ТЕМА:
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ: вложения средств участников хозяйствующего субъекта и прибыли, накопленной за все время деятельности организации.
Нормативная база: Гражданский кодекс РФ; ФЗ от 08. 2001 № 129 -ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» ; ФЗ № 208 -ФЗ от 26. 12. 95 г. «Об акционерных обществах» с изм. и доп. от 21. 11. 2011 г. № 327 -ФЗ; от 30. 11. 2011 г. № 346 -ФЗ ФЗ от 08. 02. 1998 № 14 -ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» ; ФЗ от 14. 11. 2002 № 161 -ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» ; Приказ от 29. 01. 2003 Минфина России N 10 н, ФКЦБ России N 03 -6/пз «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» ;
Нормативная база ФЗ РФ от 22. 04. 1996 № 39 -ФЗ «О рынке ценных бумаг» ; ФЗ от 29. 07. 98 г. № 135 -ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» ; ФЗ от 08. 05. 1996 № 41 -ФЗ «О производственных кооперативах» ; Приказ Федеральной службы по финансовым рынкам от 25. 01. 2007 № 07 -04/пз-н «Об утверждении Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг» ; Положения по бухгалтерскому учету.
Нормативная база ФЗ от 18. 07. 2011 г. N 228 -ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части пересмотра способов защиты прав кредиторов при уменьшении уставного капитала, изменения требований к хозяйственным обществам в случае несоответствия уставного капитала стоимости чистых активов» ФЗ от 19. 06. 2000 N 82 -ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» .
Понятие собственного капитала Собственный капитал представляет собой чистую стоимость имущества организаций, которая определяется как разница между стоимостью его активов (суммой имущества) и обязательств (суммой кредиторской задолженности): Собственный капитал = активы - обязательства.
В зависимости от источников образования собственный капитал подразделяется на авансированный (или первоначально инвестированный) и накопленный. Авансированный капитал предоставляется собственниками организации. Накопленный капитал образуется в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации.
УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ; ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ; РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ; НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ.
Формы уставного капитала: - уставный капитал; - складочный капитал; - уставный фонд; - паевой фонд.
УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ Формируется у хозяйственных обществ: - акционерных обществ, - обществ с ограниченной ответственностью. УК - совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами (УСТАВОМ). Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от Уставного капитала общества.
РАЗМЕР УСТАВНОГО КАПИТАЛА: Максимальный размер уставного капитала законодательством не ограничен, но существуют его минимальные размеры. не < 1000 МРОТ для ОАО; не < 100 МРОТ для ЗАО и ООО.
ОПЛАТА АКЦИЙ ОАО И ЗАО: Не менее 50% акций, распределенных при учреждении общества, в течение трех месяцев с момента его государственной регистрации. Остальные - в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества.
СУБСЧЕТА 80 «УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ» : «ОБЪЯВЛЕННЫЙ КАПИТАЛ» - в сумме, записанной в Уставе; «ПОДПИСНОЙ КАПИТАЛ» - на стоимость акций, по которым произведена подписка; «ОПЛАЧЕННЫЙ КАПИТАЛ (акции в обращении)» в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и стоимости акций, реализованных фондом в свободной продаже; «ИЗЪЯТЫЙ КАПИТАЛ» - стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у участников (акционеров).
С момента регистрации общества все акции учитываются на субсчете «Объявленный капитал» . По завершении подписки на акции на их номинальную стоимость делается запись по уменьшению средств на субсчете «Объявленный капитал» и увеличению средств на субсчете «Подписной капитал» . По внесении в реестр акционеров участников подписки (после оплаты ими предусмотренной законодательством стоимости выпускаемых акций) номинальная стоимость полученных участниками акций перечисляется с субсчета «Подписной капитал» на субсчет «Оплаченный капитал (акции в обращении)» .
ОПЛАТА УСТАВНОГО КАПИТАЛА ООО: на день регистрации общества – не менее 50 процентов размера Уставного капитала, предусмотренного в его Уставе.
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ АКЦИЙ: В ЗАО – среди заранее определенных физических и юридических лиц; В ОАО – путем продажи на фондовом рынке, при этом если цена продажи (рыночная) выше номинальной, разница относится на счет 83 «Добавочный капитал» , субсчет «Эмиссионный доход» (Д 75 К 80, Д 51 К 75, Д 75 К 83).
Этапы учреждения общества: Решение о создании общества; Договор об учреждении (совместной деятельности) общества (4 экз. ); Учредительный документ - Устав организации (4 экз. ); Открытие в банке накопительного счета; Уплата государственной пошлины; Заявление на госрегистрацию.
СКЛАДОЧНЫЙ КАПИТАЛ формируется у организаций, у которых по законодательству нет Устава (имеется только учредительный договор) - это хозяйственные полные (комплиментарии – несут неограниченную ответственность всем своим состоянием) и коммандитные товарищества (товарищества на вере, которые несут ограниченную ответственность в пределах своего вклада). Складочный капитал образуется в сумме долей (вкладов) учредителей (участников). Минимальный размер складочного капитала законодательством не регламентируется.
ОПЛАТА СКЛАДОЧНОГО КАПИТАЛА: Оплата складочного капитала - не менее 50% своего вклада к моменту государственной регистрации. Авансовые взносы участников в складочный капитал до момента госрегистрации товарищества аккумулируются на расчетном счете одного из участников.
УСТАВНЫЙ ФОНД: Уставный фонд формируют унитарные предприятия. Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности государству (РФ), субъекту РФ или муниципальному образованию.
УСТАВНЫЙ ФОНД: Устав унитарного предприятия утверждается уполномоченными гос. органами РФ, субъекта РФ или органами местного самоуправления. Уставный фонд - имущество, закрепленное за предприятием собственником для осуществления предпринимательской деятельности.
РАЗМЕР УСТАВНОГО ФОНДА: 5000 МРОТ – для государственных унитарных предприятий; 1000 МРОТ – для муниципальных унитарных предприятий. 100% оплата собственником на дату госрегистрации. Имущество, передаваемое унитарным предприятиям, принадлежит им на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено по вкладам.
Паевой фонд: – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности.
Паевой фонд Размер ПФ кооператива оговаривается пайщиками в его Уставе. Оплата не менее 10% паевого фонда к моменту регистрации. Оставшаяся сумма - в течение года.
Увеличение УК после полной оплаты за счет: дополнительного выпуска акций; увеличения номинальной стоимости акций; реорганизации юридического лица. Источники: дополнительные вклады (Д 75 К 80); К 80 добавочный капитал (Д 83 К 80); К 80 нераспределенная прибыль (Д 84 К 80). К 80
Предельная сумма увеличения УК: Согласно п. 2 ст. 18 Закона № 14 -ФЗ, абз. 2 п. 5. ст. 28 Закона № 208 -ФЗ максимальная сумма, на которую возможно увеличение Уставного капитала за счет имущества общества (чистой прибыли, добавочного капитала) не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой УК и РФ общества: Мах сумма увеличения УК < ЧА – (УК + РК), где ЧА – чистые активы, УК – уставный кап. , РК – резервный кап.
Чистые активы: - это реальная стоимость имеющегося у общества имущества, ежегодно определяемая за вычетом его долгов. Порядок расчета величины чистых активов для акционерных обществ установлен Приказом Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29. 01. 2003 N 10 н, 036/пз. От величины чистых активов зависит возможность выплаты организацией дивидендов, а нередко и дальнейшая судьба компании.
Например, если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов ООО окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке. Если стоимость указанных активов ООО становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.
Уменьшение уставного капитала ООО допускается после уведомления всех его кредиторов, которые вправе в таком случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.
Если по окончании второго финансового года или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов ОАО окажется меньше его уставного капитала, совет директоров (наблюдательный совет) общества при подготовке к годовому общему собранию акционеров обязан включить в состав годового отчета общества раздел о состоянии его чистых активов.
Если стоимость чистых активов ОАО останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом оно обязано принять одно из следующих решений: 1) об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов; 2) о ликвидации общества.
Если стоимость чистых активов ОАО окажется меньше его уставного капитала более чем на 25 процентов по окончании трех, шести, девяти или двенадцати месяцев финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество дважды с периодичностью один раз в месяц обязано поместить в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридических лиц, уведомление о снижении стоимости чистых активов общества.
Если по окончании второго финансового года или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше величины минимального уставного капитала, указанной в статье 26 Закона № 208 -ФЗ, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года обязано принять решение о своей ликвидации
ЧА = А – П, где А, П — активы и пассивы соответственно, принимаемые для расчета чистых активов. Величина активов (А) определяется как сумма внеоборотных активов и оборотных активов за вычетом статей «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» бухгалтерского баланса. Величина пассивов (П) рассчитывается как сумма статей «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» за вычетом статьи «Доходы будущих периодов» бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский учет После госрегистрации АО: Д 75 -1 К 80 -1 "Объявленный капитал". Проведенная подписка на акции: Д 80 -1 "Объявленный капитал" К 80 -2 "Подписной капитал". Фактическое поступление вкладов учредителей (в зависимости от вида вносимого имущества): Д 08, 10, 20, 41, 50, 51, 52 и др. К 75 -1; Д 80 -2 "Подписной капитал" К 80 -3 "Оплаченный капитал".
ПРИМЕР 1 Величина УК типографии ЗАО "Принт" составляет 1 000 руб. Акции разделены поровну между двумя акционерами: ООО 1 и ООО 2. Первый акционер оплачивает свою долю денежными средствами в течение трех месяцев с момента госрегистрации. Второй акционер в оплату акций передает объект ОС. По данным независимого оценщика, стоимость объекта основных средств составляет 500 000 руб.
Решение примера 1 1. Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал: Д-т сч. 75 -1 К-т сч. 80 -1 - 1 000 руб. 2. Отражены результаты подписки на акции: Д-т сч. 80 -1 К-т сч. 80 -2 - 1 000 руб. 3. Поступление денежного вклада учредителя ООО 1: Д-т сч. 51 К-т сч. 75 -1 -ООО 1 - 500 000 руб. ; Д-т сч. 80 -2 К-т сч. 80 -3 - 500 000 руб. 4. Поступление имущественного вклада учредителя ООО 2: Д-т сч. 08 К-т сч. 75 -1 -ООО 2 - 500 000 руб. ; Д-т сч. 80 -2 К-т сч. 80 -3 - 500 000 руб.
Пример 2 ОАО "Пресса" приняла решение об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций. Номинальная стоимость объявленных дополнительных акций равна 1 000 руб. В результате открытой подписки дополнительные акции были размещены по цене выше номинальной стоимости на общую сумму 1 050 000 руб.
Решение примера 2 1. Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал после государственной регистрации изменений в учредительных документах: Д-т сч. 75 -1 К-т сч. 80 -1 - 1 000 руб. 2. Зачислены на расчетный счет денежные средства от учредителей: Д-т сч. 51 К-т сч. 75 -1 - 1 050 000 руб. 3. Сформирован эмиссионный доход: Д-т сч. 75 -1 К-т сч. 83, субсчет "Эмиссионный доход", - 50 000 руб.
ПРИМЕР 3 Иностранный учредитель российской типографии ОАО "Пресса-2000" вносит вклад в уставный капитал в размере 100 000 долл. США, оцененный по решению учредителей в 3 000 руб. Курс доллара США, установленный Банком России на дату поступления денежных средств от учредителя на валютный счет общества, составляет 31, 29 руб.
РЕШЕНИЕ ПРИМЕРА 3 1. Отражена задолженность учредителя на дату госрегистрации общества: Д 75 -1 К 80 -1 - 100 000 долл. США / 3 000 руб. 2. Поступление денежных средств: Д 52 К 75 -1 - 100 000 долл. США / 3 129 000 руб. 3. Отражена сумма положительной курсовой разницы: Д 75 -1 К 83 - 129 000 руб.
УМЕНЬШЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА: снижения номинальной стоимости акций (Д 80 К 75); К 75 снижения количества акций (выкупа собственных акций с целью их аннулирования) – Д 80 К 81 – на номинал; Д 81 К 51 на покупную стоимость; Д 81(91) К 91(81) - на разницу; превышение уставного капитала над размерами стоимости чистых активов (Д 80 К 84); К 84 реорганизации юридического лица (Д 80 К 75). К 75 Общество не вправе уменьшать свой УК, если в результате уменьшения его размер станет меньше минимального размера Уставного капитала на дату госрегистрации.
Резервный капитал АО: Формируется в размере, предусмотренном Уставом, но не менее 5% от его Уставного капитала. Создается в обязательном порядке АО за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли, в размере не менее 5% годовой чистой прибыли до достижения размера, предусмотренного Уставом АО (Д 84 К 82) - на дату решения общего собрания К 82 акционеров. Собрание проводится в сроки, определенные уставом, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47 Закона № 208 -ФЗ).
Пример на создание резервного капитала: Уставный капитал акционерного общества равен 850 000 руб. Уставом АО оговорено, что РК создается в размере 10 процентов от уставного капитала. То есть резервный фонд должен достичь величины 85 000 руб. В настоящий момент величина резервного фонда составляет 15 000 руб. Прибыль после налогообложения (чистая прибыль), полученная по итогам работы в отчетном году, составила 3 001 000 руб. ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 82 «Резервный капитал» – 70 000 руб. ((85 000 – 15 000) < (3 001 000 руб. х 10%)) – произведены отчисления в резервный фонд до величины, оговоренной учредительными документами.
Решение об использовании средств резервного капитала (фонда) – это исключительная компетенция только совета директоров или наблюдательного совета (подп. 12 п. 1 ст. 65 Закона № 208 -ФЗ). Остатки неиспользованных средств резервного фонда переходят на следующий год.
Использование Резервного капитала АО: покрытие убытков (Д 82 К 84) – решение совета К 84 директоров либо выписка из протокола заседания совета. Бухгалтерская запись, как и при отчислениях в резервный фонд, составляется в том году, когда совет директоров принял такое решение. Если по итогам года получен убыток, на его погашение может быть направлен весь резервный фонд или его часть.
Пример на покрытие убытков По результатам отчетного года (2011 г. ) предприятие получило убыток в размере 104 500 руб. В апреле 2012 года на собрании акционеров принято решение убыток за 2011 год погасить за счет резервного фонда в полном объеме, поскольку созданный резерв превышает убыток. ДЕБЕТ 82 «Резервный капитал» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 104 500 руб. – погашен убыток отчетного года за счет резервного капитала.
на погашение процентов по выпущенным обществом облигациям, если отсутствуют другие источники (Д 82 К 51). К 51 Пример: АО разместило 2000 облигаций номинальной стоимостью 500 руб. каждая. Начисленные за период обращения проценты составили 100 000 руб. По истечении срока обращения облигации были погашены.
Продолжение примера на погашение процентов по облигациям: Для предотвращения убытка совет директоров принял решение погасить начисленные держателям облигаций проценты за счет резервного фонда. Д 51 К 67 - 1 000 руб. (500 руб. /шт. х 2000 шт. ) – получены денежные средства при размещении облигаций; Д 67 К 51 - 1 100 000 руб. (1 000 + 100 000) – погашены облигации и выплачены начисленные проценты; Д 82 К 67 – 100 000 руб. – отнесены за счет резервного фонда начисленные проценты по облигациям.
выкуп собственных акций по требованию акционеров, если отсутствуют иные источники. Ни на какие другие цели резервный фонд использовать нельзя (п. 1 ст. 35 Закона № 208 ФЗ). Пример: Общее собрание акционеров приняло решение уменьшить УК на 20 000 руб. Для этого выкуплено 20 акций номинальной стоимостью 1000 руб. с их последующим погашением. Фактическая цена выкупа одной акции составила 1200 руб.
Продолжение примера на Выкуп акций: Покрыть разницу между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций решено за счет средств резервного фонда. ДЕБЕТ 81 субсчет «Собственные акции (доли)» КРЕДИТ 50 - 24 000 руб. (1200 руб. /шт. х 20 шт. ) – выкуплены акции у акционеров; ДЕБЕТ 80 субсчет «Уставный капитал» КРЕДИТ 81 субсчет «Собственные акции (доли)» - 20 000 руб. (1000 руб. /шт. х 20 шт. ) – уменьшен уставный капитал путем погашения выкупленных акций; ДЕБЕТ 82 субсчет «Резервный капитал» КРЕДИТ 81 субсчет «Собственные акции (доли)» – 4000 руб. (24 000 – 20 000) – отражена разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций.
Взаимозависимость размеров уставного капитала и резервного фонда В соответствии с п. 5 ст. 28 Закона № 208 -ФЗ сумма увеличения уставного капитала не может быть больше разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала общества. Соответственно, при увеличении или уменьшении уставного капитала должен увеличиться либо уменьшиться резервный капитал.
Формирование добавочного капитала: прироста стоимости внеоборотных средств, выявленного при переоценке; эмиссионного дохода, получаемого АО при формировании УК за счет продажи акций по цене выше номинальной стоимости; курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала.
Случаи списания ДК: погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявленных при переоценке (Д 83 К 01, 04); 04 увеличение уставного капитала (Д 83 К 80); К 80 распределение между учредителями (Д 83 К 75); К 75 Д 83 К 84 – закрытие ДК в результате выбытия объектов ОС, по которым производилась дооценка.
Нераспределенная прибыль: - сумма чистой прибыли, не распределенной в виде дивидендов между участниками и собственниками организации. Сумма нераспределенной прибыли отчетного года выявляется по окончании года на счете 84 (Д 99 К 84). К 84
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НП ПРИБЫЛИ ОТЧЕТНОГО ГОДА: Порядок использования НП устанавливается в учредительных документах организации. Распределение суммы чистой прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации: - общего собрания акционеров в АО; - собрания участников в ООО и т. п. .
НАПРАВЛЕНИЯ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ: - формирование резервного капитала (Д 84 К 82); К 82 - выплату дивидендов (Д 84 К 75, 70); 70 - покрытие убытков прошлых лет (Д 84 К 84) К 84 по соответствующим субсчетам; - формирование специального фонда акционирования работников общества. Используется исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения его работникам (Д 84 К 84).
УСЛОВИЯ ВЫПЛАТЫ ДИВИДЕНДОВ: Если: ЧА > УК + РК – АО, ООО вправе принять АО решение о выплате (объявлении) дивидендов при полной оплате суммы УК всеми акционерами (учредителями). ЧА < УК + РК – общество не имеет права принимать решение о выплате дивидендов, тем более их выплачивать.
СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!
Скачать презентацию ТЕМА: СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ: вложения средств участников хозяйствующего
ТЕМА 11 УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА.ppt