Тема Платежи за природные ресурсы 1 1

Тема: Платежи за природные ресурсы 1

1. Водный налог 2. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов 3. Налог на добычу полезных ископаемых 4. Платежи за пользование недрами 2

1. Водный налог Гл. 25. 2 НК РФ 3

Федеральный налог полностью зачисляемый в федеральный бюджет 4

Налогоплательщики: Организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование. 5

Объектами налогообложения признаются следующие виды пользования: 1. Забор воды из водных объектов. 2. Удовлетворение потребности гидроэнергетики в воде. 3. Использование акватории водных объектов для лесосплава без применения судовой тяги, добычи полезных ископаемых, организованной рекреации, размещения сооружений. 4. Сброс сточных вод в водные объекты. 6

Не признаются объектами налогообложения: 1. Если водные объекты используются в целях забора воды для ликвидации стихийных бедствий, орошения земель сельскохозяйственного назначения, рыболовства и воспроизводства водных биологических ресурсов. 2. Размещение плавательных средств для осуществления природоохранной деятельности и защиты окружающей среды, спортивной охоты. 7

. Строительство осушительных систем на участках болот, санитарных, экологических и судоходных попусков. 3 . Проведение дноуглубительных работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений. 4 8

Налоговая база Ø По каждому виду водопользования, определяют налоговую базу в отдельности в отношении каждого водного объекта. Ø В том случае, когда в отношении водного объекта установлены разные налоговые ставки, налоговую базу определяют применительно к каждой налоговой ставке. 9

Пользование водными объектами осуществляется на основе лицензий, выдаваемых в соответствии с постановлением Правительства РФ. В лицензии определяются цели пользования(питьевое, хозяйственное водоснабжение, выработка электроэнергии, лесосплав и т. д. ), способы использования водного объекта и лимиты водопользования. 10

При получении необходимо установить предельно допустимые (лимит) объемы водопользования в течение определенного времени. Лимиты могут устанавливаться на год или на месяц, в зависимости от характера деятельности плательщиков. Налоговая декларация по водопользованию заполняется ежемесячно. С отражением месячных показателей налоговой базы. 11

Налоговый период- квартал Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого водного объекта и рассчитывается по каждой налоговой ставке. Ставка налога при заборе воды для населения в размере 70 руб. за 1000 т. м 3 12

При заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования: Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м воды, забранной Экономичес- Бассейн реки, из из подземных кий район озера поверхностных водных объектов Волга 300 384 Северный Нева 264 348 Печора 246 300 13

При заборе воды из территориального моря РФ и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования: Море Балтийское Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м морской воды 8, 28 Белое 8, 40 Баренцево 6, 36 Азовское 14, 88 14

Ставки водного налога при использовании акватории Экономический район Северный Северо-Западный Центральный Волго-Вятский Налоговая ставка (тыс. рублей в год) за 1 кв. км используемой акватории 32, 16 33, 96 30, 84 29, 04 15

Ставки водного налога при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики Бассейн реки, озера, моря Урал Бассейн озера Байкал и река Ангара Реки бассейна Восточно-Сибирского моря Реки бассейнов Чукотского и Берингова морей Прочие реки и озера Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. к. Вт. ч электроэнергии 8, 52 13, 20 8, 52 10, 44 4, 80 16

Ставки водного налога при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях Бассейн реки, озера, моря Волга Енисей Лена Обь Прочие реки и озера, по которым осуществляется сплав древесины в плотах и кошелях Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава 1 636, 8 1 585, 2 1 646, 4 1 576, 8 1 183, 2 17

2. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (Глава 25. 1 НК РФ) 18

Плательщики сборов Плательщики сбора за пользование объектами животного мира- организации и физические лица, в т. ч. индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории РФ. 19

Плательщики сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов: организации и физические лица, в т. ч. индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген. 20

Объекты обложения Ø Объекты животного мира Ø Объекты водных биологических ресурсов согласно перечня 21

Не признаются объектами обложения: объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. 22

Ставки сборов (* Сбор взимается в случае разрешенного промысла) Ø Ставки за объекты животного мира Ø Ставки за объекты водных биологических ресурсов (кроме морских млекопитающих) Ø Ставки за объекты водных биологических ресурсов - морское млекопитающее 23

Ставки сбора за каждый объект животного мира Наименование объекта животного мира Ставка сбора в рублях (за одно животное) Овцебык, гибрид зубра с бизоном или домашним скотом Медведь бурый (камчатские популяции), медведь белогрудый 15000 Благородный олень, лось 1500 6000 Европейская норка 30 Фазан, тетерев 20 24

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, кроме морских млекопитающих Наименование объекта животного мира Ставка сбора в рублях (за одну тонну) Дальневосточный бассейн Минтай Охотского моря 3500 Тунец 600 Корюшка 200 Водоросли 10 25

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов морское млекопитающее Наименование объекта животного мира Ставка сбора в рублях (за одного животного) Касатка и другие китообразные (кроме 30 000 белухи) Белуха 7 000 Тихоокеанский морж 1 500 Котик морской 10 26

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в размере 0 рублей когда их использование осуществляется в целях: Ø Ø Ø охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава биологических ресурсов, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов водных биологических ресурсов; изучения запасов, а также в научных целях 27

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, устанавливаются в размере 0 рублей в случаях: Ø рыболовства в целях воспроизводства и акклиматизации водных биологических ресурсов; Ø рыболовства в научноисследовательских и контрольных целях. 28

Ø Ставки сбора за объекты водных биологических ресурсов для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций устанавливаются в размере 15% от установленных ставок. 29

Порядок исчисления сборов за пользование объектами животного мира Ø Сумма сбора определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира. 30

Ø Плательщики уплачивают сумму сбора за пользование объектами животного мира при получении разрешения на добычу объектов животного мира. Ø Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего разрешение. 31

Порядок исчисления сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов Ø Сумма сбора определяется в отношении каждого объекта как произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов. 32

Ø Плательщики уплачивают сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в виде разового и регулярных взносов. Ø Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 %. Уплата разового взноса производится при получении разрешения на добычу (вылов). Ø Оставшаяся сумма сбора уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения 33

Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов производится: Ø плательщиками - физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, - по месту нахождения органа, выдавшего разрешение; Ø плательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями - по месту своего учета. 34

Зачет или возврат сумм сбора Ø Налогоплательщики не позднее 10 дней с даты получения разрешения представляют в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего разрешение, сведения о полученных разрешениях, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов. Ø По истечении срока действия разрешения организации и индивидуальные предприниматели вправе обратиться в налоговый орган за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным разрешениям. 35

3. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) (Глава 26 НК РФ) 36

Налогоплательщики: Ø Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр 37

Постановка на учет в качестве налогоплательщиков осуществляется: Ø По месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. (территория субъекта(ов) РФ, на которой расположен участок) Ø По месту нахождения организации (месту жительства физического лица) в случае, если добыча полезных ископаемых осуществляется на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ либо арендуемых. 38

Объект налогообложения Ø Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ; Ø Полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию; Ø Полезные ископаемые, добытые из недр за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых). 39

Ø Полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия). 40

Видами добытого полезного ископаемого являются: Ø Ø Ø антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы; торф; углеводородное сырье: l нефть; l газовый конденсат; l газ горючий природный товарные руды: l черных металлов (железо, марганец, хром); l цветных металлов; l редких металлов, (титан, цирконий, . . ; горно-химическое неметаллическое сырье (апатитнефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, …… 41

Объектом налогообложения НДПИ не признаются: Ø Ø Ø Общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые для личного потребления; Добытые геологические коллекционные материалы; Полезные ископаемые, добытые при образовании, использовании, реконструкции и ремонте охраняемых геологических объектов; Полезные ископаемые, извлеченные из отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств; Дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений. 42

Налоговая база Ø Определяется налогоплательщиком самостоятельно как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Ø Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. 43

Ø Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. Ø В отношении полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. 44

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из способов: Ø исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций; Ø исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого; Ø исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. 45

Способ оценки исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций Оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде (а при их отсутствии - в предыдущем налоговом периоде) у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, без учета субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью. Ø При этом выручка от реализации определяется без НДС и акциза и уменьщается на сумму расходов по доставке в зависимости от условий поставки. 46 Ø

Ø Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого. 47

Ø В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Ø При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. Ø В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций 48

Порядок определения количества добытого полезного ископаемого Количество добытого полезного ископаемого определяется одним из методов: Ø Прямой (посредством применения измерительных средств и устройств). При этом количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь ископаемого. Ø Косвенный (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) 49

Налоговый период Ø Календарный месяц. 50

Налоговые ставки Ставка налога Применяется при добыче: полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых. попутного газа; подземных вод, содержащих полезные ископаемые; полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых; полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств; минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях; подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях. …. Ставка 0% 51

Ставка налога Ставка 3, 8% Применяется при добыче: калийных солей; торфа; Ставка 6, 5% Ставка 7, 5% соли природной и чистого хлористого натрия; … горнорудного неметаллического сырья; битуминозных пород; концентратов и других…. ; Ставка 6, 0% апатитовых и фосфоритовых руд; кондиционных руд черных металлов; Ставка 5, 5% угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев; Ставка 4, 8% Ставка 4, 0% концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (кроме золота); драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами комплексной руды (кроме золота); … минеральных вод; 52

Ставка налога 419 рублей (с 1 января по 31 декабря 2011 года), 446 рублей (с 1 января по 31 декабря 2012 года) 470 рублей (начиная с 1 января 2013 года) Ставка 17, 5% 237 рублей (с 1 января по 31 декабря 2011 года) 251 рубль (с 1 января по 31 декабря 2012 года) 265 рублей (начиная с 1 января 2013 года) Применяется при добыче: за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья; за 1 000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. 53

Исчисление и уплата налога Ø Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Ø Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы. Ø Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. При этом сумма налога рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр. 54

Ø Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. Ø Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами РФ, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. 55

Ø Налог уплачивается не позднее 25 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом Обязанность представления налоговой декларации возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика. 56