Тема Предмет содержание и принципы экономического анализа 1

Тема: «Предмет, содержание и принципы экономического анализа 1. 2. Экономический анализ и его роль в управлении организацией; Принципы экономического анализа

Анализ (analysis (греч. ) - расчленение, раздробление какого-либо предмета или явления на отдельные элементы с целью детального изучения сущности этого предмета или явления. Синтез (synthesis (греч. ) – объединение отдельных составных частей какого либо предмета или явления в единое целое. Экономический анализ (иначе – анализ хозяйственной деятельности) изучает экономику организаций, их деятельность с точки зрения оценки их работы по выполнению бизнес-планов, бюджетов, оценки их имущественного и финансового состояния и с целью выявления неиспользованных резервов повышения эффективности деятельности организации Предмет экономического анализа – хозяйственные процессы предприятий, их социально-экономическая эффективность, конечные финансовые результаты деятельности, причины образования и изменения результатов хозяйственной деятельности. Предметом АХД являются причинно-следственные связи экономических процессов и явлений, выраженные в системе экономических показателей.

Функции (задачи) анализа хозяйственной деятельности • Изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических процессов и явлений в конкретных условиях предприятия. (закон опережающего роста ПТ в сравнении с уровнем его оплаты). • Обоснование текущих и перспективных планов. • Контроль за выполнением планов и управленческих решений, за рациональным использованием ресурсов. • Выявления положительных и отрицательных факторов на результаты работы предприятия и их количественное измерение. • Поиск резервов повышения эффективности производства с использованием передовых достижений науки и опыта. • Оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей. • Разработка мероприятий по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности.

Роль и цель экономического анализа • Роль экономического анализа – обеспечить защищенность предприятия от кризисных, нестабильных условий в экономической среде, т. е. найти решения по выживанию в кризисных условиях, повысить статус организации как субъекта и объекта экономических отношений. • Цель экономического анализа – аналитическое обоснование стратегии и тактики развития организации на основе исследования финансово-хозяйственной деятельности.

Принципы АХД • Государственный подход к оценке экономических явлений, процессов, результатов деятельности. • Научный характер – использование новейших достижений в теории и методологии экономических исследований. • Комплексность – изучение причинных взаимосвязей в экономике предприятия. • Системность - каждый объект рассматривается как сложная динамическая система. • Объективность, конкретность, точность. • Действенность –активное воздействие на организацию и результаты деятельности. • Плановость. • Оперативность и демократизм. • Эффективность.

АХД как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития организации, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышения эффективности производства и разработкой мероприятий по их использованию.

Тема: «Методы и методика АХД" 1. 2. 3. 4. Виды АХД и их классификация; Метод анализа ХД; Методика АХД; Классификация факторов в АХД.

1. Виды АХД и их классификация Классификация по признакам проводится для правильного понимания содержания и задач АХД. Классификация видов анализа производится по следующим признакам: • Отраслевой признак: - отраслевой (промышленность, торговля и т. д. ); - межотраслевой (теория АХД, основа отраслевых методик анализа); • По признаку времени: - предварительный (перспективный; проводится до совершения хозяйственных операций, необходим для обоснования планов и управленческих решений);

- последующий (ретроспективный, исторический; используется для изучения тенденций развития предприятия, контроля за выполнением планов, диагностики его состояния. Ретроспективный анализ подразделяется на: - оперативный (проводится сразу после совершения хозяйственной операции или изменения ситуации за короткие промежутки времени – смена, сутки, декада. Его цель – оперативно выявлять недостатки и воздействовать на хозяйственные процессы). - итоговый (заключительный; проводится за отчетный период – месяц, квартал, год. Его цель – всесторонне изучить деятельность предприятия за отчетный период ). Перспективный анализ в зависимости от длины временного горизонта делится на: - краткосрочный (до одного года);

- долгосрочный (свыше года). По пространственному признаку: - внутрифирменный (изучает деятельность только исследуемого предприятия); - межфирменный (сравниваются результаты деятельности двух или более предприятий). Бенчмаркинг помогает понять суть расхождений между достигнутыми результатами предприятиями-лидерами. По аспектам исследования: - финансовый: - управленческий; - социально-экономический; - экономико-статистический; - маркетинговый; - инвестиционный;

- экономико- экологический; - функционально-стоимостной: - логистический и др. По методике изучения объектов: - качественный (используются качественные сравнительные характеристики и экспертные оценки явлений и процессов); - количественный (факторный; используются количественные сопоставления и исследования степени чувствительности экономических явлений к изменению различных факторов); - экспресс-анализ (способ диагностики состояния экономики предприятия по типичным признакам, характерным для определенных экономических явлений); - фундаментальный (углубленное, комплексное исследование сущности изучаемых явлений с помощью математического и другого специального аппарата);

- маржинальный анализ (оценка и обоснование эффективности управленческих решений в бизнесе на основе изучения причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные); - экономико-математический анализ (выбирается наиболее оптимальный вариант решения экономической задачи, выявляются резервы повышения эффективности производства за счет более полного использования имеющихся ресурсов). По субъектам (пользователям) анализа: - внутренний анализ (проводится непосредственно на предприятии для нужд управления организацией);

- внешний анализ (проводится по финансовой и статистической отчетности органами управления, банками, финансовыми органами, акционерами, инвесторами); По степени охвата изучаемых объектов: - сплошной (выводы делаются после изучения всех без исключения объектов); - выборочный ( выводы делаются по результатам обследования только части объектов). По содержанию программы анализа: - комплексный (деятельность предприятия изучается всесторонне); - тематический (изучаются только отдельные стороны деятельности предприятия, представляющие в данный момент наибольший интерес).

2. Метод АХД Метод (греч. ) – путь к чему-либо. Метод – способ достижения поставленной цели. В науке – это способ изучения предмета науки. Метод экономического анализа обусловлен его предметом и задачами. Основу всех специфических способов подхода к изучению своего предмета представляет диалектический метод познания (3 закона диалектики!). Диалектический метод определяет: все явления и процессы необходимо рассматривать в постоянном движении, изменении и развитии. Характерные черты метода АХД: - каждый процесс или явление надо рассматривать как единство и борьбу противоположностей (надо изучать внутренние противоречия, положительные и отрицательные стороны каждого явления и процесса);

- изучение хозяйственной деятельности предприятия должно проводиться с учетом всех взаимосвязей; - устанавливать причинно-следственные связи и давать им количественную характеристику (обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности, обеспечивается точный диагноз и обоснованные результаты); - каждый экономический процесс или явление надо рассматривать как систему, как совокупность многих элементов, связанных между собой (системный подход к изучению процессов и явлений – максимальная детализация явлений и процессов на элементы, их систематизация, обобщение); - разработка и использование системы показателей, необходимой для комплексного, системного исследования причинно-следственных связей экономических процессов и явлений в хозяйственной деятельности предприятия.

Вывод Метод АХД представляет собой системное комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия с целью нахождения путей повышения ее эффективности.

3. Методика АХД Метод АХД предусматривает использование ряда конкретных методик аналитического исследования. Методика – совокупность аналитических способов и правил исследования экономических процессов и явлений хозяйственной деятельности предприятия, подчиненных достижению цели анализа. Общая методика – система исследования, используемая при изучении разных объектов экономического анализа в разных отраслях экономики. Частные методики конкретизируют общие методики применительно к определенным отраслям экономики, типам производства, объектам исследования, видам анализа.

Любая методика анализа представляет собой указания или методологические советы по выполнению исследования. Она содержит следующие моменты: - формулировка задач и целей анализа; - определение объектов анализа; - выбор системы показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый объект анализа; - последовательность и периодичность проведения аналитического исследования (технология анализа); - описание способов и методики исследования изучаемых объектов; - источники данных, по которым проводится анализ; - указания по организации анализа (кто будет проводить отдельные части исследования); - технические средства обработки информации и используемые программные продукты;

- порядок оформления результатов анализа; - пользователи результатов анализа. Технология анализа включает следующее: - уточнение целей, задач и объектов анализа; - разработка системы синтетических и аналитических показателей, характеризующих объект исследования; - сбор и подготовка к анализу необходимой информации (проверка точности, сопоставимости); - сравнение фактических результатов хозяйствования с показателями планов, фактическими данными прошлых периодов, с достижениями ведущих предприятий, конкурентов, средними по отрасли;

- выполнение факторного анализа (выделение факторов и определение их влияния на результат); - выявление резервов повышения эффективности производства; - оценка результатов хозяйствования с учетом действия различных факторов и выявленных резервов; разработка мероприятий по их использованию. Способы исследования изучаемых объектов (инструментарий анализа): - логические способы обработки информации (методы сравнения, относительных и средних величин, графического и табличного представления данных, группировок, балансовый, эвристические); - способы детерминированного факторного анализа (методы цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц, индексный, пропорционального деления, логарифмирования);

- способы стохастического факторного анализа (корреляционный анализ, дисперсионный анализ, компонентный анализ, дискриминантный анализ, многомерный математический факторный анализ); - методы оптимизационного решения экономических задач (линейное и нелинейное программирование, теория игр, теория массового обслуживания, исследование операций).

4. Классификация факторов в АХД Все процессы и явления хозяйственной деятельности предприятия находятся во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности (прямо или косвенно). Каждое явление можно рассматривать как причину и как результат. Если показатель рассматривается как следствие, как результат действия одной или нескольких причин и является объектом исследования , при изучении взаимосвязей его называют результативным показателем. Показатели, определяющие поведение результативного признака называют факторными. Экономический анализ, изучающий влияние отдельных факторов на экономические показатели (результативные), называют факторным анализом.

Типы факторного анализа: - детерминированный (функциональный) (связь факторов с результатом носит функциональный характер); - стохастический (связь факторов с результативным экономическим показателем носит вероятностный (корреляционный) характер). Составляется модель действующих факторов и дается количественная оценка тесноты связей; - прямой (исследование ведется дедуктивным методом – от общего к частному) и обратный (индуктивный – исследование от частных факторов к обобщающим); - одноступенчатый (исследуется один уровень факторов) и многоступенчатый ( производится детализация факторов на составные элементы с целью изучения их сущности);

- статический (анализ на определенную дату ) и динамический (исследование влияния факторов в динамике). Исследуемые факторы классифицируются по следующим признакам: - по своей природе (природно-климатические, социальноэкономические, производственно-экономические); - по степени воздействия на результаты (основные, второстепенные); - по отношение к объекту исследования (внутренние, внешние); - от возможности влияния на них (объективные и субъективные); - по степени распространенности (общие, специфические); - по времени действия (постоянные, переменные); - по характеру действия (экстенсивные, интенсивные); - по свойствам отражаемых явлений (количественные, качественные);

- по своему составу (простые и сложные); - по уровню соподчиненности (первого порядка, второго порядка); - по возможности измерения влияния (измеряемые, неизмеряемые). Для более глубокого изучения взаимосвязи факторов на результативный показатель их необходимо систематизировать. Систематизация – размещение изучаемых явлений или объектов в определенном порядке с выявлением их взаимосвязи и соподчиненности.

Моделирование взаимосвязей в детерминированном факторном анализе – установление взаимосвязи между результативным показателем и факторными показателями, которая выражается конкретным математическим уравнением. Виды факторных моделей: - аддитивные модели: Y = X 1 + X 2 + X 3 + X 4 + …. . +Xn = ∑Xi Результативный показатель представляет собой алгебраическую сумму нескольких факторных показателей. (Себестоимость продукции (издержки обращения) определяется суммированием расходов по статьям калькуляции. ) - мультипликативные модели: Y = X 1 x X 2 x X 3 x… x Xn = ∏ Xi Результативный показатель представляет собой произведение нескольких факторов. (Выпуск продукции равен произведению выработки одного работника на численность работников).

Аддитивные и мультипликативные модели можно расширять. Аддитивные модели расширяют путем расчленения факторов исходной модели на составные элементы. VРП = VВП – ∆О нереал. пр. VРП = VВП – (О нереал. пр. на складе + О нереал. пр. отгруж. ) Мультипликативные модели расширяют путем расчленения факторов исходной модели (формулы) на факторы- множители. ВП = ЧР x ГВ ВП = ЧР x ДВ ВП = ЧР x Д x П x. ЧВ где ЧР – численность работников; ГВ – среднегодовая выработка одного работника; Д – отработано дней одним работником; ДВ – среднедневная выработка одного работника; П – средняя продолжительность рабочего дня; ЧВ – среднечасовая выработка одного работника.

- кратные модели: Y = X 1 / X 2 Результативный показатель получают делением одного фактора на величину другого. (Рентабельность продаж определяется делением прибыли от продаж на выручку от реализации). Кратные модели можно: - удлинять, т. е. в числителе заменяют один или несколько факторов на сумму однородных показателей. Себест-ть ед. пр. = Сумма всех затрат / ВП Сумму всех затрат можно представить в виде отдельных элементов, получим аддитивную модель. Себест-ть ед. пр. = ОТ/ВП + СМ/ВП + А/ВП + НР/ВП = Трудоемкость + материалоемкость + фондоемкость +уровень накладных расходов = X 1 + X 2 + X 3 + X 4

- расширять, т. е. числитель и знаменатель умножают на один или несколько новых показателей. Y = a / b = a x c / b x c = (a / c) x (c / b) = X 1 x X 2 Среднегод. выр. 1 раб. = ВП / ЧР = (ВП x Добщ) / (ЧР x Добщ) = (ВП / Добщ) x (Добщ / ЧР) - сокращать, т. е. числитель и знаменатель делят на один и тот же показатель. Получается модель того же типа (кратная), но с другим набором показателей. Р акт. = П / А = (П / ВР) / (А /ВР) = Рпродаж / Капиталоемкость продукции

Тема: Способы обработки экономической информации 1. Сравнение – сопоставление однородных объектов для нахождения черт сходства либо различий между ними. Типы сравнений: 1. 1. Сравнение фактически достигнутых результатов с данными прошлых периодов. Это дает возможность оценить темпы изменения изучаемых показателей, определить тенденции и закономерности развития экономических процессов. 1. 2. Сопоставление фактического уровня показателей с плановыми. Оценивается степень выполнения плана, определяются неиспользованные резервы. 1. 3. Сравнение с утвержденными нормами расхода ресурсов. Выявляется экономия или перерасход ресурсов на производство продукции, оценивается эффективность их использования, возможности увеличения выпуска продукции и снижения себестоимости.

1. 4. Сравнение с лучшими результатами (образцами труда, передовым опытом). Позволяет выявить возможности предприятия по улучшению деятельности. 1. 5. Сравнение показателей предприятия со среднеотраслевыми данными. Выявляется рейтинг предприятия среди других хозяйствующих субъектов. 1. 6. Сравнение параллельных и динамических рядов. Используется для определения направления связи между показателями. Значения показателя располагаются в определенной последовательности (↑ или ↓), выявляют как изменяются другие показатели (численность – производительность труда – заработная плата). 1. 7. Сравнение разных вариантов решения экономических задач. Позволяет выбрать наиболее оптимальный вариант. 1. 8. Сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора или производственной ситуации.

2. Способы приведения показателей в сопоставимый вид Сравнивать можно только качественно однородные величины, поэтому требуется сопоставимость показателей, которая достигается приведением сравниваемых показателей к единой базе. 2. 1. Несопоставимость показателей по уровню стоимостной оценки (разный уровень цен). Для обеспечения сопоставимости объема реализации продукции ее физический объем в отчетном и базовом периодах выражают в ценах базисного периода. Iфо = ∑(g 1 x p 0) / ∑(g 0 x p 0) 2. 2. Несопоставимость по объемному фактору. Если сравнить затраты отчетного года (∑ g 1 x b 1 + а 1 ) с затратами базисного года (∑ g 0 x b 0 + а 0), то разность этих показателей

вызвана изменениями в объеме производства (g), изменениями переменных затрат на единицу продукции (b) и общей суммы постоянных расходов (a). Для сопоставимости надо нейтрализовать влияние объемного фактора. Для этого сумму переменных затрат базисного года надо пересчитать на объем производства продукции отчетного года (∑ g 1 x b 0 + а 0). Iz = ∑ (g 1 x b 1 + а 1) / ∑ (g 1 x b 0 + а 0) 2. 3 Несопоставимость по структуре нейтрализуется пересчетом фактического объема производства на структуру базисного периода. ВП 0 = ∑ (Vобщ 0 х Уд 0 х Цо) РП 0 = ∑ (Vобщ 0 x Уд 0 x Ц 0) ВПусл = ∑ (Vобщ 1 x Уд 0 х Цо) РПусл = ∑ (Vобщ 1 x Уд 0 x Ц 0) 2. 4. Несопоставимость по качественному фактору. Для нейтрализации этого фактора объем полученной продукции приводят к стандартному качеству, уменьшая или увеличивая ее количество.

3. Использование относительных и средних величин Абсолютные показатели показывают количественные размеры показателей без сравнения с размерами других показателей. Относительные показатели отражают соотношение величины изучаемого показателя с величиной какого-либо другого показателя или того же показателя за другой период времени. Относительные величины выражаются в виде коэффициентов или в % выражении. Виды относительных величин: - относительная величина пространственного сравнения (сопоставление уровня показателей, относящихся к разным объектам, взятым за один и тот же период или на один момент времени; - относительная величина планового задания – отношение планового уровня показателя текущего года к фактическому его уровню в прошлом году или среднему уровню за ряд лет (3 – 5 лет)

- относительная величина выполнения плана – отношение фактического значения показателя к плановому за отчетный период. - относительные величины динамики – показатель текущего периода делится на значение этого же показателя за прошедший период. Бывают - цепными и базисными. - показатель структуры – отношение частей к общему (удельный вес) - относительные величины координации – соотношение частей целого между собой. (напр: Активная / Пассивная части ОПФ) - относительные величины интенсивности – характеризуют степень распространенности явления в определенной среде (напр, степень заболеваемости населения) - относительные величины эффективности. Средние величины дают обобщенную характеристику явлений на основе массовых данных.

4. Способы группировки информации в АХД Группировка информации – деление совокупности объектов на количественно однородные группы по определенным признакам. Виды группировок: - типологические (группы населения по роду деятельности), структурные (состав рабочих по профессиям, по стажу и пр. ), - аналитические (причинно-следственные). ? ? ? 5. Балансовый метод –используется для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных экономических показателей, итоги которых должны быть равными (бух. баланс, баланс ресурсов). 6. Эвристические методы – неформальные методы решения экономических задач (в условиях частичной или полной неопределенности, основной источник –научная интуиция специалистов). Распространен метод экспертных оценок.

Тема : Способы измерения влияния факторов в АХД В детерминированном анализе используются следующие способы: 1. Способ цепной подстановки. Используется во всех типах моделей и позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. Для этого рассчитывается ряд условных значений результативного показателя, в которых учитывается изменение одного, двух, трех и всех последующих факторов, допуская, что значения остальных не меняются. Сравнение значений результативного показателя до и после изменения уровня

фактора позволяет устранить влияние всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя. Пример: ВП = ЧР x ГВ (среднегодовая выработка) ВП 0 = ЧР 0 x ГВ 0 - базовое значение ВП 1 = ЧР 1 x ГВ 1 - отчетное значение ∆ ВП = ВП 1 – ВП 0, надо выяснить каково влияние ЧР и ГВ на ∆ ВП ? ВПусл (ЧР) = ЧР 1 x ГВ 0 ∆ ВП(ЧР) = ВПусл(ЧР) - ВП 0 ВП 1 = ЧР 1 x ГВ 1 ∆ ВП(ГВ) = ВП 1 - ВПусл(ЧР)

Условная схема расчетов Уровень Условия расчета результативного показателя результативного Фактор А Фактор В Фактор С Фактор Д показателя Базовый t 0 t 0 Условный 1 t 0 t 0 Условный 2 t 1 t 0 Условный 3 t 1 t 1 t 0 Текущий t 1 t 1 Общее изменение результативного показателя: ∆Yобщ = Y 1 – Y 0 в том числе за счет: ∆Yусл. А = Y усл. А– Y 0 ∆Yусл. В = Yусл. В – Yусл. А ∆Yусл. С = Yусл. С – Yусл. В ∆Yусл. Д = Y 1 – Yусл. С

Правила последовательности расчетов: - первую очередь надо учитывать изменение количественных, затем качественных; - если несколько количественных факторов, надо выделить факторы первого, второго и следующего порядка

2. Способ абсолютных разниц – применяется только в мультипликативных (Y= х1 *х2 * х3…хn) и мультипликативноаддитивных моделях (Y =(a-b)*c и Y =a*(b-c) для расчета прироста результативного показателя. Величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста значения исследуемого фактора на базовую (плановую) величину факторов, которые находятся справа от него, и на фактическую величину факторов, расположенных слева от него в модели. Пример расчета для мультипликативной модели: ВП = ЧР x Д x П x ЧВ ∆ВПЧР = ∆ЧР x Д 0 x П 0 x ЧВ 0 ∆ВПД = ЧР 1 x ∆Д x П 0 x ЧВ 0 ∆ВПП = ЧР 1 x Д 1 x ∆П x ЧВ 0 ∆ВПЧВ = ЧР 1 x Д 1 x П 1 x ∆ЧВ П – продолжительность смены ЧВ – среднечасовая выработка одним рабочим

Пример расчета для мультипликативно-аддитивной модели: П = VРП x (Ц – С) ∆ПVРП = ∆VРП x (Ц 0 – С 0) ∆ПЦ= VРП 1 x ∆ Ц ∆ПС= VРП 1 x (-∆ С) П –прибыль от реализации продукции 3. Способ относительных разниц – применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя только в мультипликативных моделях. Используются относительные приросты факторных показателей, выраженные в виде коэффициентов или %. Пример расчета: Y = а x в x с Изменение результативного показателя определяется: Y 0 = а 0 x в 0 x с 0

Y 1 = а 1 x в 1 x с 1 ∆Y = Y 1 – Y 0 = ∆Yа + ∆Yв +∆Yс ∆Yа = Y 0 x (∆а/а 0) ∆Yв = (Y 0 + ∆Yа ) x (∆в/в 0) ∆Yс= (Y 0 + ∆Yа + ∆Yв ) x (∆с/с0) 4. Способ пропорционального деления и способ долевого участия – применяется для аддитивных и кратно-аддитивных моделей. - аддитивная модель: Y = а +в+ с ∆Yа = (∆Yобщ /(∆а + ∆в + ∆с)) x ∆а ∆Yв = (∆Yобщ /(∆а + ∆в + ∆с)) x ∆в ∆Yс = (∆Yобщ /(∆а + ∆в + ∆с)) x ∆с - кратно-аддитивная модель – способом цепной подстановки определяется насколько изменился результативный показатель за счет числителя и знаменателя, затем ведется расчет влияния факторов второго порядка по приведенным формулам.

При использовании способа долевого участия определяется доля каждого фактора в общей сумме их приростов, которая затем умножается на общий прирост результативного показателя. ∆Yа = (∆а /(∆а + ∆в + ∆с)) x ∆Yобщ ∆Yв = (∆в /(∆а + ∆в + ∆с)) x ∆Yобщ ∆Yс = (∆с /(∆а + ∆в + ∆с)) x ∆Yобщ 5. Интегральный способ – применяется для измерения влияния факторов в мутипликативных, кратноаддитивных моделях. В этом методе дополнительный прирост результативного показателя от взаимодействия факторов присоединяется не к последнему фактору, а делится поровну между ними. Пример: 1. f = y x x ∆f x = ∆x x y 0 +(∆x x ∆y) /2 ∆f y = ∆y x x 0 +(∆x x ∆y) /2

2. f = Х х Y х Z ∆f x = 1/2∆x x (y 0 x z 1 + y 1 x z 0) +(∆x x ∆y x ∆c ) /3 ∆f y = 1/2∆y x (x 0 x z 1 + x 1 x z 0) +(∆x x ∆y x ∆c ) /3 ∆f z = 1/2∆z x (x 0 x y 1 + x 1 x y 0) +(∆x x ∆y x ∆c ) /3 6. Способ логарифмирования –для мультипликативных моделей 7. Корреляционный способ – используется в стохастических моделях, когда взаимосвязь между показателями неполная, вероятностная.

Тема «Анализ производства и реализации продукции» 1. Анализ динамики и выполнения плана производства и реализации продукции. Объемы производства и объемы реализации – взаимозависимые показатели. Роль каждого из них определяется внешними и внутренними условиями деятельности предприятия (спрос на продукцию и производственные возможности предприятия). Если спрос на продукцию не ограничен, определяющим показателем будет производственная мощность предприятия. Именно она определяет объем продаж. Появление конкурентов, насыщение рынка товарами влияют на объем продаж, который является основой разработки плана выпуска (производственной программы).

Задачи анализа: - оценка динамики производства и реализации продукции и степени выполнения плана; - определение влияния факторов на изменение величины этих показателей; - определение резервов увеличения выпуска продукции; - выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции; - разработка мероприятий по реализации выявленных резервов. Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета цепных и базисных темпов роста и прироста. Показатели должны быть выражены в сопоставимых ценах (в ценах базисного периода), путем деления объемов выпуска (реализации) в текущих ценах на произведение индексов цен за n предыдущих периодов.

Определяются базисные и цепные темпы роста, а также среднегодовые темпы по формуле средней геометрической.

Тема: «Анализ товарооборота» 1. Информационное обеспечение анализа и показатели товарооборота; 2. Общая методика анализа товарооборота.

1. Информационное товарооборота обеспечение и показатели Товарооборот – основной оценочный показатель работы торгового предприятия. Товарооборот – это стоимость всех реализованных товаров за отчетный период в текущих или сопоставимых ценах. Объем продажи товаров характеризует размер торгового предприятия (мощность, объем деятельности), конкурентные позиции предприятия на рынке, его долю в общем объеме продаж на определенном рынке или в регионе, степень устойчивости положения на рынке, способность продавать товары, пользующиеся спросом у потребителей и получать стабильные результаты.

Товарооборот, отражая денежную выручку за проданные товары, служит основой для определения потребности в материальных, трудовых и финансовых ресурсах. Реализация товаров на предприятии торговли характеризуется тремя основными показателями: - общий объем товарооборота. Характеризует объем продажи товаров в стоимостном выражении за определенный период; - состав товарооборота. Характеризует соотношение отдельных видов и форм товарооборота в общем его объеме (продажа за наличный и безналичный расчет, продажа населению, мелкооптовые продажи, продажа по структурным подразделениям предприятия); - товарная структура товарооборота. Характеризует соотношение отдельных товаров и товарных групп в общем объеме товарооборота, выраженное в %.

Она характеризует удовлетворение покупательского спроса, отражает распределение затрат покупателей на приобретение различных товаров. Для анализа используются количественные и качественные показатели товарооборота: - общий объем продажи товаров за отчетный и прошлый периоды в текущих и сопоставимых ценах; -среднедневная продажа товаров; - розничные и оптовые цены на товары; -равномерность, ритмичность, сезонность реализации товаров; - поступление товаров в покупных ценах; наличие товаров на складе, их соответствие нормативам; - время обращения товарных запасов; - издержкоемкость и рентабельность продаж отдельных товаров и товарных групп; - товарооборот на одного работника, на одного продавца;

- товарооборот на 1 кв. м. торговой площади; - число покупателей за анализируемый период; - степень удовлетворения спроса (средняя стоимость покупки); - интенсивность потока покупателей. Цель анализа товарооборота – получение информации, необходимой торговому предприятию для принятия решения, что и в каких количествах следует продавать на рынке в будущем, чтобы обеспечить необходимую прибыль или другие желаемые результаты (расширить рынок сбыта, увеличить долю продаж). Задачи анализа товарооборота : - изучение динамики и выполнения плана (если он есть) по объему товарооборота в целом и по отдельным товарным группам; - определение влияния факторов на изменение объема товарооборота;

-выявление резервов увеличения объема товарооборота; - разработка конкретных мероприятий по освоению выявленных резервов; - экономическая (социальная) оценка результатов освоения мероприятий. Источники данных для анализа: - данные планов, бизнес-планов; - данные текущего бухгалтерского и оперативного учета; - формы статистического наблюдения (№ 1 предприятие) «Основные сведения о деятельности организации» ; - обязательная бухгалтерская отчетность (форма № 2 «Отчет о финансовых результатах» ); - данные инвентаризации ТМЦ;

Основное требование к информации – сопоставимость показателей по единицам измерения, по временным периодам.

2. Общая методика анализа товарооборота. 1. Анализ выполнения плана по товарообороту; 2. Анализ динамики товарооборота; 3. Анализ состава товарооборота по его видам; 4. Анализ структуры товарооборота; 5. Факторный анализ товарооборота: 5. 1. Анализ влияния товарного обеспечения; 5. 2. Анализ влияния численности персонала и производительности его труда; 5. 3. Анализ влияния состояния использования материально-технической базы;

1. Анализ выполнения плана по товарообороту. Определяется сумма перевыполнения (недовыполнения) плана товарооборота и процент его выполнения; факторы, влияющие на объем товарооборота. Заполняется таблица «Анализ выполнения плана по объему товарооборота»

∑П (Н) = Тф – Тп, где ∑П (Н) – сумма перевыполнения (недовыполнения) плана товарооборота, тыс. руб. ; Тф – фактический объем товарооборота, тыс. руб. ; Тп – плановый объем товарооборота, тыс. руб. . Т% = Тф/Тп х100, где Т% - процент выполнения плана товарооборота.

Выполнение плана по объему товарооборота Группа Товарооборот, тыс. руб. товаров план 1 факт в ценах плана Выполн Абсолютное отклонение от ение плана, тыс. руб. плана , факт в общее за счет % текущих массы ценах товаров 2 3 4 5 6 7 8

Анализируется равномерность выполнения плана товарооборота за отдельные периоды времени (месяцам года). Рассчитывается коэффициент равномерности выполнения плана товарооборота (Кр). Кр = 100 - V, где V – коэффициент вариации выполнения плана товарооборота по отдельным периодам, % V = σ /Х ср * 100 , где σ – среднеквадратическое отклонение выполнения плана товарооборота по отдельным периодам, %; Х ср – средний процент выполнения плана товарооборота. σ = √( ∑(х – Хср)^2)/n

где х – процент выполнения плана за определенный период. Анализ выполнения плана товарооборота проводят не только за год, но и по кварталам, месяцам, декадам. Это позволяет установить, насколько ритмично работает предприятие. Можно составить таблицу.

Анализ ритмичности работы предприятия Квартал Объем товарооборота, тыс. руб. план факт Удельный вес , % план Изменен ие, % факт I II IV Итого В выполнение плана по ритмичности засчитывается фактическая доля товарооборота за определенный период, но не более плановой.

Ритмичность работы торгового предприятия зависит: - от внутренних факторов, связанных с организацией торговли, рекламы, изучения покупательского спроса; - от внешних факторов (сезонные колебания спроса и предложения на отдельные товары, уровень денежных доходов населения и юр. лиц, их предпочтений, конкуренции на рынке).

2. Анализ динамики товарооборота В процессе анализа динамики товарооборота определяются: - сумма увеличения объема товарооборота в отчетном году по сравнению с прошлыми периодами (∑УВ(УМ) Т): ∑УВ(УМ) Т = Тотч - Тпр, где Тотч, Тпр - объем товарооборота соответственно в отчетном году и прошлом, тыс. руб. ;

- темп роста (уменьшения) товарооборота (%Р(У) Т): %Р(У)Т = Тотч / Тпр х 100 - темп прироста (уменьшения) товарооборота (%П(У)Т): %П(У)Т= (Тотч / Тпр х100) -100 Для оценки динамики товарооборота из отчетности предприятия необходимо взять данные об объеме товарооборота за 3 -5 лет и рассчитать базисные и цепные темпы роста и прироста , а также среднегодовой темп прироста. Расчеты можно представить в виде таблицы.

Динамика товарооборота Год Товароо Индекс борот в цен текущих ценах, тыс. руб. Товароо Базисные Цепные борот в темпы сопостав роста, % имых ценах, тыс. руб.

Объем товарооборота должен быть выражен в сопоставимых ценах, за которые принимаются цены базисного периода. Для этого объем товарооборота любого отчетного периода надо разделить на произведение индексов цен предыдущих периодов. Анализ динамики товарооборота может вестись по отдельным товарным группам и видам товаров.

3. Анализ структуры товарооборота по видам продаж Информацию можно представить в виде таблицы. Анализ товарооборота по видам продаж Вид реализаци и (со склада, с доставкой, транзитом) Товарооборот план, тыс. руб. факт, тыс. руб. Структура товарооборота, % % план факт отклонени е

4. Анализ структуры товарооборота Невыполнение плана товарооборота по одним товарным группам и перевыполнение по другим приводит к изменению структуры товарооборота. Это оказывает влияние на сумму и уровень издержек обращения, валового дохода, прибыли, рентабельности. Поэтому надо выяснить, какие изменения произошли в структуре товарооборота по ассортиментному составу, и как это отразилось на общем объеме товарооборота, на какие ассортиментные позиции надо обратить особое внимание.

Информацию можно представить в виде таблицы Анализ структуры товарооборота Группа товаров Структура товарооборота, % прошлый год отчетный год план факт Изменение к уровню прошлого плана, % года, %

Особое внимание надо обратить на изменение структуры товарооборота по группам товаров, имеющим самые высокие торговые надбавки и более высокий уровень рентабельности продаж. Увеличение доли этих товаров в структуре товарооборота выгодны для торгового предприятия. Кроме того, надо обратить внимание на изменение продаж новых товаров, брендовых товаров.

5. Факторный анализ товарооборота 5. 1. Анализ влияния товарного обеспечения. Обеспеченность товарными ресурсами и рациональное их использование – главные факторы, определяющие объем товарооборота. Зависимость обеспечения товарными ресурсами и товарооборота можно выразить формулой товарного баланса: ТЗн + П = Т + В + Е + У + ТЗК, Т = ТЗн + П - В - Е -У – ТЗК, где ТЗн – товарные запасы на начало периода;

П – поступление товаров за период; Т – продажа (товарооборот, реализация) по общему объему и по отдельным товарным группам за период; В – выбытие товара (возврат на склад, передача товара в другой отдел); Е – естественная убыль; У – уценка товаров; ТЗк - товарные запасы на конец периода. Сопоставляя отчетные данные с плановыми или данными прошлого года, можно определить изменение общего товарооборота за счет каждого фактора.

Информацию можно представить в виде таблицы. Товарный баланс торгового предприятия в ценах планового (прошлого) периода Показатель ТЗн П В Е У ТЗк Т План (Прошлый год), тыс. руб. Факт в ценах плана (Отчетный год в ценах прошлого периода), тыс. руб. Отклонен Влияние на объем ия, товарооборота тыс. руб. (+, -) Тыс. руб. %

При определении влияния факторов на объем товарооборота необходимо учитывать направления влияния (положительное или отрицательное). Аналогичные расчеты выполняются по основным группам товаров. Балансовая модель не позволяет определить влияние на товарооборот эффективности использования товарных ресурсов – товарооборачиваемости и размера товарных запасов. Влияние эффективности использования товарных запасов на объем товарооборота выражается формулой:

Т = Коб х ТЗср, где Коб - коэффициент оборачиваемости товарных запасов, характеризующий количество оборотов запасов за период; ТЗср - средний товарный запас за период. Ускорение оборачиваемости товарных запасов ведет к увеличению объема продаж.

5. 2 Анализ влияния численности персонала и производительности его труда Зависимость товарооборота и показателей по труду выражается формулой: Т = ПТ х Ч, где ПТ – производительность труда одного работника, тыс. руб. Ч – среднесписочная численность работников, чел. Информация м. б. представлена в форме таблицы:

Анализ товарооборота и трудовых показателей Показатели Объем товарооборота в фактических ценах, тыс. руб. Индекс цен Объем товарооборота в сопоставимых ценах прошлого года, тыс. руб. Среднесписочная численность работников, чел Производительность труда одного работника в фактических ценах, тыс. руб. Производительность труда одного работника в сопоставимых ценах, тыс. руб. Прошлый год Отчетный год Изменение +, - %

Влияние на объем товарооборота изменения трудовых показателей и индекса цен определяется: 1) методом разниц: ∆Тч = (Ч 1 – Ч 0) х ПТ 0, где ∆Тч – изменение объема товарооборота за счет изменения среднесписочной численности работников, тыс. руб. ; Ч 1, Ч 0 – среднесписочная численность работников в отчетном и прошлом году, чел; ПТ 0 – производительность труда одного работника в прошлом году, тыс. руб.

∆Тпт = (ПТ 1 соп –ПТ 0 ) х Ч 1, где ∆Тпт - изменение объема товарооборота за счет изменения производительности труда одного работника, тыс. руб. ; ПТ 1 соп - производительность труда одного работника отчетного года в сопоставимых ценах, тыс. руб. ∆Тц = (ПТ 1 - ПТ 1 соп ) х Ч 1, где ∆Тц - изменение объема товарооборота за счет изменения цен на товары, тыс. руб.

2) интегральным методом: определяется изменение производительности труда одного работника за счет: - интенсификации труда (∆ПТ инт), тыс. руб. : ∆ПТ инт = (ПТ 1 –ПТ 0)соп - за счет изменения цен на товары (∆ПТц), тыс. руб. : ∆ПТц = ПТ 1 – ПТ 1 соп Влияние анализируемых факторов на объем товарооборота определяется по формулам: - за счет изменения среднесписочной численности работников (∆Тч) : ∆Тч = ПТ 0 х ∆Ч + (∆ПТ х ∆Ч)/3, где ∆Ч - изменение среднесписочной численности работников за анализируемый период, чел. ; ∆ПТ - изменение производительности труда одного работника в фактических ценах, тыс. руб. ; 3 – количество влияющих факторов.

- за счет повышения производительности труда одного работника (∆Тпт): ∆Тпт = Ч 0 х ∆ПТинт + (∆ПТ х ∆Ч)/3; - за счет роста цен на товары: ∆Тц = Ч 0 х ∆ПТц + (∆ПТ х ∆Ч)/3 Объем товарооборота может быть выражен формулой: Т = Рм х Д х t х Вр, где Рм - количество рабочих мест (условных) на предприятии; Д – количество дней работы предприятия за период;

t– продолжительность работы предприятия в день, час; Вр - выработка на одно рабочее место (условное) в час, тыс. руб.

5. 3. Анализ влияния состояния использования материально-технической базы. Объем товарооборота зависит от потенциала торгового предприятия: наличие торговых площадей, количества и производительности оборудования, эффективности их использования. В качестве показателей для оценки эффективности использования основных средств применяются: - нагрузка (товарооборот) на 1 кв. м торговой площади (Н), тыс. руб. ; - фондоотдача основных средств(Фо), руб. /руб. Объем товарооборота определяется формулами:

Т = Н х S, где S – торговая площадь предприятия, кв. м Т = Фо х ОФ ср. год. где ОФ ср. год. – среднегодовая стоимость основных фондов предприятия. На объем товарооборота оказывают влияние и другие факторы, например: - ценовая эластичность спроса; - расходы на рекламу; - расходы на сервисное обслуживание и др. Завершается анализ товарооборота разработкой мероприятий по его увеличению.

Тема «Анализ товарных запасов и товарооборачиваемости» 1. Анализ суммы товарных запасов. 2. Анализ товарооборачиваемости.

1. Анализ суммы товарных запасов Материальной основой деятельности торгового предприятия являются товарные ресурсы, включающие поступление товаров и товарные запасы. (Вспомнить модель товарного баланса) Товарные запасы: - должны быть достаточными для обеспечения бесперебойной торговли; - не должны привести к затовариванию предприятия.

Образование, хранение товарных запасов требует определенных затрат, которые возрастают по мере их увеличения. Избыток и недостаток товарных запасов в равной мере приносят убытки. Излишние товарные запасы приводят к увеличению затрат на их образование, хранение, к убыткам от порчи товаров, моральному устареванию, обесцениванию. Недостаточная величина товарных запасов приводит к образованию дефицита. Размер товарных запасов определяется объемом и структурой товарооборота. Одна из главных задач торгового предприятия – поддержание оптимальной пропорции между величиной товарооборота и размерами товарных запасов.

На размер товарных запасов оказывают влияние такие факторы: - равномерность и частота завоза; - транспортные условия; - материально-техническая база торгового предприятия и ее размещение; - свойства товаров. В целях контроля состояния товарных запасов и учета влияния факторов осуществляется нормирование товарных запасов. Отклонения фактических товарных запасов от норматива служат ориентиром в коммерческой работе. Если товарные запасы ниже норматива – это указание для завоза соответствующих товаров. Увеличение товарных запасов сверх установленного норматива свидетельствует о необходимости изучения причин, вызвавших такое событие.

При анализе товарных запасов следует рассчитать показатели, характеризующие их состояние и обеспеченность, а также эффективность использования денежных средств, вложенных в товарные запасы. Обеспеченность товарными запасами определяют путем сравнения фактического наличия товарных запасов в сумме и в днях оборота с нормативом. Эффективность использования средств в товарных запасах определяется оборачиваемостью средств в запасах (товарооборачиваемостью) в днях и в оборотах и рентабельность средств в товарных запасах (прибыль, приходящаяся ан 1 рубль товарных запасов).

Для обеспечения бесперебойной работы торгового предприятия необходимо наличие товарных запасов по всему ассортименту товаров. Задачи анализа товарных запасов: - проверка соответствия фактических размеров товарных запасов и товарооборачиваемости установленным нормативам (если они есть на предприятии); - изучение суммы товарных запасов и товарооборачиваемости в динамике; - установление причин отклонения фактических товарных запасов и товарооборачиваемости от установленных нормативов и данных прошлых лет; - анализ состава товарных запасов, разнообразия ассортимента, наличия залежалых товаров;

- разработка мероприятий по упорядочению товарных запасов и ускорению товарооборачиваемости в целях высвобождения средств и лучшего удовлетворения спроса населения. Информационной базой для анализа служат данные бухгалтерской и статистической отчетности, данные оперативного учета. Анализ начинается с изучения суммы товарных запасов. При этом выявляется недостаток или излишек товарных запасов на определенную дату по сравнению с нормативом, а также их уменьшение или увеличение по сравнению с прошлым годом.

Для этого используется метод абсолютных разниц. ТЗ(н, из) = ТЗотч кг - ТЗнорм (на конец прошл. года), где ТЗ(н, из) - недостаток (излишек) суммы товарных запасов на конец отчетного года, тыс. руб. ; ТЗотч кг - фактические товарные запасы на конец отчетного года тыс. руб. ; ТЗнорм (на конец прошл. года) – норматив товарных запасов на конец отчетного года или фактические товарные запасы на конец прошлого года, тыс. руб.

Абсолютная величина товарных запасов постоянно меняется в зависимости от поступления и реализации товаров. Поэтому товарные запасы соизмеряются с товарооборотом. Изучение товарных запасов проводят не только в абсолютной величине или сумме, но и в днях. Показатель относительный, характеризует величину товарного запаса, находящегося в торговом предприятии на определенную дату, и показывает на сколько дней торговли хватит этих запасов. Уровень товарных запасов в днях оборота (ТЗдн) определяются по формуле:

ТЗдн = ТЗ /Тодн, где ТЗ – сумма товарных запасов на определенную дату, тыс. руб. ; Тодн - объем однодневного товарооборота, тыс. руб. Аналитическая информация может быть представлена в виде таблиц.

1 Тыс. руб. Дни На конец квартала На первое число 2 -го месяца квартала Фактические товарные запасы, тыс. руб. На начало квартала На конец квартала На первое число 3 -го месяца квартала На первое число 2 -го месяца квартала На начало квартала Норматив товарных запасов, тыс. руб. Единица измерения Квартал, месяц отчетного года Анализ соответствия товарных запасов нормативам за _____отчетный год Отклонение от норматива товарных запасов, тыс. руб.

Тыс. руб. 1 Дни На конец квартала На первое число 3 месяца квартала Фактические товарные запасы На первое число 2 месяца квартала На конец квартала На первое число 3 месяца квартала На первое число 2 месяца квартала На начало квартала Единица измерения Квартал, месяц отчетного года Динамика товарных запасов за ______ годы Изменение товарных запасов по сравнению с данными на начало квартала (месяца)

Фактические товарные запасы на первые числа месяца в каждом квартале сравниваются с данными на начало квартала. В результате устанавливается, не было ли резких колебаний в фактических товарных запасах в течение каждого квартала и года. Анализ товарных запасов в динамике должен проводиться как в действующих, так и в сопоставимых ценах. Рекомендуется пересчитывать в сопоставимые цены запасы товаров на конец отчетного года, разделив их на индекс цен.

Анализ товарных запасов в ассортиментном разрезе за ______ отчетный год Товарная группа и товар На начало года На конец года Изменение товарных запасов за отчетный год Сумма, тыс. руб. В днях 1 2 3 4 5 6 7 Можно использовать таблицу следующей формы:

Динамика развития товарных запасов за ____ г. г. Показатели Розничный товарооборот , тыс. руб. Однодневный товарооборот, тыс. руб. Товарные запасы - в сумме, тыс. руб. - В днях На начало 2010 г. На На начало 2011 г. 2012 г. Темпы роста, % или отклонение (+, -) 2011 к 2010 г. 2012 к 2011 г. 2012 к 2010 г.

2. Анализ товарооборачиваемости. Размеры товарных запасов непосредственно связаны с скоростью обращения товаров. При неизменном объеме товарооборота ускорение оборачиваемости товаров приводит к снижению товарных запасов, и, наоборот, замедление товарооборачиваемости требует большей массы товарных запасов. Скорость обращения товаров или время, в течение которого реализуются товарные запасы, называется товарооборачиваемостью. Товарооборачиваемость выражается числом оборотов или количеством дней, необходимых на один оборот. Товарооборачиваемость в днях показывает время, в течение которого товарные запасы находятся в сфере

обращения, т. е. количество дней, за которое оборачивается средний товарный запас. Тоб = (ТЗср х Д) / Т, где Тоб – товарооборачиваемость в днях (продолжительность одного оборота); ТЗср – средний товарный запас за определенный период времени, тыс. руб. ; (вспомнить формулу) Д – количество дней в периоде; Т – товарооборот за определенный период времени, тыс. руб. или Тоб = ТЗср / Тодн

ТЗср = (1/2 ТЗ 1 + ТЗ 2 + …. + 1/2 ТЗn) / (n -1), где ТЗ 1, ТЗ 2…. ТЗn – товарный запас на определенную дату, тыс. руб. ; n – количество дат наблюдения.

Товарооборачиваемость в числе оборотов (коэффициент товарооборачиваемости) показывает сколько раз оборачивается средний товарный запас в анализируемом периоде. Этот показатель называется скоростью обращения и рассчитывается по формуле: С = Т/ТЗср Анализ товарооборачиваемости осуществляется сравнением фактической товарооборачиваемости в днях отчетного года с нормативной товарооборачиваемостью или с фактической товарооборачиваемостью прошлого года. В результате выявляется ускорение или замедление товарооборачиваемости.

Товарооборачиваемость зависит от таких факторов: - объем товарооборота; - структура товарооборота; - сумма товарного запаса. Информацию можно представить в форме таблицы. Товарооборачиваем Изменение ость , дни товарооборачива емости, дни факт план 5 6 7 8=2/3 9=3/ 10 11=7/8 65 365 =6/ 8 12 13 =7/ =1 9 210 среднего запаса план 4 товарооборота факт 3 в том числе за счет общее план 2 план факт 1 факт план Структу ра, % факт Однодневн ый оборот, тыс. руб. Вид товаров Сумма, тыс. руб Средний товарны й запас, тыс. руб. при фактическом товарном запасе и плановом товарообороте Товарооборот 14= 15=12 11 - -11 10

Изменение товарооборачиваемости за счет: -изменения структуры товарооборота (∆Тоб ): ∆Тоб = ∑ (Увфакт – Увпл) х Тоб пл /100, где Увфакт, Увпл - удельный вес каждого вида товара в общем товарообороте фактически и по плану. - изменения скорости оборота отдельных видов товаров: ∆Тоб = ∑ (Увфакт х (Тоб факт - Тоб пл))/100

Сумма средств, дополнительно привлеченная в оборот в связи с замедлением (ускорением) оборачиваемости товарных запасов ((+, -)Э), определяется по формуле: (+, -)Э = Тфакт/Д х ∆Тоб общее

Тема «Анализ состояния и использования основных фондов» 1. Цель и задачи анализа основных фондов; 2. Анализ обеспеченности, состава и динамики основных фондов; 3. Анализ эффективности использования основных средств (фондов).

1. Цель и задачи анализа основных фондов. Объекты основных фондов составляют основу любого производства, в процессе которого создается продукция, оказываются услуги и выполняются работы. На основные фонды приходится большая доля удельного веса в общей сумме основного капитала хозяйствующего субъекта. От их количества, стоимости, качественного состояния, эффективности использования зависят конечные результаты хозяйственной деятельности экономического субъекта. Цель анализа основных фондов – определение путей повышения эффективности их использования. Задачи анализа: - установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами -

соответствие величины состава и технического состояния уровня основных фондов потребности в них; - изучение состава и динамики основных фондов, темпов обновления активной части; - определение степени износа основных фондов и факторов на них повлиявших; - установление полноты применения парка машин и оборудования и его комплектности; - определение влияния использования основных фондов на объем продукции (продаж) и другие экономические показатели работы предприятия; - выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции (продаж) и прибыли за счет улучшения использования основных фондов.

Источниками информации для анализа основных фондов являются данные бухгалтерской и статистической отчетности: формы № 1, 2, годовой и квартальной бух. отчетности, форма № 3 «Отчет об изменениях капитала (таблица № 5 «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности), форма № 5 (Иные пояснения к бухгалтерскому балансу – таблица 2. 1 «Наличие и движение основных средств» , таблица 2. 3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, реконструкции и частичной ликвидации за отчетный и предыдущий год» , таблица 2. 4 «Иное использование основных средств» форма № 1 -предприятие «Основные сведения о деятельности организации» , форма № 11 «Отчет о наличии и движении основных фондов и других нематериальных активов» , инвентарные списки основных фондов.

2. Анализ обеспеченности, состава и динамики основных фондов. Анализируется достаточно ли у предприятия основных фондов путем сравнения фактического их наличия с плановой потребностью, при этом учитывается ввод и выбытие основных фондов по их группам Составляется таблица: Баланс движения и наличия основных фондов (тыс. руб. ) Показатель Первоначальная стоимость ОФ В том числе новых Амортизация (износ) ОФ Остаточная стоимость ОФ Наличие на н. г. Поступило Выбыло Наличие на к. г.

Далее оценивается динамика и структура основных фондов. Составляется таблица: Анализ движения и структуры основных фондов Вид основных фондов Здания Сооружен ия Машины и оборудова ние Наличие на н. г. Тыс. руб. Поступило в отчетном В % к году, итогу тыс. руб. Выб ыло , тыс. р уб. Всег о Наличие на Изменения за год к. г. Тыс. руб. В % Тыс. ру В % к к б. итогу итог у Темп роста, %

Продолжение таблицы Транспортные средства Прочие ОФ Итого В том числе: производственные Из них: активные ОФ непроизводственн ые

Определяется качественное (техническое) состояние ОФ. Для этого рассчитывается показатели (коэффициенты): Показатель Формула расчета Экономическая интерпретация 1. Показатели движения Коэф-т ввода (поступления) Стоимость вновь поступивших (Кввод) ОФ / Стоимость ОФ на к. п. Доля поступивших ОФ за период Коэф-т обновления (Кобн) Стоимость новых ОФ / Стоимость Доля новых ОФ за ОФ на к. п. период Срок обновления ОФ (Т обн) Стоимость ОФ на н. п. / Стоимость вновь поступивших ОФ Время, необходимое для обновления ОФ Коэф-т выбытия (К выб) Стоимость всех выбывших ОФ / Стоимость ОФ на н. п. Доля выбывших ОФ за период Коэф-т прироста ОФ (К прир) Сумма прироста ОФ / Стоимость ОФ на н. п. Темп прироста ОФ

Продолжение таблицы 2. Показатели состояния Коэф-т износа (Кизн) Сумма износа ОФ / Первоначальная стоимость ОФ на соответствующую дату Доля стоимости ОФ, перенесенная на стоимость продукции Коэф-т технической годности (Кгодн) Остаточная стоимость ОФ / Первоначальная стоимость ОФ Уровень годности ОФ Кгодн = 1 – Кизн

Для характеристики возрастного состава ОФ группируют по продолжительности эксплуатации (до 5 лет, 5 – 10 лет, 10 – 20 лет, свыше 20 лет), рассчитывается средний возраст оборудования. Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия ОФ, являются общая фондовооруженность и уровень технической вооруженности труда. Общая фондовооруженность труда = среднегодовая стоимость основных производственных фондов / среднесписочная численность работников в дневную смену. Уровень технической вооруженности труда = стоимость производственного оборудования / среднесписочная численность работников в дневную смену.

3. Анализ эффективности использования основных средств (фондов) Для обобщающей характеристики эффективности использования ОС используются следующие показатели: - фондорентабельность (отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости ОС); - фондоотдача (отношение стоимости произведенной продукции, оказанных работ, услуг (товарооборота) к среднегодовой стоимости ОС); - фондоотдача активной части ОС (отношение стоимости произведенной продукции, оказанных работ, услуг к среднегодовой стоимости активной части основных средств); - фондоемкость (отношение среднегодовой стоимости ОС к стоимости произведенной продукции за отчетный период).

- относительная экономия ОС (Эос): Эос = ОС 1 – ОС 0 х Iвп, где ОС 0, ОС 1 – соответственно среднегодовая стоимость ОС в базисном и отчетном году; Iвп - индекс объема производства продукции (товарооборота). Эос = (ФЕ 1 – ФЕ 0) х Т 1, Соотношение темпов прироста стоимости основных средств и темпов прироста товарооборота позволяет определить предельный показатель фондоемкости, т. е. прирост основных средств на 1% прироста продукции. Если предельный показатель фондоемкости меньше 1, имеет место повышение эффективности использования основных средств.

Модель факторного анализа фондорентабельности и фондоотдачи Фондорентабельность (Рос) Фондоотдача ОС (ФОос) Доля активной части ОС Изменение стоимости машин и оборудования Доля реализованной продукции в ее выпуске Рентабельность продаж (оборота) (Роб) Доля действующего оборудования в активной части ОС Фондоотдача действующего оборудования Изменение времени работы машин и оборудования Изменение выработки оборудования Целодневные простои, коэффициент сменности, внутрисменные простои Освоение нового , модернизация, степень износа оборудования, технология производства, квалификация работников, мотивация труда

Исходная информация для анализа фондорентабельности и фондоотдачи м. б. выражена в виде таблицы. Значение показателя Показатели Прибыль от реализации (продаж) продукции, работ, услуг, тыс. руб. Объем выпуска продукции в текущих ценах, тыс. руб. (для торговых предприятий этого показателя нет) Выручка от продаж продукции, работ, услуг (товарооборот), тыс. руб. Коэффициент продаж (Крп) Среднегодовая стоимость, тыс. руб. : основных производственных фондов (ОС) активной их части (Оса) машин и оборудования (Осм) Прошлый год Отчетный год Изменение

Продолжение таблицы Значение показателя Показатели единицы оборудования (Ц), тыс. руб. Удельный вес активной части ОС (УВа) Удельный вес машин и оборудования (УВм): в активной части ОС в общей сумме ОС Фондорентабельность (Рос), % Рентабельность продаж (Рпр), % Фондоотдача ОС (ФОос), руб Фондоотдача активной части ОС (ФОа), руб. Фондоотдача машин и оборудования (ФОм), руб Среднегодовое количество действующего оборудования (К), шт. Прошлый год Отчетный год Изменение

Продолжение таблицы Значение показателя Показатели Отработано за год всем оборудованием машиночасов (t) Отработано за год единицей оборудования: часов (t ед) смен (См) дней (Д) Коэффициент сменности работы оборудования (Ксм) Средняя продолжительность смены (П), час Выработка продукции за 1 машиночас (ЧВ), руб Прошлый год Отчетный год Изменение

4. Факторный анализ фондоотдачи. Изменение фондорентабельности за счет: - фондоотдачи ОС ∆Рос = ∆ФО х Крп 0 х Рпр0 - доли реализованной продукции в общем ее выпуске ∆Рос = ФО 1 х ∆Кпр х Рпр0 - рентабельности продаж ∆Рос = ФО 1 х Кпр1 х ∆Рпр

Изменение фондоотдачи за счет: - факторов первого уровня: ФОос = УВа х УВм х ФОм - удельного веса активной части ОС: ∆ФОУВа = ∆УВа х УВм 0 х ФОм 0 - удельного веса машин и оборудования в активной части ОС: ∆ФОУВм = УВа 1 х ∆УВм х ФОм 0 - фондоотдачи машин и оборудования: ∆ФО ФОм = УВа 1 х УВм 1 х ∆ Фом - факторы второго уровня (факторы изменения фондоотдачи машин и оборудования):

ФОм = (К х t ед х ЧВ) / Осм = (К х Д х Ксм х П х ЧВ) / (К х Ц) = ( Д х Ксм х П х ЧВ) / Ц Расчет влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования выполняется способом цепной подстановки: - определяется ФОм 0 = ( Д 0 х Ксм 0 х П 0 х ЧВ 0) / Ц 0 - за счет изменения стоимости единицы оборудования (меняем стоимость единицы оборудования с базовой (прошлый год) на фактическую (отчетный год)) : ФОм ц1 = (Д 0 х Ксм 0 х П 0 х ЧВ 0) / Ц 1 ∆ ФОм ц1 = ФОм ц1 - ФОм 0 - за счет изменения количества отработанных дней: ФОм Д 1 = (Д 1 х Ксм 0 х П 0 х ЧВ 0) / Ц 1

∆ ФОм Д 1 = ФОм Д 1 - ФОм ц1 - за счет изменения фактического коэффициента сменности: ФОм Ксм 1 = (Д 1 х Ксм 1 х П 0 х ЧВ 0) / Ц 1 ∆ ФОм Ксм 1 = ФОм Ксм 1 - ФОм Д 1 - за счет изменения продолжительности смены: ФОм П 1 = (Д 1 х Ксм 1 х П 1 х ЧВ 0) / Ц 1 ∆ ФОм П 1 = ФОм П 1 - ФОм Ксм 1 - за счет изменения среднечасовой выработки оборудования: ФОм ЧВ 1 = (Д 1 х Ксм 1 х П 1 х ЧВ 1) / Ц 1 ∆ ФОм ЧВ 1 = ФОм ЧВ 1 - ФОм П 1

Влияние факторов второго уровня на изменение фондоотдачи основных средств определяется умножением каждого результата на фактический удельный вес стоимости оборудования в общей стоимости основных средств. Изменение фондоотдачи основных средств за счет: - стоимости оборудования: ∆ФОос ц1 = ∆ ФОм ц1 х УВм 1 - целодневных простоев: ∆ФОос Д 1 = ∆ ФОм Д 1 х УВм 1 - коэффициента сменности: ∆ФОос Ксм 1 = ∆ ФОм Ксм 1 х УВм 1

- внутрисменных простоев: ∆ФОос П 1 = ∆ ФОм П 1 х УВм 1 - среднечасовой выработки: ∆ФОос ВЧ 1 = ∆ ФОм ВЧ 1 х УВм 1 Рост фондоотдачи обусловлен превышением темпов роста объема товарооборота над темпами роста среднегодовой стоимости основных средств.

Показатели использования основных средств представлены в таблице. Базисный период Отчетный период Отклонен Темп ия изменений, % Объем товарооборота, тыс. руб. Т 0 Т 1 ∆Т Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. СО 0 СО 1 ∆СО Фондоотдача, руб. /руб. ФО 0 ФЕ 0 ФО 1 ФЕ 1 ∆ФО ∆ФЕ Показатели Фондоемкость, руб. /руб.

Прирост товарооборота за счет расширения производственного потенциала: ∆Т СО = (ОС 1 - ОС 0) х ФО 0, Доля влияния этого фактора: УВ ∆Т СО = ∆Т СО / ∆Т Прирост товарооборота за счет повышения эффективности использования производственного потенциала: ∆Т ФО = (ФО 1 – ФО 0) х ОС 1 Доля влияния этого фактора: УВ ∆Т ФО = ∆Т ФО / ∆Т

Снижение фондоемкости свидетельствует об относительной экономии средств, вложенных в основные средства. Сумма относительной экономии основных средств определяется: Эос = (ФЕ 1 – ФЕ 0) х Т 1

Тема «Анализ использования трудовых ресурсов и расходов на оплату труда. » 1. Анализ численности работников; 2. Анализ использования фонда рабочего времени; 3. Анализ производительности труда работников; 4. Анализ расходов на оплату труда работников.

1. Анализ численности работников. Результаты деятельности торгового предприятия в связи со спецификой его деятельности (продажа товаров и обслуживание покупателей), в основном, зависят от численности персонала, его состава, рационального использования рабочего времени работников. Задачи анализа трудовых ресурсов: 1. Изучение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений персоналом по количественным и качественным показателям; 2. Оценка экстенсивности, интенсивности и эффективности использования персонала предприятия.

3. Выявление резервов полного и эффективного использования персонала и разработка мероприятий по повышению эффективности использования персонала. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание надо уделять самым важным для данного предприятия профессиям. При анализе выявляются динамика и тенденции изменения численности персонала, оценивается характер сдвигов в составе персонала. Составляется аналитическая таблица.

Динамика численности работников и структуры персонала Среднесписочная численность Показатели план человек Административно -управленческий персонал Торговооперативный персонал Прочие работники Всего работников отчет в%к итогу человек в%к итогу Отклонение по по числен струк ности, туре чел. Отчет в %к плану

Абсолютное изменение численности работников определяется: Чабс = Чотч - Чбаз Относительное изменение численности (экономия или перерасход) определяется: Чотн = Чотч - Чкорр = Чбаз х Iт, где Iт - индекс роста товарооборота в сопоставимых ценах. Анализируется качественный состав работников (оформляется таблица)

Качественный состав персонал предприятия Удельный вес , % план Показатели Численность работников на конец года план отчет Группы работников По возрасту, лет: до 20 от 20 до 30 от 30 до 40 от 40 до 50 от 50 до 60 старше 60 Итого По образованию: высшее среднее специальное отчет

Продолжение таблицы среднее незаконченное среднее Итого По трудовому стажу, лет до 5 от 5 до 10 от 10 до 15 от 15 до 20 свыше 20 Итого

Качественный состав персонала можно анализировать по категориям (продавцы), по среднему тарифному разряду (рабочие). Для характеристики движения состава персонала рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей: 1. Коэффициент оборота по приему персонала (Кпр): Кпр = Количество принятого на работу персонала / Среднесписочная численность персонала 2. Коэффициент оборота по выбытию персонала (Квыб): Квыб = количество уволившихся работников / Среднесписочная численность персонала

3. Коэффициент текучести кадров (Ктек): Ктек = Количество уволившихся работников по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины / Среднесписочная численность персонала 4. Коэффициент постоянства состава персонала (Кпс): Кпс = Количество работников, проработавших весь год / Среднесписочная численность персонала Информация о движении персонала м. б. представлена в таблице.

Информация о движении персонала Показатели Прошлый год Отчетный год Численность персонала на начало года Численность принятых на работу Численность выбывших, в том числе: - по собственному желанию … - уволены за нарушения трудовой дисциплины Численность персонала на конец года Среднесписочная численность персонала Показатели интенсивности оборота кадров Коэф-т оборота по приему работников Коэф-т оборота по выбытию работников Показатели интенсивности оборота кадров Коэф-т текучести кадров Коэф-т постоянства кадров

Необходимо изучить причины увольнения работников, выявить резервы (? ) сокращения потребности (или дополнительную потребность) в трудовых ресурсах.

2. Анализ использования фонда рабочего времени Для анализа заполняется форма «Баланс использования рабочего времени» по табелям учета рабочего времени всех структурных подразделений предприятия. Всего по предприятию Показатели Среднесписочная численность, чел Календарный фонд времени, дни В том числе: Праздничные и выходные дни Торговооперативный персонал Отклонения от плана план По всем работни кам факт По торговооперативному персоналу

Продолжение таблицы Номинальный фонд рабочего времени, дни Неявки на работу, дни В том числе: ежегодные отпуска по учебе отпуска по беременности и родам дополнительные отпуска с разрешения администрации по болезни прогулы простои Явочный фонд рабочего времени, дни Продолжительность рабочей смены, час Бюджет рабочего времени, час Предпраздничные сокращения, час

Продолжение таблицы Льготное время для подростков, час Перерывы в работе кормящих матерей, час Внутрисменные простои, час Полезный фонд рабочего времени, час Сверхурочно отработанное время, час Непроизводительные затраты рабочего времени, час

Потери фактического фонда рабочего времени расписываются по факторам изменения: - за счет численности (Ч): ∆ФРВч = (Ч 1 – Ч 0) х Д 0 х П 0 - за счет количества дней, отработанных одним работником (Д): ∆ФРВд = Ч 1 х (Д 1 – Д 0) х П 0 - за счет продолжительности рабочего дня (П): ∆ФРВп = Ч 1 х Д 1 х (П 1 – П 0)

3. Анализ производительности труда. Для оценки уровня интенсивности использования персонала применяются показатели: - обобщающие: среднегодовая выработка продукции на 1 работника (на 1 работника торгово-оперативного персонала); среднедневная выработка продукции на 1 работника (на 1 работника торгово-оперативного персонала); среднечасовая выработка продукции на 1 работника (на 1 работника торгово-оперативного персонала); - частные – затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за 1 человеко-день или 1 человеко-час; - вспомогательные показатели – затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ в единицу времени.

Модель факторной системы производительности труда Среднегодовая выработка одного работника (ГВппп) Удельный вес рабочих в общей численности персонала (УВр) Количество отработанных дней одним рабочим за год (Д) Средняя продолжительность рабочего дня, час (П) Техника, технология и организация производства Уровень механизации и автоматизации производства Среднегодовая выработка одного рабочего (ГВр) Среднедневная выработка одного рабочего (ДВ) Среднечасовая выработка одного рабочего (ЧВ) Уровень квалифика ции рабочих Трудовой стаж и возраст рабочих Мотивация труда

Годовую выработку работников можно представить формулой: ГВппп = УВр х Д х П х ЧВ Расчет влияния факторов на производительность труда: - за счет изменения удельного веса рабочих в общей численности персонала: ∆ГВУВр = ∆УВр х Д 0 х П 0 х ЧВ 0 - за счет изменения количества рабочих дней одним рабочим за год: ∆ГВ = УВр1 х ∆Д х П 0 х ЧВ 0 - за счет изменения продолжительности рабочего дня: ∆ГВ = УВр1 х Д 1 х ∆П х ЧВ 0 - за счет изменения среднечасовой выработки рабочих: ∆ГВ = УВр1 х Д 1 х П 1 х ∆ЧВ

На производительность труда оказывают влияние: - изменение численности работников. ∆ПТЧ = Т 0 х (1/Ч 1 -1/Ч 0) - изменение объема товарооборота; ∆ПТТ = (Т 1 – Т 0) / Ч 1 - изменение структуры товарооборота (без формул). Эффективность использования трудовых ресурсов определяет показатель рентабельности персонала: Рппп = Прибыль от реализации продукции и услуг / Среднесписочная численность персонала

4. Анализ расходов на оплату труда работников. С ростом производительности труда создаются реальные возможности для повышения уровня оплаты труда. Средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста ПТ обгоняли темпы роста его оплаты. Анализируется использование фонда оплаты труда, выявляются возможности экономии средств за счет роста ПТ и снижения трудоемкости продукции (товарооборота). Фонд заработной платы по действующей инструкции органов статистики включает в себя фонд оплаты труда, относимый на текущие издержки, и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Сведения об использовании средств, направляемых на потребление

можно представить в виде таблицы. Анализ использования средств, направляемых на потребление Вид оплаты Сумма, млн. руб. план 1. Фонд оплаты труда 1. 1. По сдельным расценкам 1. 2. По тарифным ставкам и окладам 1. 3. Премии за производственные результаты 1. 4. Доплаты за профессиональное мастерство 1. 5. Доплаты за работу в ночное время, сверхурочные часы, праздничные дни 1. 6. Оплата ежегодных и дополнительных отпусков 1. 7. Оплата льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей 1. 8. Доплаты до среднего уровня факт отклоне ние

Продолжение таблицы 1. 9. Оплата простоев 1. 10. Оплата труда совместителей 2. Выплаты за счет чистой прибыли 2. 1. Вознаграждение за результаты работы по итогам года 2. 2. Материальная помощь 2. 3. Единовременные выплаты пенсионерам 2. 4. Оплата отпусков сверхустановленных сроков 2. 5. Стипендии студентам и плата за обучение 2. 6. Погашение ссуд работникам за строительство жилья 2. 7. Оплата путевок на отдых и лечение 2. 8. Выплаты дивидендов по ценным бумагам 3. Выплаты социального характера 3. 1. Пособия семьям, воспитывающим детей 3. 2. Пособия по временной нетрудоспособности 3. 3. Стоимость профсоюзных путевок

Продолжение таблицы Доля в общей сумме, % - фонда оплаты труда - выплат из чистой прибыли - выплат за счет фонда социальной защиты Наибольший удельный вес в составе средств, используемых на потребление должен занимать фонд оплаты труда, включаемый в издержки обращения. Анализ фонда ЗП производится в следующей последовательности: 1. Определяется абсолютная сумма расходов на оплату труда (см. таблицу); 2. Рассчитывается уровень расходов на оплату труда в товарообороте (%): УФЗП = ФЗП / Т х 100

3. Определяется абсолютная сумма экономии (перерасхода ФЗП) по сравнению с плановым (прошлым) периодом. ∆ФЗПабс = ФЗП 1 – ФЗП 0 4. Рассчитывается относительная сумма экономии (перерасхода) ФЗП: 4. 1. ∆ФЗПотн = ((УФЗП 1 – УФЗП 0)/100) х Т 1 4. 2. ∆ФЗПотн = ФЗП 1 – ФЗПкорр =ФЗП 1 – (ФЗП 0 пер х IТ + ФЗП 0 пост) Корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему товарооборота (зарплата по сдельным расценкам, премии работникам за производственные результаты, сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты). Постоянная часть зарплаты не изменяется при изменении товарооборота (зарплата по тарифным ставкам, окладам, все виды доплат).

5. Анализируется влияние факторов на ФЗП. Переменная часть ФЗП зависит от объема товарооборота, его структуры, удельной трудоемкости уровня среднечасовой оплаты. Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников (Ч), количества отработанных дней одним работником в среднем за год (Д), средней продолжительности рабочего дня (П) и среднечасовой заработной платы (ЧЗП). 1) ФЗП = Ч х ЗПср. год. 2) ФЗП = Ч х ЗП ср. днев. х Д 3) ФЗП = Ч х ЗП ср. час. х Д х П Расчет влияния факторов на ФЗП ведется методом абсолютных разниц:

∆ФЗПЧ = (Ч 1 – Ч 0) х Д 0 х П 0 х ЗПср. час. 0 ∆ФЗПД = Ч 1 х (Д 1 – Д 0) х П 0 х ЗПср. час. 0 ∆ФЗПП = Ч 1 х Д 1 х (П 1 – П 0) х ЗПср. час. 0 ∆ФЗПЗПср. час. = Ч 1 х Д 1 х П 1 х (ЗП ср. час. 1 – ЗПср. час. 0) 7. Устанавливается соотношение между темпами роста производительности труда и средней ЗП (рассчитывается коэффициент опережения): Коп = Iпт / Iср. зп Сумма экономии (перерасхода) ФЗП в связи с изменением соотношений между темпами роста ПТ и средней зарплаты : Э(-), (П+) = ФЗП х ((Iср. зп - Iпт)/ Iср. зп)

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда используются показатели товарооборота и прибыли на 1 рубль зарплаты.

Тема «Анализ издержек обращения» 1. Анализ общей суммы и уровня издержек обращения. 2. Анализ факторов, влияющих на издержки обращения. 3. Анализ издержек обращения по статьям и группам расходов.

Издержки обращения – выраженные в денежной форме затраты торгового предприятия по доведению товара от производителя до потребителя. Издержки обращения – важная составная часть затрат торгового предприятия по осуществлению торгово-экономической деятельности. В состав затрат торгового предприятия входят расходы на закупку товаров, издержки обращения, налоги, уплачиваемые за счет финансовых результатов деятельности и прочие расходы. Классификацию и состав издержек обращения повторить в курсе «Экономика организации» и «Планирование» .

1. Анализ общей суммы и уровня издержек обращения. Задачи анализа издержек обращения: - определение суммы и уровня издержек обращения; - анализ динамики издержек обращения; - выявление основных причин отклонения отчетных показателей издержек от плановых (прошлого года); - разработка мероприятий (поиск резервов) по оптимизации издержек обращения. Издержки обращения могут выражаться в абсолютной сумме и в процентах к товарообороту. Источниками информации для анализа являются данные бухгалтерской отчетности, материалы синтетического и аналитического учета, первичные и сводные документы по учету издержек обращения.

Определяется абсолютное изменение ИО. Э (П) ИО = ∑ИО 1 - ∑ИО 0 Для определения динамики ИО их величину увязывают с изменением товарооборота. Оценивается уровень ИО (Уио): Уио = ∑ИО / Т Рассчитываются темпы изменения ИО: 1. По уровню издержек: Темп ↑(↓) = ((Уио 1 – Уио 0) / Уио 0) х 100 2. По абсолютной сумме: Темп ↑(↓) = ((∑ИО 1 - ∑ИО 0) / ∑ИО 0) х 100

Рассчитывается относительная экономия (перерасход) ИО: Э (П)отн = Т 1 х ((Уио 1 – Уио 0)/100) Эффективность использования ИО определяется показателями: - товарооборот на 1 руб. ИО: Тио = Т / ∑ИО - рентабельность текущих расходов: Рио = П / ∑ИО - интегральный показатель эффективности использования текущих расходов: Jио = √Тио х Рио

2. Анализ факторов, влияющих на издержки обращения. Факторы, влияющие на сумму и уровень ИО: - внешние – изменения цен на товары, тарифов на услуги; - внутренние – объем товарооборота, его структура, изменение оборачиваемости товаров, рациональное использование ОФ, изменение условий на поставку товаров. Влияние товарооборота. Разные статьи ИО неодинаково зависят от товарооборота. По этой причине ИО делятся на: - условно-переменные: транспортные расходы, расходы на оплату труда (сдельная форма оплаты, страховые взносы во внебюджетные фонды), расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, потери товаров, расходы на тару); - условно-постоянные расходы – расходы на аренду и содержание зданий, помещений, сооружений, амортизация основных средств, расходы на текущий ремонт, расходы на санспецодежду, МБП, рекламу, представительские расходы;

Величина этой группы расходов постоянно увеличивается (из-за роста цен, тарифов, а не изменения объема товарооборота). - смешанные расходы включают постоянные и переменные (зарплата по повременно-премиальной системе, страховые взносы от нее, прочие расходы). Составляется таблица Анализ влияния изменения товарооборота на сумму и Прошлый год Издержки обращения Прошлый год в пересчете на товарооборот отчетного года Тыс. % к Тыс. руб. товарооб ороту Условно-переменные Условно-постоянные Всего Товарооборот уровень ИО %к товароо бороту Влияние объема товарооборот а Тыс. % к руб. товароо бороту

Пересчет по условно-переменным расходам: ∑ИО перем. пересчит. = Т 1 х Уио перем. /100 Пересчет по условно-постоянным издержкам: Уио пост. пересчит. = ∑ИО пост. 0 /Тх100 Влияние структуры товарооборота. Порядок расчета следующий: - из Уио прошлого года, скорректированного на структуру товарооборота отчетного года, вычитают фактический уровень ИО прошлого года; Влияние структуры Т= Уио скор. 0 - Уио 0 Уио скор. = ∑% чисел/100 ∑% чисел = ∑Уио i х УВ i где Уио i – уровень издержек обращения по i товарной группе; УВ i – уд. вес i товарной группы в общем объеме товарооборота отчетного года;

Составляется таблица. Анализ влияния изменения структуры товарооборота на уровень ИО Товарные группы Прошлый год 1 Структура товарооборота, % Отчетный год Уровень ИО, %к товарооборо ту (трудно учитываемая величина) 2 3 4 Процентные числа, % По структуре товарооборо та прошлого года По структуре товарооборо та отчетного года 5=2 х4 6=3 х4 ……… Всего ∆ИО = Влияние структуры Т х Т 1 / 100

Сводное влияние факторов на ИО Размер влияния на Факторы Уровень, % к Сумму, товарообороту тыс. руб. Изменение объема товарооборота Изменение структуры товарооборота Прочие факторы Всего На ИО оказывает влияние изменение цен. Пересчет ИО производится только по ИО, зависящим от изменения цен. Товарооборот пересчитывается в сопоставимые цены по индексу цен, определяется разница в уровнях ИО к товарообороту в фактических ценах и в сопоставимых ценах.

3. Анализ издержек обращения по статьям и группам расходов. Изучаются ИО по отдельным статьям, а внутри статей – по видам расходов. Устанавливаются конкретные причины отклонений расходов, рассчитываются суммы относительной экономии (перерасхода) по отдельным статьям. Определяется влияние факторов. Особое внимание обращается на те статьи, которые занимают большую долю в общей сумме ИО и являются резервными для ее уменьшения. Перечень расходов, учитываемых в составе ИО, указан в «Методич. рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания» , утв. Роскомторгом 20. 04. 1995, № 1 -550/32 -2. Документ может использоваться в целях бухгалтерского учета (подтверждено письмом Минфина РФ от 29. 04. 2002 № 16 -00 -13/03)

Для анализа может быть использована таблица Транспортные расходы Расходы на оплату труда Страховые платежи во внебюджетные фонды прошлого года уровень, % плана сумма, млн. руб. факт уровень, % сумма, млн. руб. уровень, % Статьи издержек сумма, млн. руб. план Отклонения от сумма, млн. руб. Отчетный год сумма, млн. руб. уровень, % Прош лый год Отч етн ый год в% к про шло му год у

Продолжение таблицы Расходы по аренде, содержанию зданий, сооружений, оборудования, инвентаря Расходы на амортизацию ОС Расходы на ремонт ОС Износ санспецодежды и МБП Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров Расходы на рекламу Представительские расходы Потери товаров Расходы на тару

Продолжение таблицы Прочие расходы Всего издержек обращения В том числе: постоянные переменные Товарооборот По каждой статье издержек определяются факторы, влияющие на сумму расходов по этой статье и ее удельный вес в общей сумме издержек.

Тема «Анализ прибыли и рентабельности» 1. Анализ валовой прибыли; 2. Анализ прибыли; 3. Анализ рентабельности