Тема ПЛАНУВАННЯ ТА ПРОГНОЗУВАННЯ ПОДАТКІВ ТА ЗБОРІВ Мета: План: 1. Поняття та сутність податкового планування та прогнозування 2. Види та етапи податкового планування 3. Методи податкового планування 4. Міжнародне податкове планування
Прогнозування – це процес, що передбачає майбутнє відображення дійсності Планування – це заздалегідь намічений порядок дій, необхідних для досягнення поставленої цілі. податкове прогнозування і планування правомірно розглядати як єдиний процес, в межах якого відбувається регулярне коригування рішень, перегляд заходів щодо досягнення намічених показників на основі безперервного контролю і моніторингу змін ПЛАНУВАННЯ ТА ПРОГНОЗУВАННЯ ПОДАТКІВ ТА ЗБОР ІВ
Сфера податкового планування неоднорідна, вона поділяється на загальнодержавне податкове планування, основним завданням якого є регламентація оподаткування і контроль за сплатою податків, зборів і обов’язкових платежів та корпоративне податкове планування, основним завданням якого є сплата податків, зборів і обов’язкових платежів, а також їх оптимізація. Загальна стратегія у них одна - створити економічний базис у рамках країни в цілому стійкий Податкове прогнозування і планування базується на оцінці ефективності податкової системи в цілому з позиції виконання нею фіскальних завдань і впливу на економіку, а також на аналізі причин розходжень між плановими і фактичними сумами податкових надходжень. ПЛАНУВАННЯ ТА ПРОГНОЗУВАННЯ ПОДАТКІВ ТА ЗБОР ІВ
Розробка поточних завдань у сфері оподаткування на відповідний плановий період містить : 1. Пошук варіантів податкового режиму із врахуванням тенденцій, які склались в економіці; 2. Оцінка варіантів оптимального оподаткування, їх ранжування у розрізі податкових груп, типів фінансово-господарської діяльності, груп податкоплатників, окремих територій тощо. 3. Обгрунтування переваг варіанту майбутніх режимів оподаткування. 4. Розрахунок проекту податкових надходжень. 5. Обговорення прийнятих урядом і парламентом податкових зобов’язань. ПЛАНУВАННЯ ТА ПРОГНОЗУВАННЯ ПОДАТКІВ ТА ЗБОР ІВ
У розрахунках конкретних сум податкових надходжень велике значення мають три принципові моменти: 1. Детальне вивчення позитивних і негативних проявів у взаємовідносинах податкоплатників з бюджетом. 2. Проведення факторного аналізу у системі бюджетноподаткових відносин з метою виявлення впливу всієї системи оподаткування, його окремих елементів і окремих податків на показники фінансово-господарської діяльності і навпаки. 3. Попередня оцінка можливості виникнення непередбачених економічних, фінансових, бюджетних і податкових ситуацій. ПЛАНУВАННЯ ТА ПРОГНОЗУВАННЯ ПОДАТКІВ ТА ЗБОР ІВ
Процес державного податкового прогнозування і планування включає : прогнозування мобілізації сум податкових платежів на основі макроекономічних показників (обсяг ВВП, індекс інфляції, обсяг товарообороту) і розподіл регулюючих доходів по рівнях бюджетної системи з метою формування дохідної бази бюджетів територій. Закон Вагнера (неодмінний ріст загальнодержавних потреб по мірі розвитку суспільства) Цей закон визначив тенденції постійного збільшення державних витрат з багатьох причин, а саме: - ріст населення; - збільшення потреб у сфері послуг невиробничої сфери; - підвищення загальноосвітнього рівня населення. ПЛАНУВАННЯ ТА ПРОГНОЗУВАННЯ ПОДАТКІВ ТА ЗБОР ІВ
Необхідність податкового планування закладена у самій суті податкового законодавства, яке передбачає конкретні податкові режими для різних ситуацій, допускає різноманітні методи для обчислення податкової бази і пропонує податкоплатникам різні податкові пільги. Суть податкового планування для підприємства полягає у виборі оптимальних варіантів фінансово-господарської діяльності підприємства з метою досягнення мінімального рівня податкових зобов’язань, що виникають та збільшення прибутковості. На відміну від планування податкових платежів, податкове планування передбачає можливість вибору між альтернативними рішеннями щодо використання тих чи інших схем оподаткування. Такі рішення можуть прийматись як на етапі створення підприємства, так і у процесі його діяльності. ПЛАНУВАННЯ ТА ПРОГНОЗУВАННЯ ПОДАТКІВ ТА ЗБОР ІВ
Альтернативність податкового планування може бути зумовлена врахуванням таких можливостей: Ø реєстрації та діяльності підприємств у вільних економічних зонах в Україні та в офшорних зонах інших країн світу; Ø використання спрощених систем оподаткування (єдиний податок для суб’єктів малого бізнесу, фіксований сільськогосподарський податок); Ø реєстрації у формі юридичної особи чи суб’єкта підприємництва без створення юридичної особи; Ø зміни напрямів діяльності, структури виробництва, видів продукції (робіт, послуг), які виготовляються, робіт і послуг, які виконуються та надаються підприємством; Ø вибору оптимальної стратегії і тактики під час укладання господарських договорів (угод, контрактів); Ø вибору форми оплати праці найманих працівників тощо. ПЛАНУВАННЯ ТА ПРОГНОЗУВАННЯ ПОДАТКІВ ТА ЗБОР ІВ
Етапи корпоративного податкового планування 1. Формування мети і завдань, визначення сфери виробництва і обігу, напрямків господарської діяльності підприємства. 2. Врахування регіональних особливостей. 3. Вибір однієї з існуючих організаційно-правових форм. 4. Регулювання бази оподаткування. 5. Виявлення можливостей зменшення бази оподаткування за рахунок прямих податкових пільг. 6. Врахування непрямих податкових пільг 7. Аналіз всіх можливих форм угод (договорів) 8. Оцінка ризику здійснення податкових правопорушень. 9. Приведення бухгалтерського обліку і звітності у відповідність до діючих норм. 10. Складання і контроль за виконанням податкового календаря. 11. Раціональне розміщення активів і прибутків підприємства. 12. Планування сум податкових платежів у майбутньому періоді. 13. Оцінка ефективності податкового планування підприємства ПЛАНУВАННЯ ТА ПРОГНОЗУВАННЯ ПОДАТКІВ ТА ЗБОР ІВ
Методи податкового планування 1. Багатомірні методи статистичного аналізу (метод ланцюгових підстановок; метод абсолютних різниць; метод відносних різниць; метод скоригованого показника. ) 2. Кореляційний аналіз. 3. Теорія ігор і теорію масового обслуговування. 4. Інтерполяція та апроксимація даних. 5. Імітаційні методи (перемінні, які впливають на ситуацію, не піддаються логіці простих аналітичних рішень) 6. Детерміновані методи досліджень операцій (лінійне і нелінійне програмування). 7. Методи експертних оцінок (індивідуальні оцінки (або метод погодження оцінок), групові або колективні методи експертизи). ПЛАНУВАННЯ ТА ПРОГНОЗУВАННЯ ПОДАТКІВ ТА ЗБОР ІВ
В податковій роботі теорія ігор може використовуватися прогнозування обсягів майбутніх податкових надходжень в умовах, коли уряд держави може притримуватись ü або стимулюючої, ü або стримувальної політики, для а платники – теж можуть займати дві стратегії: 1. Добросовісно сплачувати всі податки та обов’язкові платежі; 2. Уникати сплати податків. На основі емпіричних досліджень за попередні роки можна сформувати платіжну матрицю (табл. 1), проаналізувавши яку отримаємо чотири ситуації: Ø якщо уряд притримуватиметься стимулюючої політики, зменшуючи розміри та кількість податків, а платники будуть добросовісно їх сплачувати (варіант БС), бюджет отримає 23650 тис. грн. ; Ø якщо уряд не змінить політики, а платники будуть старатися уникати сплати податків (варіант БД), обсяги бюджетних поступлень становитимуть 20600 тис. грн. ; Ø якщо уряд буде сповідувати стримувальну політику і платники будуть добросовісно платити податки (варіант АС), податкові надходження становитимуть 28400 тис. грн. ; ПЛАНУВАННЯ ТА ПРОГНОЗУВАННЯ ПОДАТКІВ ТА ЗБОР ІВ Ø якщо ж за такої політики податкоплатники уникатимуть сплати податків (варіант АД), бюджет отримає 14550 тис. грн.
Метою задачі є максимізація середньої величини надходжень до бюджету, враховуючи непередбачуваність поведінки платників податків. Із матриці видно, що бюджет ніколи не отримає надходження менше 14550 тис. грн. Але якщо стратегія уряду співпаде з вибором стратегії платників, то дохід бюджету може становити 28400 чи 23650 тис. грн. Для максимізації бюджетних надходжень доцільно обґрунтувати оптимальну змішану стратегію уряду, яка б, незалежно від обраної стратегії платників, давала рівновеликий дохід в бюджет. Для цього позначимо частоту застосування урядом стратегії А через х, тоді частота застосування ПЛАНУВАННЯ (1 -х). ним стратегії Б дорівнюватиме. ТА ПРОГНОЗУВАННЯ ПОДАТКІВ ТА ЗБОР ІВ
Якщо уряд використовує оптимальну змішану стратегію, то і при стратегії С і при стратегії Д бюджет повинен отримувати однаково великий середній дохід: 28400 х + 23650(1 -Х) = 14550 х+20600(1 -х). Розкриємо дужки і визначимо х: 28400 х+23650 -23650 х=14550 х+20600 -26000 х; 28400 х-23650 х-14500 х+20600 х=20600 -23650; 10800 х = -3050; х = -0, 282407; 1 -х = 1, 282407. Якщо платники податків будуть притримуватися стратегії С, то середній дохід бюджету складе: 28400 · (-0, 282407) + 23650 · 1, 282407 = 22308, 6 тис. грн. При стратегії Д середній дохід бюджету складе: 14550 · (-0, 282407) + 20600 · 1, 282407 = 22308, 6 тис. грн. Середній дохід, який отримує держава при реалізації оптимальної стратегії, називається ціною гри. ПЛАНУВАННЯ ТА ПРОГНОЗУВАННЯ ПОДАТКІВ ТА ЗБОР ІВ
Для забезпечення середнього бюджетного доходу в розмірі 22308, 6 тис. грн. урядові необхідно на 28% (0, 282407· 100) послабити фіскальний тиск на платників і приблизно в такому ж розмірі через податкову систему стимулювати їх діяльність. Після такого висновку постає запитання: як таку урядову стратегію реалізувати на практиці? Однозначної відповіді тут бути не може. З однієї сторони, це може інтерпретуватися як зменшення на 28% ставок окремих податків, з іншої, як збільшення на цю величину податкових пільг. Проте беззаперечним залишається той факт, що результати, отримані від застосування теорії ігор, вказують на напрямок реформування системи оподаткування. ПЛАНУВАННЯ ТА ПРОГНОЗУВАННЯ ПОДАТКІВ ТА ЗБОР ІВ
Теорія масового обслуговування – це розділ теорії імовірності, який вивчає потоки вимог на обслуговування, що поступають в систему з обмеженими пропускними властивостями. Метою дослідження є раціональний вибір структури системи і самого процесу обслуговування, що забезпечить мінімізацію часу очікування та середньої довжини черги. Вперше дана теорія була застосована в 20 -их роках ХХ століття для розрахунку пропускної здатності телефонного зв’язку. А з 1970 -го року набула великої популярності прийнятті управлінських рішень в усіх галузях народного господарства. Одним із напрямів використання теорії масового обслуговування в податковій роботі може бути обґрунтування управлінських рішень при налагоджені системи обслуговування платників податків (при декларуванні ними доходів, подачі податкової звітності). ПЛАНУВАННЯ ТА ПРОГНОЗУВАННЯ ПОДАТКІВ ТА ЗБОР ІВ
Стадії міжнародного податкового планування Перша стадія це вирішення питання про найбільш вигідне (з позиції оподаткування) місце перебування самої компанії, її керівних органів, основних виробничих і комерційних підрозділів тощо. Друга стадія включає питання вибору юридичної форми і структури компанії із врахуванням характеру і мети її діяльності. (друга стадія тісно пов’язана з першою і є початковим етапом податкового планування) Третя стадія відноситься до поточного податкового планування і включає в себе питання правильного і повного використання податкових пільг при визначенні оподатковуваного доходу і обрахуванні податкових зобов’язань. Четверта стадія включає в себе вирішення питання про найбільш раціональне (знову ж таки, з точки зору оподаткування) розміщення отриманих прибутків та інших надходжень, вибір шляхів і методів їх витрачання. ПЛАНУВАННЯ ТА ПРОГНОЗУВАННЯ ПОДАТКІВ ТА ЗБОР ІВ
ПЕРША СТАДІЯ Завдання: вибір країни для базування компанії, виходячи з визначеної для неї сфери діяльності. Податковий режим країни, який для обраного виду діяльності є більш пільговим ніж в інших країнах, являє собою форму «податкової гавані» Приклад: міжнародні банки найвигідніше базувати у Люксембурзі і на Багамських островах; холдингові компанії – у Нідерландах; посередницькі торгові компанії – у Швейцарії і Ліхтенштейні. При кінцевому виборі місця для базування компанії враховується: • Абсолютний рівень податків • Особливості податкового законодавства даної країни • Можливість переводу податків між країнами (без їх оподаткування) • Умови існуючих податкових угод, тощо Для міжнародної компанії різниці у податкових нормах між країнами можуть забезпечити навіть можливість уникнути режиму оподаткування на основі “необмеженої податкової відповідальності”, тоді як для місцевих компаній у більшості країн така можливість виключена. ПЛАНУВАННЯ ТА ПРОГНОЗУВАННЯ ПОДАТКІВ ТА ЗБОР ІВ
ДРУГА СТАДІЯ Завдання: (пов’язані з першою) вирішити питання кількісті, в залежності від поставленої мети та можливостей. 1. Одна корпорація з відділеннями у різних країнах; кілька довірчих компаній з холдингом у країні, з можливими посередницькими компаніями в третіх країнах. 2. Група компаній, які пов’язані взаємною участю у капіталі один з одним, без явно виділеного центру ТРЕТЯ СТАДІЯ Завдання: вирішення конкретних завдань. Передбачає: • Глибоке та усестороннє знання законодавства даної країни • Детальне вивчення податкової практики, а також правил, які ґрунтуються тільки на традиціях або на прагматичному підході зі сторони податкових органів. ПЛАНУВАННЯ ТА ПРОГНОЗУВАННЯ ПОДАТКІВ ТА ЗБОР ІВ
ЧЕТВЕРТА СТАДІЯ Завдання: правильне розміщення отриманих прибутків, капіталів, вибір інвестиційної політики. При правильному виконанні завдання четвертої стадії, можна забезпечитись додатковими пільгами, а також отримати можливість повернути частину сплачених податків ПЛАНУВАННЯ ТА ПРОГНОЗУВАННЯ ПОДАТКІВ ТА ЗБОР ІВ
Здійснюючи податкове планування, потрібно керуватися наступними правилами: Необхідно надавати перевагу, по можливості, режиму обкладання податком індивідуальних доходів, режиму обкладання корпоративним податком Доцільно уникати статусу резидента у країні отримання найбільших доходів Не варто спішити з інкасацією доходів і репатріацією прибутків: відстрочення податку інколи рівнозначне звільненню від податку Переміщення капіталів бажано здійснювати у формі руху капіталу, а не доходів чи прибутків При порівнянні податкових режимів різних країн більше уваги необхідно приділяти правилам розрахунку оподаткованого доходу, а не податковим ставкам ПЛАНУВАННЯ ТА ПРОГНОЗУВАННЯ ПОДАТКІВ ТА ЗБОР ІВ
Межі податкового тягаря, у % до ВВП* 10 – 15% 20 – 35% 40 – 50% • потреба у податковому плануванні мінімальна. • за податковими платежами лише слідкує головний бухгалтер або його заступник • дрібним і середнім фірмам бажано мати спеціального працівника • великим фірмам – групу працівників, які займаються виключно питаннями контролю за податковими зобов’язаннями підприємства • Необхідність постійного контролю зі сторони фінансового директора або головного бухгалтера підприємства • податкове планування стає важливим елементом фінансовопланової роботи на підприємстві • всі рішення приймаються з урахуванням податкового фактору • на великих і середніх фірмах обов’язковою є наявність групи або відділу податкового планування • участь у експертизі рішень щодо фінансово-господарської діяльності підприємства і зовнішніх податкових консультантів. * (або загального чистого доходу, якщо застосовувати цей критерій по відношенню до окремого підприємства чи підприємця) ПЛАНУВАННЯ ТА ПРОГНОЗУВАННЯ ПОДАТКІВ ТА ЗБОР ІВ
Как провести девальвацию, сохранив курс гривны стабильным Чтобы удержать курс гривны от падения, Национальный банк за год потратил на его поддержку $7, 5 млрд своих резервов, еще $1 млрд – за четыре месяца 2013 -го. Суть фискальной девальвации – поднять ставки НДС и одновременно снизить размер социальных взносов, то есть налогов на зарплату, которые платит бизнес. Рост ставок НДС коснется трех основных целевых групп – импортеров, экспортеров и тех национальных производителей, которые продают свой товар на внутреннем рынке. А вот снижение налогов на зарплату ощутят только две последние группы. В результате повышение НДС вынудит импортеров поднять стоимость ввозимой продукции, и конкурентоспособность импорта снизится. Национальным производителям, продающим товары в Украине, увеличение ставки НДС будет компенсировано снижением налога на зарплату. В итоге, в отличие от импортеров, их конкурентоспособность не пострадает. Для экспортеров реформа выглядит еще привлекательней – НДС им возмещается, то есть для них повышение этого налога должно пройти незаметно, а снижение социальных взносов позволит снизить себестоимость продукции, улучшив их позиции на внешних рынках. ПЛАНУВАННЯ ТА ПРОГНОЗУВАННЯ ПОДАТКІВ ТА ЗБОР ІВ
Чтобы добиться эффекта девальвации гривны на необходимые для экономики 10%, нужно поднять НДС с 20% до 27, 2%, и на сопоставимую величину уменьшить налогообложение зарплат Проблемы Во-первых, традиционные проблемы с возмещением НДС или уклонение от уплаты этого налога. Это снизит эффективность фискальной девальвации по сравнению с номинальной Во-вторых, проблема низкой доли затрат на рабочую силу в продукции, продаваемой Украиной за рубежом. «Основную долю экспорта в Украине занимают товары с низкой степенью обработки. Например, до 30% экспорта формирует сталелитейная отрасль, а в ее затратах фонд оплаты труда, то есть зарплата и социальные взносы, занимает около 4%» В-третьих, по разным подсчетам, до 40% рынка зарплат в Украине находится в тени. ПЛАНУВАННЯ ТА ПРОГНОЗУВАННЯ ПОДАТКІВ ТА ЗБОР ІВ
Скачать презентацию Тема ПЛАНУВАННЯ ТА ПРОГНОЗУВАННЯ ПОДАТКІВ ТА ЗБОРІВ Мета
планування та прогнозування.ppt