Тема. Учет кредитных операций 1. Понятие

Тема. Учет кредитных операций

1. Понятие кредитных операций

бюджетная налоговая кредитная

Кредитные операции — это операции кредитора по размещению свободных кредитных ресурсов заемщику на условиях платности, срочности и возвратности.

Особенности системы клиент не кредитования закрепляется за банком, а сам выбирает тот объем банк, чьи условия выдаваемых совпадают с его кредитов интересами зависит от объема привлеченных средств клиенту предоставлено право кредитование открывать ссудные производится как на базе счета в нескольких укрупненного банках объекта, так и в объеме частных потребителей

К особенностям кредитования относятся также нормативы, установленные ЦБ России: • максимально допустимый размер привлеченных средств, размер минимального резерва; • сроки предоставления и погашения кредита.

банк берет на себя ответственность своего клиента. Ответственность принимает форму гарантии поручительства. это кредитование одним Если клиент не может совершать предприятием другого, при этом платеж своему контрагенту, каждый из них не является оплату данных обязательств как кредитным учреждением. поручитель берет на себя банк. это кредит банка, это краткосрочная который может фиксированная по использоваться размерам ссуда, которая клиентом в различном обеспечивается легко объеме, не реализуемым движимым превышающем в имуществом или правами. договоре максимальную сумму.

предоставление имущества в — кредит с рассрочкой долгосрочную аренду. Лизинг — платежа для это долгосрочная аренда приобретения движимого и недвижимого потребительских товаров. имущества. Лизинг можно рассматривать как специфическую форму финансирования вложений в основные фонды при посредничестве кредитной организации.

Виды кредитных операций • Онкольный – краткосрочный кредит, который погашается по первому требованию и, как правило, выдается под обеспечение ценными бумагами и товарами • Срочный – обычная форма кредита. Банк перечисляет определенную сумму денежных средств на счет заемщика.

• Кредитная линия – юридически оформленное обязательство банка перед заемщиком представить ему в течение определенного периода времени кредиты в пределах согласованного лимита • Синдицированный – предоставляется двумя или более кредиторами, объединенными в синдикат, одному заемщику

• Ипотечный – долгосрочные ссуды под залог недвижимости • Межбанковская ссуда – форма хозяйственного взаимодействия кредитных организаций. Текущая ставка определяет учетную политику банка по остальным видам выдаваемых им ссуд

краткосрочные среднесрочные долгосрочные

целевые нецелевые Погашаемые с единовременно рассрочкой платежа

1 категория 2 категория качества Хорошее Среднее обслуживание долга Неудовлетворительное обслуживание долга

Законодательные акты, регулирующие кредитные отношения (1 уровень): ГК РФ, НК РФ; ФЗ № 395 «О банках и банковской деятельности» ФЗ № 86 «О ЦБ РФ» ФЗ № 218 «О кредитных историях»

Законодательные акты, регулирующие кредитные отношения (2 уровень): • Положение № 302 П • Положение № 254 П • Инструкция ЦБ РФ № 110 И «Об обязательных нормативах банков»

Законодательные акты, регулирующие кредитные отношения (3 уровень): • Внутренние регламенты кредитной деятельности (основной – Регламент предоставления кредитов юридическим лицам и ИП СБ РФ и его филиалами № 285 5 Р) • Локальные нормативные акты (например, «Порядок предоставления СБ РФ и его филиалами кредитов работникам предприятий и организаций – клиентов СБ РФ (Корпоративный кредит) № 722 2 Р» )

• Правила ведения кредитных операций, связанных с представлением и получением кредитов, установлены в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (…. . организация заемщик принимает к учету задолженность в момент фактической передачи денег и отражает ее в составе кредиторской задолженности. Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с условиями договора)

2. Оформление и учет кредитов

Активные кредитные операции • Активные ссудные операции складываются из операций по кредитованию клиентов и предоставлению кредитов другим банкам, операции с ценными бумагами. Проценты, дивиденды от вложений в ценные бумаги служат главным источником банковской прибыли.

Пассивные кредитные операции Главным источником привлеченных средств являются депозиты. Депозиты делятся на следующие виды: • вклады до востребования; • срочные вклады; • сберегательные вклады.

Для рассмотрения вопроса о получении краткосрочного кредита юридические лица представляют в кредитный следующие документы: • Заявку на получение кредита по установленной форме • Учредительный договор. • Устав. • Свидетельство о регистрации. • Карточку образцов подписей и печати (первый экземпляр). • Справку о паспортных данных, прописке и местожительстве руководителя и главного бухгалтера, а также лиц, уполномоченных для ведения переговоров о кредите на основании доверенности о праве ведения подобных переговоров. • Копию лицензий на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию. • Бухгалтерскую отчетность. Баланс предприятия с приложениями по состоянию на последнюю отчетную дату, заверенный налоговой инспекцией; расшифровка статей по балансу: основные средства, про изводственные запасы, готовая продукция, товары, расчеты с дебиторами, расчеты с кредиторами, долгосрочные и краткосрочные займы.

• Выписки со счетов (рублевого и валютных) за последние три месяца (для не клиентов Банка). • Копии накладных (по импортным товарам — таможенных деклараций), подтверждающих поступление товаров клиенту по кредитуемой сделке. • Копии кредитных договоров клиента с другими банками, действующих на момент подачи заявки на кредит. • Копии договоров клиента на аренду офисных помещений или документов, подтверждающих собственности заемщика на занимаемые помещения. • Технико экономическое обоснование.

• Копии контрактов или иных документов, подтверждающих целевое использование кредита в соответствии с технико экономическим обоснованием. • Копии договоров или иных документов, подтверждающих реализацию приобретаемых товаров в соответствии с ТЭО. • Копии необходимых лицензий и квот на экспорт продукции. • Документы, подтверждающие обеспечение кредита договор залога, гарантии третьих лиц).

Анализ финансового состояния потенциального заемщика Для заемщика — юридического лица (за исключением банков): • годовая бухгалтерская отчетность в полном объеме; • публикуемая отчетность за три последних завершенных финансовых года; • Бухгалтерский баланс; • Отчет о прибылях и убытках

Для заемщика — физического лица: • заверенные работодателем справка с места работы и справка о доходах физического лица; • иные документы, подтверждающие доходы физического лица.

Для заемщика – кредитной организации • Годовая бухгалтерская отчетность (Указание ЦБ РФ № 2172 У) • Отчетность по форме 0409101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации» (Указание № 1376 У) • Форма отчетности 0409102 «Отчет о прибылях и убытках кредитной организации» (Положение 302 П)

Денежные средства Основные средства запасы Краткосрочные финансовые вложения Дебиторская задолженность Долгосрочные вложения, капитальное строительство

Уставный капитал Добавочный капитал Краткосрочные обязательства Долгосрочные обязательства Нераспределенная прибыль

Показатели ликвидности 1. Коэффициент абсолютной ликвидности = ДС +КФВ : КО (разд. 5), Н > 0, 2. 2. Коэффициент срочной ликвидности = ДС+КФВ+З / КО, Н> 0, 7 0, 8. 3. Коэффициент текущей ликвидности = ДС+КФВ+З+ДЗ / КО, Н > 1. • Н — нормативная величина показателя. Обобщающим и основным показателем, характеризующим ликвидность потенциального заемщика, является коэффициент текущей ликвидности. Коэффициенты/показатели рассчитываются и анализируются в динамике.

Показатели финансовой устойчивости • СС (собственные средства) = итог 3 раздела баланса (Капитал). Данный показатель свидетельствует о наличии собственных средств у потенциального заемщика. • СОС (собственные оборотные средства) = итог разд. 3 итог разд. 1(Внеоборотные активы)

• Коэффициент обеспеченности СОС = итог разд. 3 итог разд. 1(Внеоборотные активы) / итог 2 раздела (Оборотные активы) Данный показатель свидетельствует о том, какая часть оборотных активов потенциального заемщика финансируется собственными оборотными средствами.

• Коэффициент финансирования = раздел 3 : разд. 4 (Долгосрочные обязательства) + разд. 5 (Краткосрочные обязательства), Н = 1. Данный показатель свидетельствует о том, какая часть деятельности потенциального заемщика финансируется собственными средствами. • Коэффициент независимости = разд. 3 : итог баланса, Н > 0, 5. Данный показатель свидетельствует о том, какую долю собственные средства занимают в общей сумме пассивов.

• Коэффициент финансовой устойчивости = разд. 3 + разд. 4 / итог баланса, Н > 0, 75 0, 9. Данный показатель свидетельствует о том, какую долю в общей сумме пассивов занимают стабильные (долгосрочные) источники финансирования. • Чистые активы

• Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственными средствами = разд. 3 / разд. 1, Н > 1. Данный показатель характеризует, какая часть внеоборотных активов финансируется за счет собственных средств Потенциального заемщика. • Н — нормативная величина показателя. Коэффициенты показатели рассчитываются и анализируется в динамике для оценки изменения финансового состояния потенциального заемщика.

Показатели, характеризующие прибыльность/рентабельность • Величина прибыли = Чистая прибыль (Отчет о прибылях и убытках) • Данный показатель свидетельствует о финансовом результатам деятельности потенциального заемщика. • Рентабельность продаж = (Прибыль от продаж / выручка) х 100 Данный показатель характеризует эффективность продаж (сколько рублей прибыли от продажи приходится на 1 рубль выручки от продажи).

• Прибыльность = Чистая прибыль / выручка х 100. Данный показатель показывает количество чистой прибыли, полученной на 1 рубль выручки.

Показатели, характеризующие деловую активность • фондоотдача — выручка / средняя стоимость основных фондов. • Оборачиваемость активов = выручка / средняя стоимость активов за анализируемый период. • Оборачиваемость запасов = выручка / средняя стоимость запасов за анализируемый период. • Оборачиваемость дебиторской задолженности = выручка / средняя стоимость дебиторской задолженности за анализируемый период. • Оборачиваемость кредиторской задолженности = выручка / средняя стоимость кредиторской задолженности за анализируемый период.

• После анализа документов кредитный отдел дает распоряжение бухгалтерии об открытии ссудного счета клиенту. • К распоряжению прилагается копия кредитного договора, договор обеспечения кредита или договор залога (подлинники). • Распоряжение на предоставление денежных средств и распоряжение по изменению группы кредитного риска помещаются в документы дня

Учет кредитов ведется в разрезе синтетического и аналитического бухгалтерского учета. Синтетический учет ведется на активных ссудных счетах первого порядка с 441 по 457 в зависимости от правовой структуры заемщика. По счетам второго порядка учет строится в зависимости от срока предоставления кредита: • кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном счете (овердрафт) • на срок от 2 до 7 дней; • на срок от 8 до 30 дней; • на срок от 31 до 90 дней; • на срок от 91 до 180 дней; • на срок от 181 дня до одного года; • на срок от 1 года до 3 лет; • до востребования; • резервы на возможные потери.

Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору

Полученные в обеспечение кредитов ценные бумаги, включая векселя, а также гарантии, имущество, драгоценные металлы, учитываются по кредиту счетов 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам", 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг", 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам» в корреспонденции со счетом 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи". Указанные ценности, гарантии, поручительства учитываются в сумме принятого обеспечения.

Пример: выдана ссуда ОАО "Кристалл" в размере 700 000 руб. на срок 60 дней, в качестве залога принято имущество заемщика на сумму 500 000 руб. 1. Выдача кредита заемщику, имеющему расчетный счет в банке: • Дт 45204 "Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней" • Кт 40702 "Счета негосударственных коммерческих организаций". 2. Постановка на учет обеспечения по кредиту: • Дт 99998 Кт 91312

3. Погашение ссуды • Дт 40702 "Счета негосударственных коммерческих организаций" • Кт 45204 "Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней". 4. Списание с внебалансового учета принятого обеспечения по ссуде: Дт 91312 Кт 99998

Предоставление потребительского кредита в бухгалтерском учете отражается: • Дт 455 (02 09) "Кредиты, предоставленные физическим лицам" • Кт 20202 "Касса кредитной организации"; • Дт 455 (02 09) "Кредиты, предоставленные физическим лицам" • Кт 42301 "Депозиты физических лиц — до востребования"; • Дт 455 (02 09) "Кредиты, предоставленные физическим лицам" • Кт 40817 «Счета физических лиц « (карточный счет).

При выдаче кредита наличными бухгалтер заполняет карточку лицевого счета и возвращает кредитный договор в кредитующее подразделение

При погашении кредита физическим лицом в установленный срок делается бухгалтерская запись: • Дт 20202 "Касса кредитной организации"; • Дт 42301 "Депозиты физических лиц — до востребования"; • Дт 60305 "Расчеты с работниками банка по оплате труда" • Кт 455 (02 08) "Кредиты, предоставленные физическим лицам".

Овердрафтное кредитование 1. Д 40702 К 70601 оплата за открытие лимита 2. Д 44201, 45401 К клиентские счета – предоставлен овердрафтный кредит 3. и одновременно 4. 3. Д 99998 К 91317 учтена сумма лимита

Процентная ставка фиксируется в кредитном договоре. При начислении процентов количество дней в месяце условно принимается за 30 дней, количество дней в году 360.

• Д 47427 К 70601 – начислены проценты • Д 40702, 20202, 30102 К 47427 – погашена задолженность по процентам

3. Образование и расходование резерва на возможные потери по ссудам

В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения в одну из пяти категорий качества: I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) — отсутствие кредитного риска, т. е. вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю; II категория качества (нестандартные ссуды) — умеренный кредитный риск и вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 1 до 20%;

• III категория качества (сомнительные ссуды) — значительный кредитный риск, так как вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего испол нения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50%; • IV категория качества (проблемные ссуды) — высокий кредитный риск и вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 до 100%; • V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) — отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100%) обесценение ссуды. Ссуды, отнесенные ко II—V категориям качества, являются обесцененными.

Определение категории качества ссуды с учетом финансового положения заемщика и качества обслуживания долга ┌─────────────┬─────────┬─────────┐ │Обслуживание │ Хорошее │ Среднее │ Неудовлетвори- │ │ долга │ тельное │ │ │ │ │ Финансовое │ │ │ положение │ │ ├─────────────┼─────────┼─────────┤ │ Хорошее │ Стандартные │ Нестандартные │ Сомнительные │ │ │ (I категория │ (III категория │ │ качества) │ ├─────────────┼─────────┼─────────┤ │ Среднее │ Нестандартные │ Сомнительные │ Проблемные │ │ │ (II категория │ (III категория│ (IV категория │ │ качества) │ ├─────────────┼─────────┼─────────┤ │ Плохое │ Сомнительные │ Проблемные │ Безнадежные │ │ │ (III категория│ (IV категория │ (V категория │ │ качества) │ └─────────────┴─────────┴─────────┘

По состоянию на отчетную дату работники кредитного отдела, согласно проведенному анализу, выносят профессиональное суждение об уровне кредитного риска по ссудам предоставленным: • физическим лицам — не реже одного раза в квартал; • юридическим лицам, не являющимся банками, — не реже одного раза в квартал; • банкам — не реже одного раза в месяц.

• Классификация ссуд осуществляется банками самостоятельно. По ссудам, отнесенным ко II—V категориям качества, резерв формируется с учетом обеспечения I и II категории качества. • Под обеспечением по ссуде понимается обеспечение в виде залога, банковской гарантии, поручительства, гарантийного депозита (вклада), отнесенное к одной из двух категорий качества обеспечения.

Пример: Сумма предоставленного кредита составляет 800 000 руб. Предоставленный залог оценен в сумме 500 000 руб. и относится к I категории качества. Предоставленная ссуда классифицируется как нестандартная и относится ко II категории качества (размер расчетного резерва составляет от 1 до 20%). Размер резерва 15% от суммы основного долга (120 000 руб. ). Минимальный размер резерва = 120 000 х (1 (500 000*1, 0 / 800 000)) = 45 000 руб.

Резерв на возможные потери по ссудам формируется не реже одного раза в месяц на отчетную дату, отдельно по каждой выданной ссуде. При этом делается бухгалтерская проводка: • Дт 70606 «Расходы" • Кт Счета по учету резерва на возможные потери (в разрезе лицевых счетов по каждой ссудной задолженности 320 -321, 452 -457 ).

Использование начисленного резерва на возможные потери по ссудам при списании с баланса безнадежной ко взысканию суммы основного долга отражается следующими записями: • по ссуде клиентам • Дт Счета по учету резерва на возможные потери (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности) (45818) • Кт 45801 45817 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" (по лицевым счетам); • по межбанковским кредитам • Дт Счета по учету резерва на возможные потери по межбанковским кредитам (32015, 32115) • Кт 32401 «Просроченная задолженность по предоставлен ным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям» (по лицевым счетам).

1. Д 45203 К 40702 – предоставлен кредит 2. Д 70606 К 45215 – сформирован резерв по предоставленному кредиту 3. Д 45812 К 45203 – отражена просроченная задолженность по кредиту 4. Д 45215 К 45818 – сформирован резерв по просроченной задолженности 5. Д 45818 К 45812 – списана задолженность за счет резерва

Списанные с баланса суммы основного долга в течение 5 лет учитываются вне баланса: • Дт 91801 "Задолженность по межбанковским депозитам и иным размещенным средствам, списанная за счет резерва на возможные потери" или 91802 "Задолженность по кредитам и прочим размещении средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резерва на возможные потери" • Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".