Тема. Учет амортизации и обесценения основных средств Основные вопросы 1. Амортизация основных средств, методы начисления амортизации 2. Переоценка и инвентаризация основных средств 3. Признание и оценка обесценивания активов Амортизация основных средств, методы начисления амортизации В теории и практике учета амортизации основных средств применяют следующие термины: «износ» , «амортизация» , «амортизационные отчисления» . Износ – это утрата основными средствами своих потребительских свойств и первоначальной стоимости под влиянием объективных факторов (воздействие сил природы на основных средств и др. ) Различают следующие виды износа: Физический износ; Моральный износ. Под физическим износом основных средств понимают ухудшение их технического состояния (потеря эксплуатационных, механических и иных качеств), в результате чего происходит снижение их первоначальной стоимости. Под моральным износом понимают процесс устаревания, существенное снижение стоимости основных средств, возникающие в результате роста производительности труда в отраслях производящих эти основные средства, и появление новых, более совершенных и производительных машин и оборудования.
Согласно МСФО 16 «Основные средства» выделяют следующие основные требования к амортизации основных средств: n амортизируемая стоимость объекта должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы; n используемый способ амортизации должен отражать процесс потребления компанией экономических выгод, заключенных в объекте; n амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться расходом, кроме случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива. Амортизация – это процесс перенесения стоимости основных средств на стоимость продукции (работ, услуг) Существует четыре фактора влияющих на расчет амортизации. Это: 1) себестоимость; 2) остаточная стоимость; 3) амортизируемая стоимость; 4) расчетный срок полезного использования.
Амортизация объектов основных средств производится путем начисления амортизационных отчислений одним из методов Методы Прямолинейный метод Характеристика Годовая сумма амортизационных отчислений (А) определяется путем умножения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта ОС на норму амортизации (N), которая рассчитывается как величина, обратная сроку полезного использования N=1: Т х 100%; где Т срок полезного использования. Таким образом: А= N х Сn, где Сn первоначальной (восстановительной) стоимости, N линейная норма амортизации Производственный Износ увеличивается, а остаточная стоимость уменьшается в прямой зависимости от (пропорционально объема выполненных работ, т. е. пропорционально производственной мощности основных объему продукции) средств. Данный метод приемлем а тех случаях, когда эксплуатация основных средств ограничена преимущественно техническими показателями. Ускоренные методы: А) уменьшаемого остатка; Б) суммы чисел (кумулятивный метод При способе уменьшающего остатка годовая норма амортизационных отчислений определяется по формуле А=К х N х Со, где Со остаточная (балансовая) стоимость объекта на начало года, К коэффициент ускорения не выше 3, установленной организацией. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая норма амортизационных отчислений определяется по формуле А= Сn х t : Q, Где Сn первоначальной (восстановительной) стоимости, t число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, Q сумма чисел лет срока полезного использования (кумулятивное число). Кумулятивное число определяется по формуле: n*(n+1)/2. , где n –срок службы объекта ОС
Для учета износа основных средств применяют пассивные счета 2420 «Амортизация основных средств» , В зависимости от детализации по классам основных средств открываются синтетические счета: К каждому из указанных выше счетов могут быть открыты субсчета: 1 «Амортизация собственных основных средств» ; 2 «Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств» . Сумма износа по полностью амортизированным основным средствам не начисляется. По Кт счета 2420 отражается начисления износа, а по Дт 2420 списание накопленного износа Например начислен износ по оборудованию используемой в административных целях и др. : Дт 2930 Незавершенное строительство 7210 Административные расходы 7110 Расходы по реализации продукции и оказанию услуг 8110 Основное производство 8210 Полуфабрикаты собственного производства 8310 Вспомогательные производства 8410 Накладные расходы Кт 2420 Амортизация основных средств При списании накопленного износа: Дт 2420 Амортизация основных средств Кт 2410 Основные средства
Переоценка и инвентаризация основных средств Переоценка первоначальной стоимости основных средств обусловлена появлением новых условии их воспроизводства, ростом инфляции. Переоценка обусловлена рядом факторов : v динамикой инфляции, vизменением условии производства и vреализации техники и технологии производства и т. д. Основная цель введения восстановительной стоимости — установить их реальную оценку. МСБУ 16 допускает две модели последующей оценки объектов основных средств: 1) модель стоимости, при которой за основу принята оценка по первоначальной стоимости: объекты основных средств после признания отражаются по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. 2) модель переоценки, при которой объекты основных средств учитываются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных после переоценки. Данная модель используется в случае, если справедливую стоимость можно надежно оценить. Переоценки должны проводится достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.
Переоценка основных средств Для земли и зданий справедливая стоимость соответствует рыночной стоимости, определяемой профессиональным оценщиком с помощью обычных методов оценки. Для машин и оборудования обычно используют рыночную стоимость на момент проведения переоценки. Иногда очень сложно определить рыночную стоимость оборудования. В таком случае, можно использовать текущую стоимость будущих доходов или стоимость замещения с поправкой на амортизацию. При этом, под замещением подразумевается не просто сходное оборудование, но оборудование, имеющее такие же возможности, как и оцениваемое.
Переоценка основных средств Метод пропорционального изменения Сначала определяется справедливая стоимость. Затем она сравнивается с остаточной стоимостью, в результате чего выявляется пропорция. Потом, в соответствии с данной пропорцией изменяются первоначальная стоимость и начисленная амортизация. В результате, после осуществления всех вышеперечисленных действий, новая остаточная стоимость должна быть равна справедливой стоимости. l Метод элиминирования накопленного износа
Переоценка основных средств После амортизации здания стоимостью 7, 000 на 1, 000, его балансовая стоимость составила 6, 000. После переоценки стоимость составила 10, 000. Первонач. оценка Первоначальная стоимость Амортизация Балансовая стоимость Способ 1 Способ 2
Переоценка основных средств Разница от переоценки относится на резервы по переоценке (собственный капитал), если разница положительная, или в ОПи. У в прочие убытки, если стоимость снизилась. Если переоценка не является первичной, то снижение стоимости осуществляется сначала за счет снижения ранее признанных резервов по переоценке и лишь затем относится на прочие убытки. Повышение стоимости актива при повторных переоценках сначала должно компенсировать ранее признанные убытки в отчете о прибыли и убытках, а лишь затем формировать резервы.
Переоценка основных средств Периодическая амортизация записывается в ОПи. У. Разница между амортизацией, основанной на переоцененной (повышенной) сумме, и амортизацией, основанной, на исторической стоимости актива, переносится из «Резерва переоценки» в «Нераспределенную прибыль» . Резерв переоценки в разделе капитала должен «амортизироваться» на счет нераспределенной прибыли одновременно с амортизацией объекта ОС, не отражаясь в ОПи. У. При выбытии объекта ОС резерв переоценки полностью переносится на нераспределенную прибыль.
Модель по себестоимости Предусматривает оценку по минимальной величине: между балансовой стоимостью и стоимостью возмещения Стоимость возмещения это сумма, которую компания предполагает возместить в ходе использования ОС l l l предполагает уменьшение балансовой стоимости до возмещаемой, уменьшение признается как убыток от обесценения, требуется пересчет нормы амортизации, исходя из новой оценки
Пример Себестоимость ОС - 50, 000 Дата покупки - начало 200 Х г. Ликвидационная стоимость - 10, 000 Срок службы - 20 лет Равномерный метод начисления амортизации На конец 200 Х г. : Себестоимость ОС Накопл. амортизация Балансовая стоимость Стоимость возмещения 50, 000 6, 000 (50, 000 -10, 000)/20*3 44, 000 40, 000.
Пример Дт Убытки от обесценения 4, 000 Кт Резерв по обесценению 4, 000 Представление в балансе: Основные средства Минус накопленная амортизация Минус резерв по обесценению 50, 000 (6, 000) (4 000) Балансовая стоимость 40, 000
Модель по переоцененной стоимости (1) Положительная переоценка отражается по статье «Резервы по переоценки» в капитале компании в корреспонденции с активами Однако сумма увеличения стоимости ОС в результате переоценки должна признаваться в качестве дохода в той степени, в какой она компенсирует сумму уменьшения стоимости данного актива, признанную ранее в качестве расхода. Отрицательная переоценка отражается в качестве расхода периода За исключением суммы отрицательной переоценки в пределах суммы положительной переоценки отраженной по строке «Результат переоценки» в капитале компании.
Пример: Модель по переоцененной стоимости Балансовая стоимость ОС, купленного в 2003 году за $40, 000, возросла до $49, 000. Срок полезного использования 10 лет, ликвидационная стоимость равна 0. Накопленная амортизация Основные средства 40 1 21 12 12 4 4 4 Капитал/Резервы 3 21 3 0 49 Капитал/Нер. прибыль 3 2 (21/7)
Пример: Модель по переоцененной стоимости Проводки: Д-т Основные средства Д-т Накопленная амортизация К-т Резерв по переоценке 9 12 21
Сумма увеличения первоначальной стоимости основных средств в результате переоценки относится на увеличение собственного капитала по кредиту счета 5420 «Резерв на переоценку основных средств» . Сумма корректировки накопленного износа переоцененных основных средств уменьшает резервный капитал от переоценки по дебету счета 5420. Инвентаризация основных средств. В соответствии п. 289 &123 НСФО 2 в конце каждого отчетного периода организация должны проводить инвентаризацию основных средств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие состояние и оценка. При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться разделом 7 Приказ Минфин РК от 22. 06. 2007 № 221. До начала инвентаризации основных средств рекомендуется проверить: а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. .
Учет обесценения основных средств Информация, представленная в отчетности в соответствии с МСФО, должна отвечать требованиям рынка, быть достоверной, то есть правдиво представленной. Поэтому МСФО при последующем определении сто имости активов предписывают учитывать основные средства по справедливой (рыноч ной) стоимости. МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» Все перечисленные исключения регулируются отдельными стандартами. Положения стандарта касаются, прежде всего, основных средств и нематериальных активов. При подготовке финансовой отчетности активы и обязательства оценивались с учетом принципа осмотрительности: активы компании не должны быть завышены, а обязательства занижены. В отношении активов принцип осмотрительности выражается в требовании, чтобы активы в балансе были показаны по стоимости, не превышающей экономическую выгоду, которую компания может получить от данных активов. Существует два возможных варианта получения экономической выгоды от актива: использование по назначению или продажа. Обесценение актива – существенное удешевление актива, вызванное влиянием внешних и внутренних факторов.
Балансовая стоимость актива не должна превышать экономической выгоды, которую компания в состоянии получить от актива, то есть проверка актива на обес ценение состоит в выборе минимального из значений балансовой стоимости актива или его возмещаемой стоимости. Если балансовая стоимость актива оказывается больше его возмещаемой стоимости, необходимо: v уменьшить стоимость актива в балансе до его возмещаемой стоимости; v признать убыток от обесценения в размере балансовой стоимости актива минус его возмещаемая стоимость. После учета обесценения скорректированная балансовая стоимость актива амортизируется в течение оставшегося срока полезной службы. При этом амортизационные отчисления рассчитываются обычным образом в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» : Амор-ные отчисления = Скорр. баланс. Стоим. – Остат. стоим. Оставшийся срок полезной службы актив Для аккумуляции амортизации и убытков от обесценения в типовом плане счетов предназначена группа счетов 2430 «Убыток от обесценения основных средств» . Доходы, связанные с восстановлением убытка от обесценения активов, признаваемого в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках согласно требованиям стандартов финансовой отчетности отражаются на счете 6240 - «Доходы от восстановления убытка от обесценения» и расходы от обесценения активов учитываются на счете 7420 «Расходы от обесценения активов» .
Скачать презентацию Тема Учет амортизации и обесценения основных средств Основные
Тема 5. Амортизация ОС.ppt