Тема. СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ

Тема. СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Ш Понятие, сущность и назначение бухгалтерского счета. Строение счета Ш Сущность двойной записи операций на счетах. Ш Обобщение данных текущего учета. Ш Корреспонденция счетов. Понятие бухгалтерской проводки. Ш Планы счетов, их назначение и содержание.

n БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА – n способ текущего отражения всех изменений, происходящих n в составе средств и источников их образования. n Счета являются накопителями фактической информации, n служат для учета однородных видов средств и источников.

n Счет представляет собой двустороннюю таблицу, сверху которой указывается название счета, левая часть называется дебет, правая – кредит. Название счета ДЕБЕТ КРЕДИТ Сальдо на начало месяца Обороты за месяц Сальдо на конец месяца

• Форма счета: журнал регистрации хозяйственных операций № Содержа Сум- Дебет Кре- п/ ние ма дит п хозяйств енных операций

n Сумма записей по дебету или по кредиту счета называется n оборотом. n Разница между дебетовым и кредитовым оборотами с учетом начального остатка представляет собой сальдо. n Сальдо на начало месяца называется начальным, n сальдо на конец месяца – конечным сальдо.

v Открыть счет – v значит дать ему название, v проставить код в соответствии с Типовым планом счетов v и записать начальное сальдо, если оно есть.

q. В зависимости от характера отражаемых на счетах объектов различают: q активные, q пассивные q и активно-пассивные счета.

n Активные счета используют n для учета имущества организации. n Сальдо активного счета может быть n только дебетовым. n По дебету активных счетов записывают хозяйственные операции, n увеличивающие стоимость имущества. n По кредиту записываются хозяйственные операции, n уменьшающие стоимость имущества.

n Схема активного счета Дебет Кредит Снач Увеличение Уменьшение средств Скон

n Сальдо на конец месяца n по активному счету равно: nсумме начального сальдо и дебетового оборота за вычетом кредитового оборота: n. Скон = Снач + Одеб – Окр

• Например, сальдо на 1. 05. 20…г. по счету • 51 «Расчетный счет» составило 20 000 р. В течение месяца в организации произошли следующие хозяйственные операции: • а) 04. 05. 200_г. на расчетный счет поступили денежные средства от покупателей продукции на сумму 350 000 р. ; • б) 06. 05. 200_г. погашена задолженность перед поставщиками денежными средствами с расчетного счета – 100 000 р. ; • в) 7. 05. 200_г. получены с расчетного счета денежные средства в кассу для выплаты заработной платы – 190 000 р. ; • г) Внесены на расчетный счет денежные средства из кассы – 10 000 р. • Рассмотрим данный пример на схеме активного счета:

Счет 51 «Расчетный счет» Дебет Кредит Снач – 20 000 1) 350 000 2) 100 000 4) 10 000 3) 190 000 Оборот – 360 000 290 000 Скон – 90 000

n Пассивные счета используются n для учета источников средств организации. n Сальдо пассивного счета может быть n только кредитовым

n Схема пассивного счета Дебет Кредит Снач Уменьшение Увеличение источников средств Скон

n. Увеличение источников формирования средств организации отражается n по кредиту пассивного счета, n а уменьшение − по дебету. n Сальдо на конец месяца n по пассивному счету равно сумме начального сальдо и кредитового оборота за минусом оборота по дебету n. Скон = Снач + Окр – Одеб

Счет 80 «Уставный фонд» Дебет Кредит Снач – 9500 000 1. 3500 000 Скон – 13000

• Например, сальдо на 1. 05. 20. . г. по счету «Уставный фонд» составило 9500 000 р. • В сентябре были внесены изменения в учредительные документы организации, и уставный фонд был пополнен на 3500 000 р. за счет нераспределенной прибыли.

n Активно-пассивные счета, n в зависимости от характера хозяйственных операций, n могут иметь сальдо n как по дебету, n так и по кредиту n или одновременно по дебету и по кредиту.

n К ним относят счета: n 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» , n 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» , n 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» , n 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» , n 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

n Например, по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» n для определения сальдо n необходимо использовать данные аналитического учета, n свидетельствующие о состоянии расчетов n с каждым дебитором и кредитором.

n Схема активно –пассивного счета Дебет Кредит Снач − дебиторская Снач − кредиторская задолженность на начало мес. Увеличение дебиторской Увеличение кредиторской задолженности, Уменьшение дебиторской Уменьшение кредиторской задолженности Снач − дебиторская Снач − кредиторская задолженность на конец мес.

• Например, на 01. 09. 20 _г. организация имела по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» следующие остатки: Наименование Дебетовое Кредитовое дебитора или сальдо, р. кредитора ИП Демьянов – 50 000 ООО «Овен» 40 000 –

n В течение сентября 200_ г. были произведены следующие хозяйственные операции, затрагивающие рассматриваемый счет: n 1. Уплачены ИП Демьянову денежные средства в сумме 60 000 р. n 2. Получено от ООО «Овен» 30 000 р. n 3. Возникла задолженность за купленные материалы перед ОАО «Альфа» 40 000 р. n Отразим эти операции на схеме активно- пассивного счета:

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит Дебет Сальдо на 1. 09. – 50 000 40 000 (ООО «Овен» ) (ИП Демьянов) 2) 30 000 (ОАО «Овен» ) 1) 60 000 (ИП 3) 40 000 (ОАО «Альфа» ) Демьянов) Оборот – 60 000 Оборот – 70 000 Сальдо на 1. 10. – 20 000 Сальдо на 1. 10. (10 000 ИП Демьянов, – 40 000 10 000 ООО «Овен» ) (ОАО «Альфа» )

n Сущность двойной записи операций на счетах. Двойная запись n запись n представляет собой элемент метода бухгалтерского учета, сущность которого состоит в n отражении одной и той же хозяйственной операции дважды: n по дебету одного и кредиту другого счетов n в одинаковой сумме.

n Пример 1. n Зачислены на расчетный счет денежные средства в сумме 150 000 р. от покупателей (т. е. , погашена дебиторская задолженность). В этом случае сумма 150 000 р. записывается n по дебету счета 51 «Расчетный счет» n и эта же сумма заносится n в кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (денежные средства на расчетном счете увеличиваются, а дебиторская задолженность уменьшается).

62 «Расчеты с 51 «Расч. Дебет Кредит покупателями счет» Дебет и заказчиками» Кредит 150000 150000

n Пример 2. n На расчетный счет зачислены средства краткосрочного кредита банка в сумме 4 500 000 р. n Данная хозяйственная операция увеличивает денежные средства на расчетном счете и увеличивает кредиторскую задолженность. n При этом, сумма 4 500 000 р. заносится в дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочные кредитам и займам» .

№ Содержание Сумма, р. Дебет Кредит п/ хозяйственной п операции 1. На 4 51 66 расчетный 500 000 счет зачислены средства краткосрочн ого кредита банка

n Пример 3. n Из кассы выплачена заработная плата работникам в сумме 5 120 000 р. n При этом, сумма 5 120 000 р. записывается в n дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (уменьшение кредиторской задолженности отражается по дебету), n и эта же сумма n заносится в кредит счета 50 «Касса» .

№ Содержание Сумма, р. Дебет Кредит п/п хозяйственной операции 1. Из кассы выплачена 5 120 000 70 50 заработная плата работникам

n Взаимосвязь между счетами, возникшая в результате отражения хозяйственной операции n называется корреспонденцией счетов, n а счета – корреспондирующими.

n Указание дебетуемого и кредитуемого счетов, n которые используются для отражения суммы хозяйственной операции, называется n бухгалтерской записью (бухгалтерской проводкой, счетной записью). счетной записью

n бухгалтерские проводки бывают: n простыми n и сложными. n При простой бухгалтерской проводке затрагиваются только два счета: n на одном из них сумма отражается по дебету, а на другом – по кредиту. n При сложной бухгалтерской записи дебет одного счета связан с кредитом нескольких других, либо кредит одного счета – с дебетом нескольких.

n ПРИМЕР 4. n С расчетного счета денежные средства (руб. ) оприходованы в кассе предприятия (2000), оплачено поставщикам (3000), погашен краткосрочный кредит банка (6000): n Дебет сч. 50 «Касса» - 2 000; n Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3 000; n Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 6 000; n Кредит сч. 51 «Расчетный счет» - 1 100.

n Правильное определение n корреспонденции счетов n при отражении хозяйственных операций n является необходимым условием n достоверного учета хозяйственной деятельности.

n Контрольное значение двойной записи состоит в том, что n итоговые суммы по дебету всех счетов равны итоговой сумме по кредиту всех счетов. n Это обусловлено тем, что одна и та же сумма записывается n и в дебет, n и в кредит.

n Счета, на которых осуществляется учет n средств, n источников их формирования, n хозяйственных процессов n в обобщенном виде без детализации, называются синтетическими n или счетами первого порядка.

n Счета, на которых детализируется информация n , обобщенная на синтетических счетах, называются аналитическими. n Однородная группа аналитических счетов объединяется n в синтетический счет.

n Для группировки аналитических счетов в рамках n одного синтетического счета n существуют счета n второго порядка, n которые называются n субсчетами.

n Например, к счету 10 «Материалы» могут быть открыты более 11 субсчетов, таких как: n «Сырье и материалы» , n «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» , n «Топливо» , n «Тара и тарные материалы» , n «Запасные части» и др.

n Обобщение данных текущего учета. n Ежедневно по мере совершения хозяйственных операций ведется синтетический и аналитический учет средств и их источников. n По окончании месяца с целью обобщения текущего, ежедневного учета составляется n оборотная ведомость. n Она составляется после подсчета оборотов за месяц и конечного сальдо по всем синтетическим и аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март 20__г. (тыс. руб. ) Наим-е Сальдо на 1. 03 Обороты за март Сальдо на 1. 03 счета дебет кредит 01 «ОС» 150320 − 6770 5320 151770 − 02 «Амортиза − 30160 620 1610 − 31150 ция ОС» 10 «Материа 3710 − 195 655 3250 − лы» 80 − 123870 − − 123870 Уставный фонд» Итого 154030 7585 155020

n В оборотные ведомости по счетам синтетического учета последовательно переносятся данные всех применяемых на предприятии синтетических счетов: n сальдо начальное, n обороты n и сальдо конечное. n При правильности ведения учета после подведения итогов в оборотной ведомости должны быть: n три пары равных итогов:

n 1. Сумма всех начальных сальдо, записанных по дебету, должна быть равна n сумме всех начальных сальдо, записанных по кредиту. n Вытекает из n равенства актива и пассива баланса, n из которых были взяты начальные сальдо счетов. n Отсутствие равенства говорит о том, что при перенесении сальдо из баланса в счета или из счетов в оборотную ведомость были допущены ошибки.

n 2. Сумма оборотов по дебету = n сумме оборотов по кредиту. n Вытекает из сущности двойной записи, при которой n одна и та же сумма была записана в дебет одного или нескольких счетов и кредит одного или нескольких счетов. n Если итоги этой пары не равны, значит нарушен принцип двойной записи на счетах.

n 3. Сумма всех конечных сальдо по дебету = сумме конечных сальдо по кредиту. n Показывают новое состояние средств и источников на начало следующего периода. Если итоги не равны, n то значит при подсчете конечного сальдо допущена ошибка.

n Контрольное значение оборотной ведомости по синтетическим счетам n в том, что с ее помощью можно проверить правильность записей операций на счетах синтетического учета, n но она не обнаруживает ошибок в корреспонденции счетов.

n Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются с целью nконтроляза правильностью аналитического учета.

n Контрольное значение оборотных ведомостей по аналитическим счетам: n начальные остатки, n обороты за месяц, n конечные остатки по всем аналитическим счетам должны быть равны n остаткам и оборотам соответствующего синтетического счета.

n Планы счетов, их назначение и содержание. n План счетов бухучета ― это систематизированный перечень применяемых счетов, в котором они группируются по разделам. n Планы счетов разрабатываются и пересматриваются Министерством финансов, Нац. Банком и др. гос органами.

n К плану счетов прилагается n инструкция по его применению. n В ней даются: n характеристика каждого счета, n учитываемого на нем объекта, n взаимосвязь данного счета с другими счетами, n объекты аналитического учета.

n Организациям разрешено при необходимости: n включать, n объединять n или дополнительно вводить отдельные субсчета, n устанавливать перечень аналитических счетов.

n Тест к теме n Определить один или несколько правильных ответов на предложенные вопросы. n 1. Что такое счет в бухгалтерском учете? n а) способ отражения хозяйственных операций по экономически однородным объектам актива и их источников на основе носителей информации; n б) способ проверки наличия имущества организации и источников его образования путем сопоставления фактического наличия с учетными данными; n в) способ группировки и текущего отражения изменений в составе имущества организации и источников его образования; n г) способ сплошного и непрерывного оформления хозяйственных операций;

n 2. В зависимости от характера отражаемых на счетах объектов различают счета: n а) активные; n б) пассивные; n в) активно-пассивные; n г) сопоставляющие.

n 3. Активные счета используют для учета: n а) имущества организации; n б) источников средств организации; n в) обязательств организации; n г) основных средств организации.

n 4. Сумма записей по дебету или по кредиту называется: n а) сальдо; n б) оборот; n в) счет; n г) баланс.

n 5. По дебету активно-пассивных счетов учитывается: n а) увеличение дебиторской задолженности: n б) уменьшение (погашение) кредиторской задолженности; n в) увеличение кредиторской задолженности; n г) уменьшение дебиторской задолженности.

n 6. Для определения сальдо по активно-пассивным счетам необходимо использовать данные: n а) аналитического учета; n б) синтетического учета; n в) сводного учета; n г) первичного учета.

n 7. Взаимосвязь между счетами, возникшая в результате отражения хозяйственной операции называется: n а) бухгалтерской проводкой; n б) корреспонденцией счетов; n в) бухгалтерской записью; n г) счетной записью.

n 8. Как определяется конечное сальдо на пассивных счетах? n а) к начальному кредитовому сальдо добавляют кредитовый оборот; n б) к начальном дебетовому сальдо добавляют дебетовый оборот; n в) к начальному кредитовому сальдо добавляют кредитовый оборот и вычитают дебетовый оборот; n г) к начальному дебетовому сальдо добавляют дебетовый оборот и вычитают кредитовый оборот.

n 9. Что означает бухгалтерская запись: Д- т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» , К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ? n а) перечислен бюджету подоходный налог из заработной платы работников; n б) удержан из заработной платы работников подоходный налог; n в) начислены налоги на заработную плату работников; n г) перечислены налоги, начисленные на заработную плату работников.

n 10. Указать правильную корреспонденцию счетов хозяйственной операции: за счет краткосрочного займа погашена задолженность перед поставщиками. n а) Д-т счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» , К-т счета 51 «Расчетный счет» ; n б) Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» , К-т счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» ; n в) Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» , К-т сче- та 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займа» ; n г) Д-т счета 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» , К-т сче- та 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» .