12, 21% = 9 157 руб. 20 16 9 157

ПРИМЕР 3 Поступление с использованием счета 10 «Материалы» (на сч. 10 по фактической себестоимости) Списание по средневзвешенной себестоимости

Содержание операции Дт Кт сумма Поступление материалов от поставщиков по покупным ценам 10 60 350 000 НДС по поступившим материалам 18 60 70 000 Услуги сторонних организаций по приобретению материалов 10 76 20 800 НДС по услугам сторонних организаций 18 76 4 160 Списание в производство материалов по средневзвешенной фактической себестоимости (114 000 + 350 000 + 20 800) / (33 шт. + 100 шт. ) = 3 649 руб. 30 шт. *3 649 = 109 470 руб. 20 10 109 470

ПРИМЕР 4 Поступление с использованием счета 10 «Материалы» (на сч. 10 по фактической себестоимости) Списание по методу ФИФО

Содержание операции Дт Кт сумма Поступление материалов от поставщиков по покупным ценам 10 60 350 000 НДС по поступившим материалам 18 60 70 000 Услуги сторонних организаций по приобретению материалов 10 76 20 800 НДС по услугам сторонних организаций 18 76 4 160 Списание в производство материалов по методу ФИФО Остаток: 33 шт. по цене 3 470 руб. (114 500 / 33 шт. ) Поступило 100 шт. по цене 3 708 руб. ((350 000 + 20 800) / 100 шт. ) 20 10 104 100 30 шт. *3 470 = 104 100 руб.

Отражение операций по реализации материалов на сч. 91 Дт Сн= нет Кт Сн= нет Фактическая стоимость Выручка от реализации материалов реализуемых материалов (91/2); (91/1) Затраты на реализацию, материалов (91/4); НДС от реализации материалов (91/2) Прибыль от реализации материалов Убыток от реализации материалов (Дт 91/5) (Кт 91/5) Дт 91/5 Кт 99 Дт 99 Кт 91/5

Типовые корреспонденции счетов по выбытию материалов в бухгалтерии Реализация материалов На фактическую себестоимость 91/4 10 На стоимость расходов по реализации 91/4 70, 68, 69, 23 Поступление выручки 51, 62 91/1 НДС 91/2 68 Прибыль от реализации материалов 91/5 99

Типовые корреспонденции счетов по выбытию материалов в бухгалтерии Безвозмездная передача материалов 91/4 10 Начисление НДС от закупочной стоимости при безвозмездной передаче 91/2 68 Передача материалов в качестве вклада в уставный фонд на закупочную стоимость на рыночную стоимость, передаваемых в качестве вклада в уставный фонд материалов списание финансового результата от передачи материалов 91/4 10 58 91/1 91/5 99 99 91/5

Типовые корреспонденции счетов по выбытию материалов в бухгалтерии Недостача материалов Отражена фактическая сумма недостачи 94 10 Начислен НДС от суммы недостачи 94 68 20, 23, 25, 26 94 73 94 Возмещена недостача по рыночной стоимости 70, 50 73 Отражена разница между фактической суммой недостачи и ее рыночной стоимостью 73 98 Разница между фактической суммой недостачи и ее рыночной стоимостью списана в состав внереализационных доходов 98 91/2 91/1 68 Списана недостача, при отсутствии виновных лиц или отказе суда во взыскании с виновного лица 91/4 94 Списана недостача в пределах норм естественной убыли Списана сумма недостачи на виновное лицо

3. Особенности учета отдельных видов производственных запасов

Особенности учёта топлива Учёт топлива ведётся на активном счёте 10, субсчет «Топливо» (обычно 10/3). К нему открываются дополнительные счета: n 10/3 -1 «Топливо на складах» ; n 10/3 -2 «Топливо в баках транспортных средств»

n n Снятие остатков бензина и дизтоплива в баках транспортных средств, а также проверка показаний спидометров по состоянию на первое число каждого месяца осуществляет постоянно действующая комиссия транспортного цеха. Результаты снятия остатков оформляются актом, один экземпляр которого передается службе бухгалтерии. Остатки ГСМ в баках автотранспортных средств, которые отражены в актах, сверяются бухгалтером с остатками, отраженными в карточке учета работы автомобиля. Выявленные расхождения регулируются в соответствии с актами законодательства.

n n Топливо и смазочные материалы на эксплуатацию автомобилей, автотракторной техники, машин и механизмов и оборудования списывается на основании линейных норм расхода топлива на автомобили, автотракторную технику, машины, механизмы и оборудование, утвержденных Постановлениями Министерства транспорта и коммуникаций Порядок применения линейных норм расхода топлива устанавливает Постановление Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь № 28 от 16 июня 2005 г. «Об утверждении инструкции о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования» . Так, повышение нормы расхода топлива работы механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования производится при отрицательных температурах окружающего воздуха в период с 1 ноября по 31 марта. При положительной температуре окружающего воздуха в указанный период данное повышение не применяется. Температура окружающего воздуха определяется по результату собственного измерения, произведенного ответственным лицом на момент выпуска механического транспортного средства на линию, с регистрацией результата измерения в журнале.

Типовые операции по учету топлива Содержание операции Д-т К-т Списание топлива из баков транспортных средств на 20, 23, 10/3 -2 затраты в пределах норм 25, 26 Списание топлива, израсходованного сверх норм, из баков транспортных средств на виновное лицо 73/3 10/3 -2 НДС от суммы перерасхода 73/3 68 Списание топлива, израсходованного сверх норм, из баков транспортных средств за счет собственных источников 91/4 10/3 -2 НДС от суммы перерасхода 91/2 68

n n n Для учета специальной оснастки и специальной одежды Типовым планом счетов предусмотрены отдельные субсчета, например 10 -10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и 10 -11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации"

Учетной политикой могут быть предусмотрены следующие способы погашения стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды: n n n 100% при передаче в эксплуатацию; 50% при передаче в эксплуатацию, 50% при выбытии и составлении акта на списание; по нормам, исходя из сроков службы, зафиксированным в учетной политике организации.

По специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) n в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до двух лет;

По специальным инструментам и специальным приспособлениям n стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа (100%);

Типовые операции по учету спецодежды и спецоснастки Содержание операции Д-т К-т Поступили от поставщиков специальная оснастка и 10/10 специальная одежда на склад 60 НДС по поступившим ценностям 60 18 Переданы специальная оснастка и специальная одежда в 10/11 эксплуатацию 10/10 Списана стоимость (100%) оснастки, переданной в 20, 23 эксплуатацию 10/11 Списана стоимость (50%) оснастки, переданной в 20, 23 эксплуатацию 10/11 При выбытии и составлении акта на списание на оставшиеся 50% стоимости 10/11 91/4 Списание стоимости спецодежды ежемесячно в суммах 20, 23, по нормам исходя из сроков полезного использования 25 10/11