ТЕМА: СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ ПЛАН 1. РАСЧЕТЫ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ 2. РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ 3. РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ 4. УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ
1. РАСЧЕТЫ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы.
Выдача наличных денег под отчет оформляется расходным кассовым ордером после расчета бухгалтерией причитающихся сумм. Подотчетное лицо обязано в трехдневный срок (после использования средств или возвращения из командировки) составить и сдать в бухгалтерию авансовый отчет. К авансовому отчету прилагаются оправдательные документы (квитанции, чеки, проездные билеты, счета и др. ), командировочное удостоверение.
Командировочные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Хозяйственные расходы подтверждаются квитанциями почтовых отделений, счетами и чеками магазинов, оптовых и транспортных организаций и др. Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по дебету счета записываются суммы, выданные под отчет и в возмещение перерасхода по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и неиспользованные и сданные по приходным кассовым ордерам
Синтетический и аналитический учет на сч. 71 Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в ведомости по каждой сумме, выданной под отчет. В регистре отражаются выдача денежных средств по отчет в разрезе корреспондирующих счетов и списание задолженности представлении авансовых отчетов с отнесением расходов на счета
Пример Работник ЗАО "Актив" получил под отчет 1000 руб. для покупки канцтоваров. Он купил в магазине канцтовары на сумму 980 руб. , сдал их на склад, а остаток денежных средств (20 руб. ) вернул в кассу. Бухгалтер "Актива" сделал проводки: Дебет 71 Кредит 50, 51 - 1000 руб. - выданы средства под отчет; Дебет 10 Кредит 71 - 980 руб. - оприходованы канцтовары на основании авансового отчета работника; Дебет 50 Кредит 71 - 20 руб. - принят в кассу неизрасходованный остаток подотчетных средств. Проверка: после выполнения всех операций долга за работником нет, поэтому сальдо по счету 71 равно нулю.
2. РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие товарноматериальные ценности, выполняющие работы, оказывающие услуги. Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, поставки.
Для учета расчетов за поступившие товарноматериальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по дебету этого счета отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные МЦ, выполненные работы, оказанные услуги, выданные авансы по кредиту образование задолженности перед другими юридическими лицами
Учет расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы: счета, счета-фактуры и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки: товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.
Учет расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Выданные авансы представляют собой предварительные платежи по сделкам, совершаемые по условиям расчетов между участниками договоров. Суммы выданных авансов перечисляются платежным поручением с расчетных и других счетов в банках и учитываются на счете 60, пока не будут полностью исполнены и документально оформлены поставки товарно -материальных ценностей, выполненные работы, оказанные услуги.
Синтетический и аналитический учет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе кредиторской и дебиторской задолженности в ведомости учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аналитическая информация о задолженности поставщикам формируется в зависимости от используемых форм расчетов, сроков погашения (документы, срок оплаты которых не наступил или не оплаченные в срок).
Пример ЗАО "Олимп" перечислило ООО "Сатурн" аванс в сумме 118000 руб. Аванс был перечислен в счет предстоящей поставки материалов. Бухгалтер "Олимпа" должен сделать проводки: Дебет 60/2 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51 - 118 000 руб. - перечислен аванс поставщику; Дебет 10 Кредит 60/1 - 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы поступившие материалы; Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 18 000 руб. - НДС по материалам принят к вычету; Дебет 60/1 Кредит 60/2 субсчет "Расчеты по авансам выданным" - 118 000 руб. - зачтен аванс.
3. РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .
счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» . формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, другие активы, право собственности на которые перешло к покупателям, заказчикам согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. - отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов. -
по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается дебиторская задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги по продажным ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей. отражаются расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, включая уплаченные суммы НДС.
по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Отражается поступление платежей, а также авансы, полученные организациями-поставщиками от покупателей и заказчиков в соответствии с условиями расчетов. По нормам действующего налогового законодательства кредиторская задолженность, отражаемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» , является объектом налогообложения при расчете НДС.
Пример ЗАО "Олимп" получило от ООО "Сатурн" аванс в сумме 118 000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%. Бухгалтер "Олимпа" должен сделать проводки: в день получения аванса: Дебет 51 - Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным» - 118 000 руб. - получен аванс на расчетный счет; Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным «Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС» - 18 000 руб. (118 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС с полученного аванса;
в день отражения выручки от продажи: Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным « - 18 000 руб. - восстановлен НДС, начисленный с аванса; Дебет 62 Кредит 90 -1 - 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров; Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62 - 118 000 руб. - зачтен аванс, ранее полученный от покупателя; Дебет 90 -3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.
4. УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) организации могут создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими предприятиями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги с отнесением сумм резервов на прочие расходы организации.
Резервы по сомнительным долгам Резерв по сомнительным долгам создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Создание резерва отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» , субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» .
За счет суммы созданного резерва списываются дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания: Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» , 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .
Сумма неиспользованного резерва включается в состав прочих доходов следующего отчетного периода: Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» , субсчет 1 «Прочие доходы» .
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется в ведомости по каждому созданному резерву.
Пример ЗАО "Актив" определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике "Актива" записано, что организация создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном НК РФ. Выручка "Актива" за январь-сентябрь составила 870000 руб. По итогам инвентаризации на 30 сентября была выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками": по расчетам с ООО "Импульс" - 60 000 руб. (задолженность просрочена на 106 дней); Ø по расчетам с ООО "Зенит" - 30 000 руб. (задолженность просрочена на 56 дней); Ø по расчетам с ООО "Марс" - 90 000 руб. (задолженность просрочена на 42 дня). Ø
В состав резерва по сомнительным долгам включается дебиторская задолженность: ООО "Импульс" - в сумме 60 000 руб. ; ООО "Зенит" - в сумме 15 000 руб. (30 000 руб. х 50%). По задолженности ООО "Марс" резерв не создается. Общая сумма резерва составит: 75 000 руб. (60 000 + 15 000). 30 сентября бухгалтер "Актива" должен сделать проводку: Дебет 91 -2 Кредит 63 - 75 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам.
5. РАСЧЕТЫ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ Операции, связанные с расчетами по имущественному и личному страхованию, с расчетами по претензиям, суммам, удержанным из оплаты труда работников организации, и другими, отражаются на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .
76 -3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" 76 -2 «Расчеты по претензиям» 76 -1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ; К этому счету могут быть открыты субсчета:
Пример ООО "Сатурн" заключило договор с ООО "Марс" на поставку материалов. Всего было поставлено материалов на сумму 120 000 руб. (без НДС). Материалы были оплачены авансом. В процессе их оприходования было выявлено, что качество материалов не соответствует установленным требованиям. Организация выставила ООО "Марс" претензию на сумму 15 000 руб. Однако ООО "Марс" признало претензию только в сумме 13 000 руб. Оставшаяся сумма претензии не подлежала взысканию с ООО "Марс", так как материалы стоимостью 2000 руб. потеряли качество по вине покупателя - ООО "Сатурн".
Бухгалтер "Сатурна" должен так отразить расчеты по претензии, выставленной "Марсу": Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51 - 120 000 руб. - перечислен поставщику аванс в счет предстоящей поставки материалов; Дебет 76 -2 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным» - 15 000 руб. - отражена сумма выставленной поставщику претензии; Дебет 51 Кредит 76 -2 - 13 000 руб. - оплачена признанная поставщиком претензия; Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 76 -2 - 2000 руб. - учтена сумма выставленной ранее поставщику претензии, не подлежащей взысканию.
Скачать презентацию ТЕМА СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ
Расчеты с дебиторами и кредиторами (3).ppt