Тема Податки та податкова система n План n

Тема Податки та податкова система n План n Сутність і види податків, їх функції. Елементи системи оподаткування Класифікація податків Податкова система України. Принципи побудови системи оподаткування в Україні n n n 1

n Податок це обов’язковий, безумовний платіж юридичних і фізичних осіб до відповідного бюджету. n За економічним змістом податки – це фінансові відносини між державою і платниками податків з метою створення загальнодержавного централізованого фонду грошових коштів, необхідних для виконання державою її функцій. 2

Форми перерахування податків Податки Плата Відрахування Збори Централізовані фінансові ресурси держави 3

Податок характеризують такі ознаки: n примусовий характер, n безеквівалентність, n відсутність цільового використання, n законодавча регламентація, n однаковий підхід до усіх платників 4

n Плата передбачає певну еквівалентність відносин платника з державою. n Відрахування передбачають цільове призначення платежів. n Збір є платежем за певну вигоду або вчинення дій. 5

Функції податків n фіскальна n регулююча За допомогою фіскальної функції реалізується головне суспільне призначення податків – формування фінансових ресурсів держави, які акумулюються в бюджеті та у державних цільових фондах для забезпечення виконання функцій держави; Коли держави почали використовувати податкові пільги і диференційовані ставки з метою регулювання соціально-економічних процесів, податки стали виконувати регулюючу функцію 6

Функції податків Фіскальна Регулююча Функції податків Перерозподільча Контрольна Стимулююча 7

Елементи системи оподаткування Елементи податків Суб’єкт Об’єкт Ставка Одиниця оподаткування Джерело сплати 8

Податкові ставки Ставки Від обсягу оподаткування Універсальні За побудовою Диференційовані Тверді Фіксовані Процентні Відносні 9

Види податкових ставок Адвалорні (у % до бази оподаткування) Специфічні (у твердих сумах з одиниці виміру натурального показника) Змішані (одночасно у % до бази оподаткування та у твердих сумах) Прогресивні Регресивні Специфічні 10

Класифікація податків проводиться: Ш формою оподаткування; за Ш економічним змістом об’єкта за оподаткування; Ш суб’єктом оподаткування; за Ш залежності від державних в структур, які їх встановлюють; Ш способом стягнення за 11

За формою оподаткування: Ш Прямі; Прямі податки встановлюються відносно платників. Їх розмір залежить від розміру об’єкта оподаткування. Кінцевим платником є той, хто одержує дохід, володіє майном. Ш Непрямі податки встановлюються на окремі товари, роботи, послуги і включаються до їх ціни. Кінцевим платником є споживачі товарів, робіт, послуг, а самі податки включаються до їх ціни 12

За економічним змістом: Ш прибуткові податки; Ш майнові; Ш податки на споживання; Ш податки на різні дії 13

За суб’єктом оподаткування: Ш юридичних осіб; Ш фізичних осіб; Ш змішані В залежності від рівня державних структур, які встановлюють податки: Ш загальнодержавні Ш місцеві 14

За способом стягнення: Ш Розкладні; Ш Окладні. Розкладні встановлюються у загальній сумі відповідно до потреб в доходах, а потім цю суму розкладають (розподіляють) по окремих територіальних одиницях або платниках. Окладні податки передбачають встановлення спочатку ставок, а відтак розміру податку для кожного платника окремо 15

Способи утримання податків: n 1) біля джерела отримання доходу; n 2) на підставі декларації; n 3) на підставі платіжного доручення. 16

Податкова система - це сукупність різних видів податків і зборів (обов’язкових платежів), що справляються в державі і надходять до бюджетів різних рівнів, а також форми і методи побудови самої системи 17

Загальнодержавні податки та збори n n n 1. податок на прибуток підприємств; 2. податок на доходи фізичних осіб; 3. податок на додану вартість; 4. акцизний податок; 5. екологічний податок; 6. фіксований сільськогосподарський податок; 18

n n n n 6. збір за першу реєстрацію транспортного засобу; 7. збір за користування радіочастотним ресурсом України; 8. збір за спеціальне використання води; 9. збір за спеціальне використання лісових ресурсів; 10. збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства; 11. збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію; 12. збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ 19

n n n 13. рентна плата за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України; 14. рентна плата за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобуваються в Україні; 15. плата за користування надрами; 16. плата за землю; 17. мито. 20

Місцеві податки та збори n n n 1. податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; 2. єдиний податок 3. збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності; 4. збір за місця для паркування транспортних засобів; 5. туристичний збір. 21

Податкова політика – це діяльність держави у сферах запровадження, правового регламентування та організації справляння податків і податкових платежів до центральних фондів грошових ресурсів держави 22

Принципи побудови системи оподаткування в Україні 1. загальність оподаткування кожна особа зобов’язана сплачувати встановлені податковим Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з Кодексом; n 2. рівність усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації забезпечення однакового підходу до всіх платників податків незалежно від соціальної, расової, національної, релігійної приналежності, форми власності юридичної особи, громадянства фізичної особи, місця походження капіталу; 23 n

Принципи побудови системи оподаткування в Україні (продовж) 3. невідворотність настання визначеної законом відповідальності у разі порушення податкового законодавства; n 4. презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов’язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу; n 5. фіскальна достатність встановлення податків та зборів з урахуванням необхідності досягнення збалансованості витрат бюджету з його надходженнями; 24 n

Принципи побудови системи оподаткування в Україні (продовж) соціальна справедливість установлення податків та зборів відповідно до платоспроможності платників податків; n 7. економічність оподаткування установлення податків та зборів, обсяг надходжень від сплати яких до бюджету значно перевищує витрати на їх адміністрування; n 8. нейтральність оподаткування – установлення податків та зборів у спосіб, який не впливає на збільшення або зменшення конкурентоздатності платника податків; n 25

Принципи побудови системи оподаткування в Україні (закінч) 9. стабільність зміни до будь-яких елементів податків та зборів не можуть вноситися пізніш як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила та ставки. Податки та збори, їх ставки, а також податкові пільги не можуть змінюватися протягом бюджетного року; n 10. рівномірність та зручність сплати установлення строків сплати податків та зборів, виходячи із необхідності забезпечення своєчасного надходження коштів до бюджетів для здійснення витрат бюджету та зручності їх сплати платниками; n 11. єдиний підхід до встановлення податків та зборів визначення на законодавчому рівні усіх обов’язкових елементів податку. n 26

Система заходів по вирішенню короткострокових та довгострокових завдань До довгострокових завдань належать досягнення економічного зросту, максимального рівня зайнятості населення раїни, росту рівня його благополуччя. Короткостроковими цілями відносно податкової політики можуть бути наповнення державного бюджету, досягнення його збалансованості, стимулювання інвестиційної діяльності тощо 27

Наукові критерії побудови податкової політики: Ш фіскальна достатність; Ш економічна ефективність; Ш соціальна справедливість; Ш стабільність; Ш гнучкість 28

Суть критерію соціальної справедливості щодо встановлення рівня оподаткування: - скорочення реальних доходів конкретних платників внаслідок сплати ними податків; - повернення частки номінальних доходів до конкретних платників, перерозподілених через бюджет у вигляді суспільних благ. 29

Науковий підхід до побудови податкової системи передбачає: Ш системність; Ш встановлення визначальної бази цієї системи; Ш формування правової основи і вихідних принципів 30

Системність полягає в тому, що податки повинні бути взаємопов’язані між собою й органічно доповнювати один одного, не заходити в суперечність із системою в цілому та її елементами. Визначальною базою побудови податкової системи є обсяги бюджетних видатків. Правову основу системи становлять відносини власності. 31

Система оподаткування – це продукт діяльності держави, її важливий атрибут. Кожна держава формує свою систему оподаткування з урахуванням досвіду інших країн, стану економіки, розвитку ринкових відносин, необхідності вирішення певних економічних і соціальних завдань, власних національних особливостей 32

Концептуальні моменти побудови системи оподаткування (початок) Встановлення і скасування податків і зборів (обов’язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів, а також пільг їх платникам здійснюється ВР України, ВР АР Крим і сільськими, селищними, міськими радами відповідно до цього закону, інших законів про оподаткування. Ставки, механізм справляння податків і зборів, за винятком особливих видів мита, і пільги щодо оподаткування не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів про оподаткування. 33

Концептуальні моменти побудови системи оподаткування (продовження) Податки і збори (обов’язкові платежі), справляння яких не передбачено законом про систему оподаткування, сплаті не підлягають. Зміни і доповнення до закону про оподаткування, інших законів про оподаткування стосовно надання пільг, зміни податків, зборів (обов’язкових платежів), механізму їх сплати вносяться не пізніше, ніж за шість місяців до початку нового бюджетного року і набирають чинності з початку нового бюджетного року. Це правило не застосовується у випадках зменшення розміру ставок податків і зборів (обов’язкових платежів). 34

Концептуальні моменти побудови системи оподаткування (закінчення) Ставки податків і зборів (обов’язкових платежів) встановлюються ВР України, ВР АР Крим і сільськими, селищними, міськими радами відповідно до закону і не змінюються протягом бюджетного року, за винятком випадків, пов’язаних із застосуванням антидемпінгових, компенсаційних і спеціальних заходів відповідно до законів України. Зміна податкових ставок та механізм справляння податків і зборів (обов’язкових платежів) не можуть запроваджуватися законами про Державний бюджет України на відповідний рік. 35

Податкова служба – це сукупність державних органів, на які покладено завдання організовувати і контролювати надходження податків та окремих видів неподаткових платежів. Діяльність податкових органів регламентує ЗУ “Про державну податкову службу в Україні”, де визначено структуру, завдання, функції податкової служби, принципи їх роботи, права, обов’язки як працівників податкових органів, так і платників податків 36

До системи органів державної податкової служби належать: Ш Державна податкова адміністрація України, Ш Державні податкові адміністрації в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, Ш державні податкові інспекції в районах, містах (крім міст Києва та Севастополя), районах у містах (далі – органи державної податкової служби) 37

Завданнями органів державної податкової служби є: (початок) 1. здійснення контролю за додержанням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів (обов'язкових платежів), а також неподаткових доходів, установлених законодавством; 2. внесення у встановленому порядку пропозицій щодо вдосконалення податкового законодавства; 3. прийняття у випадках, передбачених законом, нормативно-правових актів і методичних рекомендацій з питань оподаткування; 38

Завданнями органів державної податкової служби є: (закінчення) 4. формування та ведення Державного реєстру фізичних осіб - платників податків та інших обов'язкових платежів та Єдиного банку даних про платників податків - юридичних осіб; 5. роз'яснення законодавства з питань оподаткування серед платників податків; 6. запобігання злочинам та іншим правопорушенням, віднесеним законом до компетенції податкової міліції, їх розкриття, припинення, розслідування та провадження у справах про адміністративні правопорушення. 39

Функції Державної податкової адміністрації (початок) 1) виконує безпосередньо, а також організовує роботу державних податкових адміністрацій та державних податкових інспекцій, пов'язану із: – - здійсненням контролю за додержанням законодавства про податки, інші платежі, валютні операції, порядку розрахунків із споживачами з використанням електронних контрольно-касових апаратів, комп'ютерних систем і товарно-касових книг, лімітів готівки в касах та її використанням для розрахунків за товари, роботи, послуги, а також контролю за наявністю свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності та ліцензій, патентів, інших спеціальних дозволів на здійснення окремих видів підприємницької діяльності; 40

Функції Державної податкової адміністрації (продовження) – - здійсненням контролю за додержанням виконавчими комітетами сільських і селищних рад порядку прийняття і обліку податків, інших платежів від платників податків, своєчасністю і повнотою перерахування цих сум до бюджету; – - обліком платників податків, інших платежів; – - виявленням і веденням обліку надходжень податків, інших платежів; 41

Функції Державної податкової адміністрації (продовження) – - проведенням роботи по боротьбі з незаконним обігом алкогольних напоїв та тютюнових виробів, веденням реєстрів імпортерів, експортерів, оптових та роздрібних торговців, місць зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів, участю у розробленні пропозицій щодо основних напрямів державної політики і проектів державних програм у сфері боротьби з незаконним обігом алкогольних напоїв та тютюнових виробів, організацією виконання актів законодавства у межах своїх повноважень, здійсненням систематичного контролю за їх реалізацією, узагальненням практики застосування законодавства, застосуванням у випадках, передбачених законодавством, фінансових санкцій до суб'єктів підприємницької діяльності за порушення законодавства про виробництво і обіг спирту етилового, коньячного, плодового, алкогольних напоїв і тютюнових виробів, здійсненням заходів по вилученню та знищенню або передачі на промислову переробку алкогольних напоїв, знищенню тютюнових виробів, що були незаконно вироблені чи знаходилися у незаконному обігу; 42

Функції Державної податкової адміністрації (продовження) 2) видає у випадках, передбачених законом, нормативно-правові акти і методичні рекомендації з питань оподаткування; 3) затверджує форми податкових розрахунків, звітів, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, інших платежів, декларацій про валютні цінності, зразок картки фізичної особи платника податків та інших обов'язкових платежів, форму повідомлення про відкриття або закриття юридичними особами, фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності банківських рахунків, а також форми звітів про роботу, проведену органами державної податкової служби; 43

Функції Державної податкової адміністрації (продовження) 4) роз'яснює через засоби масової інформації порядок застосування законодавчих та інших нормативно-правових актів про податки, інші платежі та організовує виконання цієї роботи органами державної податкової служби; 5) здійснює заходи щодо добору, розстановки, професійної підготовки та перепідготовки кадрів для органів державної податкової служби; 6) подає органам державної податкової служби методичну і практичну допомогу в організації роботи, проводить обстеження та перевірки її стану; 44

Функції Державної податкової адміністрації (продовження) 7) організовує роботу по створенню інформаційної системи автоматизованих робочих місць та інших засобів автоматизації та комп'ютеризації робіт органів державної податкової служби; 8) розробляє основні напрями, форми і методи проведення перевірок додержання податкового та валютного законодавства; 9) при виявленні фактів, що свідчать про організовану злочинну діяльність, або дій, що створюють умови для такої діяльності, направляє матеріали з цих питань відповідним спеціальним органам по боротьбі з організованою злочинністю; 45

Функції Державної податкової адміністрації (продовження) 10) передає відповідним правоохоронним органам матеріали за фактами правопорушень, за які передбачено кримінальну відповідальність, якщо їх розслідування не належить до компетенції податкової міліції; 11) подає Міністерству фінансів України та Головному управлінню Державного казначейства України звіт про надходження податків, інших платежів; 12) вносить пропозиції та розробляє проекти міжнародних договорів стосовно оподаткування, виконує в межах, визначених законодавством, міжнародні договори з питань оподаткування; 46

Функції Державної податкової адміністрації (продовження) 13) надає фізичним особам - платникам податків та інших обов'язкових платежів ідентифікаційні номери і направляє до державної податкової інспекції за місцем проживання фізичної особи або за місцем отримання нею доходів чи за місцезнаходженням об'єкта оподаткування картку з ідентифікаційним номером та веде Єдиний банк даних про платників податків - юридичних осіб; 14) прогнозує, аналізує надходження податків, інших платежів, джерела податкових надходжень, вивчає вплив макроекономічних показників і податкового законодавства на надходження податків, інших платежів, розробляє пропозиції щодо їх збільшення та зменшення втрат бюджету; 47

Функції Державної податкової адміністрації (закінчення) 15) забезпечує виготовлення марок акцизного збору, їх зберігання, продаж та організовує роботу, пов'язану із здійсненням контролю за наявністю цих марок на пляшках (упаковках) алкогольних напоїв і на пачках (упаковках) тютюнових виробів під час їх транспортування, зберігання і реалізації; 16) вносить в установленому порядку пропозиції щодо вдосконалення податкового законодавства; 17) організовує у межах своїх повноважень роботу щодо забезпечення охорони державної таємниці в органах державної податкової служби. 48

Права органів державної податкової служби (початок) 1) здійснювати перевірки грошових документів, бухгалтерських книг, звітів, кошторисів, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків; 2) одержувати безоплатно копії документів про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки юридичних і фізичних осіб, про поточні та депозитні рахунки, інформацію про наявність та обіг коштів на цих рахунках, та іншу інформацію, пов'язану з обчисленням та сплатою податків; входити в будь-які інформаційні системи, зокрема комп'ютерні, для визначення об'єкта оподаткування; одержувати безоплатно від митних органів щомісяця звітні дані про ввезення на митну територію України імпортних товарів і справляння при цьому податків, інших платежів та інформацію про експортно-імпортні операції, що здійснюють резиденти і нерезиденти; 49

Права органів державної податкової служби (продовження) 3) обстежувати будь-які виробничі, складські, торговельні та інші приміщення підприємств, установ і організацій незалежно від форм власності та житло громадян, якщо вони використовуються як юридична адреса суб'єкта підприємницької діяльності, а також для отримання доходів; 4) вимагати від керівників та інших посадових осіб підприємств, установ, організацій, а також від громадян, діяльність яких перевіряється, усунення виявлених порушень податкового законодавства і законодавства про підприємницьку діяльність, контролювати їх виконання, а також припинення дій, які перешкоджають здійсненню повноважень посадовими особами органів державної податкової служби; 50

Права органів державної податкової служби (продовження) 5) вилучати документи, що свідчать про приховування (заниження) об'єктів оподаткування, несплату податків, та вилучати у громадян - суб'єктів підприємницької діяльності, які порушують порядок заняття підприємницькою діяльністю, реєстраційні посвідчення або спеціальні дозволи (ліцензії, патенти тощо); 6) застосовувати фінансові санкції у порядку та розмірах, встановлених законом; 7) стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми недоїмки, пені та штрафних санкцій у порядку, передбаченому законом; 8) надавати відстрочення та розстрочення податкових зобов'язань, вирішувати питання щодо податкового компромісу, а також приймати рішення про списання безнадійного боргу у порядку, передбаченому законом; 51

Права органів державної податкової служби (продовження) 10) накладати адміністративні штрафи; 11) користуватися безперешкодно в службових справах засобами зв'язку, які належать підприємствам, установам і організаціям незалежно від форм власності; 12) у разі виявлення зловживань під час здійснення контролю за надходженням валютної виручки, проведенням розрахунків із споживачами з використанням товарнокасових книг, а також за дотриманням лімітів готівки в касах та її використанням для розрахунків за товари, роботи і послуги давати доручення органам ДКРС на проведення ревізій; 52

Права органів державної податкової служби (закінчення) 13) вимагати від керівників підприємств, установ і організацій, що перевіряються, проведення інвентаризації основних фондів, товарноматеріальних цінностей, коштів і розрахунків; при проведенні адміністративного арешту опечатувати каси, касові приміщення, склади та архіви; 14) надавати інформацію з Державного реєстру фізичних осіб - платників податків та інших обов'язкових платежів іншим державним органам відповідно до чинного законодавства; 15) матеріально і морально заохочувати громадян, які подають допомогу в боротьбі з порушеннями податкового законодавства; 16) звертатися у передбачених законом випадках до суду з заявою (позовною заявою) про скасування державної реєстрації суб'єкта підприємницької діяльності. 53

Права платників податків 1) подавати державним податковим органам документи, що підтверджують право на пільги щодо оподаткування; n 2) одержувати та ознайомлюватися з актами перевірок, проведених державними податковими органами; n 3) оскаржувати у встановленому законом порядку рішення державних податкових органів та дії їх посадових осіб. n 54

Обов'язки платників податків 1) вести бухгалтерський облік, складати звітність про фінансово-господарську діяльність і забезпечувати її зберігання у терміни, встановлені законами; n 2) подавати до ДПС декларації, бухгалтерську звітність та інші документи і відомості, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів; n 3) сплачувати належні суми податків і зборів у встановлені законами терміни; n 4) допускати посадових осіб ДПС до обстеження приміщень, що використовуються для одержання доходів чи пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування, а також для перевірок з питань обчислення і сплати податків і зборів. n 55

Обов'язки посадових осіб органів державної податкової служби визначені в статті 13 ЗУ “Про державну податкову службу”, відповідно до якої посадові особи органів державної податкової служби зобов'язані дотримувати Конституції і законів України, інших нормативних актів, прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій, забезпечувати виконання покладених на органи державної податкової служби функцій та повною мірою використовувати надані їм права. За невиконання або неналежне виконання посадовими особами органів державної податкової служби своїх обов'язків вони притягаються до дисциплінарної, адміністративної, кримінальної та матеріальної відповідальності згідно з чинним законодавством. Збитки, завдані неправомірними діями посадових осіб органів державної податкової служби, підлягають відшкодуванню за рахунок коштів державного бюджету. Посадові особи органів державної податкової служби зобов'язані дотримувати комерційної та службової таємниці 56

Література n n n n 1. З-н України “Про систему оподаткування” від 1997 2. Василик О. Д. Державні фінанси України: навчальний посібник. -К. : Вища школа, 1997 3. Держава – податки - бізнес: (Із світового досвіду фіскального регулювання ринкової економіки): монографія / В. М. Суторміна, В. М. Федосов, і ін. - К. : Либідь, 1992 4. Д’яконова І. І. Податки і податкова політика України - К. : Наукова думка, 1997 5. Налоги и налогообложение/ Под. ред. И. Г. Русаковой и др. М. : Финансы, ЮНИТИ, 1998 6. Опарін В. М. Фінанси. Загальна теорія: Навч. посібник. — К. : КНЕУ, 1999. – 164 с. 7. Податкова система України / За ред. В. М. Федосова. -К. : Либідь, 1994 8. Фінанси підприємств: Підручник / Керівник авт. кол. і наук. ред. проф. Поддєрьогін А. М. — К. : КНЕУ, 2004. – с. 57