Тема: Основные принципы налогообложения аптек и фармацевтических фирм

Тема: Основные принципы налогообложения аптек и фармацевтических фирм Лектор: доц. Хименко С. В.

Вопросы: 1. Характеристика системы налогообложения. Проблемы налогообложения в Украине. 2. Определение налога на прибыль аптечных предприятий и фирм. 3. Особенности определения налога на добавленную стоимость (НДС) в реализации лекарственных средств и товаров аптечного ассортимента 4. Плата за патент 5. Проблемы применения Налогового кодекса

Основная литература 1. Основы экономики и системы учета в фармации: Уч. пособие для студ. высш. уч. завед. / Под ред. А. С. Немченко / Перевод укр. языка. – Винница: НОВА КНИГА, 2008 480 с. 2. Налоговый Кодекс Украины. По состоянию на 1 марта 2011 г – 592 с

1. Характеристика системы налогообложения. Проблемы налогообложения в Украине • Налоги обеспечивают основную часть доходов государства (составляют 80– 90% доходной части бюджета) • Налоги – это финансовые отношения, возникающие в процессе распределения ВВП по поводу изъятия государством части стоимости ВНД (валового национального дохода) и перераспределения ее в целях финансирования государственных расходов • Сущность налога состоит в изъятии государством в свою пользу определенной части ВВП в виде обязательного платежа (взноса).

• Под налогом, сбором (обязательным платежом) в бюджеты и государственные целевые фонды понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или государственный целевой фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами Украины

• Элементы налога – определяемые законо- дательными актами государства принципы построения и организации взимания налогов. К ним относятся: – субъект налога (налогоплательщик) – объект налога – налоговая ставка – налоговые льготы – порядок уплаты налога – сроки уплаты налога

1. Субъект налога (налогоплательщик) – юридическое или физическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог 2. Объект налога – доход или имущество налогоплательщика, с которого исчисляется налог и который служит основой для налогообложения.

3. Налоговая ставка – величина налога на единицу обложения Различают: ь твердые ставки – устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (объект) обложения независимо от размеров доходов; ь пропорциональные ставки – действуют в одинаковом проценте к объекту налога без учета его величины ь прогрессивные ставки – возрастают по мере роста облагаемого дохода; ь регрессивные – уменьшаются с увеличением дохода

4. Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов субъектов налога в соответствии с действующим законодательством Виды льгот: ь необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта налога, полностью освобожденная от обложения; ь изъятие из объекта налога отдельных его составляющих; ь освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категорий налогоплательщиков полностью или на определенный срок; ь понижение налоговых ставок и др.

5. Порядок уплаты налога – это способ и форма уплаты налога Уплата может производиться: – частями или разовой уплатой всей суммы налога; – в наличной форме или путем безналичных расчетов; – самим плательщиком, третьими лицами, с использовани гербовых марок Основные способы взимания налогов: – у источника – изъятие налога до получения дохода владельцем; – по декларации – взимание налога после получения дохода; – по кадастру – взимание налога по реестру, включающем перечень типичных объектов обложения, классифици- руемых по внешним признакам, с указанием средней доходности объекта. 6. Сроки уплаты устанавливаются законами о налогообложении по каждому виду налога в отдельности.

Классификация налогов 1. По форме налогообложения: ь прямые налоги – это налоги, взимаемые с доходов или имущества налогоплательщика. ь непрямые (косвенные) налоги – это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу 2. По экономическому содержанию объекта налогообложения : ь налоги на доходы ь налоги на потребление ь налоги на имущество

Общегосударственные налоги и сборы Налоги Сборы Прямые налоги Сборы за ресурсы и другие обязательные платежи налог на прибыль предприятий; -за геологоразведочные работы, выполненны налог на доходы физических лиц; счет госбюджета; налог с собственников транспортных средств; -за спец. использование природн. ресурсов; налог на недвижимость – не взымается; -за загрязнение окружающей среды; плата (налог) на землю; -рентные платежи; налог на промысел; -в Фонд для осуществления мероприятий по фиксированный сельскохоз. налог ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и соц. защите населения; -плата за торговый патент; -за использ-е радиочастотного ресурса; -в фонд гарантирования вкладов физ. лиц; -государственная пошлина. Непрямые налоги § НДС(налог на добавленную стоимость); Сборы в целевые фонды акцизный сбор; таможенная пошлина

Классификация налогов 3. В зависимости от уровня государ- ственных структур, осуществляющих взимание и распоряжение налогом: • Общегосударственные налоги – вводятся Верховной Радой Украины и взимаются на всей территории страны • Местные налоги вводятся местными советами и полностью зачисляются в местные бюджеты

Местные налоги и сборы Налоги Сборы Налог на рекламу -гостиничный сбор; -сбор за парковку автотранспорта; -рыночный сбор; Коммунальный -сбор за выдачу ордера на квартиру; налог -курортный сбор; -сбор за участие в бегах на ипподроме; -сбор за право использования местной символики -сбор за право проведения кино- и телесьемок; -сбор за проведение местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей; -сбор за проезд по территории приграничных областей автотранспорта, следующего за границу; -сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг; -сбор с владельцев собак.

• Система налогообложения - совокупность налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджет и в государственные целевые фонды, которые взимаются в установленном законами Украины порядке Налоговый Кодекс Украины определяет: – принципы построения системы налогообложения Украины, – налоги и сборы (обязательные платежи) в бюджет и в государственные целевые фонды, – права, обязанности и ответственность плательщиков.

Основные принципы построения системы налогообложения: ь стимулирование научно-технического прогресса, выхода отечественного производителя на мировой рынок; ь стимулирование предпринимательской производственной деятельности и инвестиционной активности; ь обязательность – установление ответственности плательщиков налогов за нарушение налогового законодательства; ь равнозначность и пропорциональность; ь равенство, недопущение налоговой дискриминации; ь социальная справедливость; ь экономическая обоснованность; ь единый подход к разработке налоговых законов; ь доступность – обеспечение доходчивости норм налогового законодательства.

Система налогового контроля в Украине Налоговая служба – это совокупность гос. органов, которые организуют и контролируют поступление налогов неналоговых платежей • создана в соответствии с Законом Украины «О гос. налоговой службе в Украине» от 04. 12. 90 г. № 509 -ХII • Орган управления системой налогообложения – Гос. налоговая администрация (ГНАУ), состоит из подразделений, осуществляющих руководство и контроль за налогообложением • В составе органов налоговой службы находятся спец. подразделения по борьбе с налоговыми правонарушениями (налоговая милиция) • ГНАУ – центральный орган исполнительной власти, возглавляет ее председатель, которого назначает на должность и увольняет Президент по представлению премьер-министра Украины

Основные задачи органов государственной налоговой службы: – осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет, гос. целевые фонды налогов и сборов, а также неналоговых доходов; – внесение в установленном порядке предложений по совершенствованию налогового законодательства; – формирование и ведение Гос. реестра физ. лиц – плательщиков налогов и Единого банка данных о плательщиках налогов – юрид. лицах; – разъяснение законодательства по вопросам налого- обложения среди плательщиков налогов; – предотвращение преступлений и других правонарушений, отнесенных законом к компетенции налоговой милиции.

2. Налог на прибыль предприятий • Налог на прибыль представляет собой один из основных источников мобилизации финансовых ресурсов, способный при этом в силу своей природы оказывать значительное влияние на экономическое поведение предприятия. • В нашу хозяйственную практику налог на прибыль был введен с 1 января 1991 г. Законом СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» от 04. 06. 90, • механизм его взимания был уточнен Законом УССР «О порядке действия на территории УССР в 1991 г. Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций»

За время применения налоговой модели распределения прибыли неоднократно менялись ставки налога и механизм исчисления и уплаты в бюджет Многократно изменялся и объект налогообложения: • 1991 год – прибыль; • 1992 год – доход; • 01. 93 – 31. 03. 93 – прибыль; • 01. 04. 93 – 31. 12. 93, 1994 год – доход; • 01. 95 – 30. 06. 97 – прибыль. • 01. 07. 97 – объект налогообложения – прибыль, однако механизм исчисления прибыли и уплаты налога в бюджет отличается от ранее действовавшего

Объектом налогообложения является прибыль, определяемая путем уменьшения скорректированного дохода отчетного периода на: • сумму расходов плательщика налога; • сумму амортизационных отчислений.

В соответствии с Налоговым Кодексом Украины плательщиками налога являются: субъекты предпринимательской деятельности, бюджетные общественные и др. предприятия, учреждения и организации, осуществляющие свою деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами

• Скорректированный доход – это доход без учета доходов, не включаемых в состав дохода • доход – общая сумма дохода налогоплательщика от операционной и других видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной либо нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за ее пределами. • расходы производства и обращения – сумма себестоимости реализованной продукции, товаров и услуг, любых расходов налогоплательщика в денежной, матери- альной или нематериальной формах для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. • Амортизация основных фондов и нематериальных активов – постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректирован- ной прибыли налогоплательщика в пределах установленных норм амортизационных отчислений

• Прибыль налогоплательщиков, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физ. лица, облагается налогом по ставке 23% к объекту налогообложения (с 01. 04. 2011). • Налогоплательщики самостоятельно определяют суммы налога, которые подлежат уплате • Налог на прибыль начисляется по установленной законом ставке от налогооблагаемой прибыли. • Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, умень- шается на стоимость торговых патентов, приобретенных налогоплательщиком в соответствии с Законом Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности»

• Для налогообложения прибыли используются следующие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год • Налог за отчетный период уплачивается в бюджет в срок, установленный для квартального отчетного периода. • Налогоплательщики не позднее 40 календарных дней, следующих за отчетным периодом, подают в налоговый орган декларацию о налоге на прибыль за отчетный период, рассчитанную нарастающим итогом с начала отчетного финансового года

Определение налога на прибыль аптек и фармфирм Согласно декларации Прнал = (Доткор + Прт. з. ) – (Роткор + Убт. з)- А Нал. Пр = % Ставка × Прнал – Див – Лиц – Пторг где ВДоткор, ВРоткор – откорректированные валовые доходы и расходы; Прт. з, Убт. з – прирост (убыль) товарных запасов; А – амортизационные отчисления; Див – авансовые платежи (по ставке 15%) дивидендов; Лиц – оплата за лицензии; Пторг – оплата торговых патентов

Пример расчета налога на прибыль аптек Исходные данные: Товарооборот за II квартал = 450 тыс. грн. , в т. ч. НДС = 4 тыс грн. Закупки (поступление) товарных запасов = 345 тыс. грн. Остатки на 1. 04. = 105 тыс. грн. Остатки на 30. 06. = 115 тыс. грн. Издержки обращения за II квартал = 75 тыс. грн. Амортизационные отчисления = 2 тыс. грн. Прнал = [(450 – 4) +10] – [345 + 75] – 2 = 36 тыс. грн. Д откор. Р откор. Налог на прибыль = 0, 23 × 36 = 8, 28 тыс. грн.

3. Налог на добавленную стоимость НДС – это косвенный налог, взимаемый с части стоимости продукции, добавленной на каждой стадии ее производства и реализации • НДС существует во многих странах с рыночной экономикой. Его часто называют "невидимым", так как НДС включается в цену товара или услуги, и потребитель непосредственно его не ощущает. • Плательщиками этого налога являются производители и торговцы, которые и вносят соответствующие налоговые суммы в казну

Сравнительный анализ стандартной ставки НДС и ставки на ЛС в странах ЕС

Законом установлен новый подход к определению категор плательщиков НДС • Плательщиками НДС являются: – лица, объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) которых в течении какого-либо периода за последние 12 месяцев превышал 3600 необлагаемых минимумов доходов граждан (НМДГ); – лица, которые ввозят (пересылают) товары на тамож. территорию Украины, за исключением физ. лиц, не зарегистрированных как плательщики налога, когда они ввозят (пересылают) товары (предметы) в объемах, не подлежащих налогообложению согласно закону; – лица, осуществляющие на территории Украины предпринимательскую деятельность по торговле з наличные денежные средства независимо от объемов продажи

• Законом введена спец. регистрация плательщиков НДС гос. налоговыми органами по месту их нахождения с целью получения свидетельства о регистрации как плательщика НДС • Регистрационное заявление подается в налоговый орган н позднее 20 -го календ. дня с момента регистрации вновь созданного субъекта предпринимательской деятельности органах местной власти • Это дает право на начисление налога и составление налоговой накладной при продаже товаров, работ, услуг независимо от их происхождения • Налоговая накладная, которая выдается продавцом покупателю, при условии, что они зарегистрированы в качестве плательщиков налога и имеют индивидуальные налоговые номера, является единственным документом, который дает право на возмещение налога или право на включение в налоговый кредит

Объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по: • продаже товаров (услуг) на территории Украины; • ввозу (пересылке) товаров на территорию Украины; • вывозу (пересылке) товаров за пределы Украины и предоставлению услуг (работ) для их потребления за пределами Украины База налогообложения операций по продаже товаров (услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акциза, таможенной пошлины, др. налогов и сборов, за исключением НДС, включаемых в цену товаров (услуг) • Объекты налогообложения, за исключением операций, освобожденных от налогообложения, и операций, к которым применяется нулевая ставка, облагаются по ставке 20%.

Особенности определения НДС при поставках ЛС и ИМН в аптеках, фармацевтических фирмах В соответствии со статьей 197. 1. 27, раздел V Налог на добавленную стоимость - Налогового Кодекса Украины – Звільняються від оподаткування операції з постачання лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, у тому числі аптечними закладами, а також виробів медичного призначення за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України 33

• Налоговое обязательство – общая сумма налога, полученная (начисленная) плательщиком налога в отчетн (налоговом периоде). • Налоговый кредит – сумма, на которую плательщик налога имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода. • Налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога отчетном периоде в связи с приобретением товаров (раб услуг), стоимость которых относится к валовым расходам производства (обращения) и основным фондам и нематериальным активам, подлежащим амортизации. • Бюджетное возмещение – сумма, подлежащая возврат плательщику налога из бюджета в связи с излишней уплатой налога

• Отчетный (налоговый период) – период, за который налогоплательщик обязан производить расчеты налога и выплачивать его в бюджет • Если объем налогооблагаемых операций при продаже товаров (услуг) за предыдущий год превышает 7200 НМДГ налоговый (отчетный) период равен месяцу • Если объем налогооблагаемых операций меньше - налоговый период может быть равен месяцу или кварталу • Налоговые декларации представляются плательщиками органы ГНС по месту регистрации: • если отчетный период равен месяцу – в течение 20 дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца. • если отчетный период равен кварталу – в течение 40 дней следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала. • Налог уплачивается в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления налоговой декларации.

Определение НДС (20%) Пример расчета Исходные данные: • Оптовая цена на минеральную воду «Миргородская» 1 л = 2, 90 грн. , • в т. ч. НДС = 0, 21 грн. • Торговая наценка аптеки = 30% • Объем закупки = 100 бут. • Реализация за январь = 50 бут. • за февраль = 20 бут. Расчет розничной стоимости (без НДС): (2, 90 – 0, 21) × 1, 30 = 3, 50 грн. Расчет розничной цены (с НДС): 3, 50 × 1, 20 = 4, 20 грн. Расчет суммы НДС: 4, 20 – 3, 50 = 0, 70 грн.

Определение налогового кредита и обязательств. Оплата НДС в бюджет • Налоговый кредит 0, 21 × 100 бут. = 21 грн. • І вариант Налоговые обязательства в январе 0, 70 × 50 бут. = 35 грн. Оплата в бюджет НДС за январь м-ц: 35 -21 = 6 грн. • ІІ вариант Налоговые обязательства в феврале 0, 70 × 20 бут. = 14 грн. Возмещение из бюджета: 14 – 21 = - 7 грн.

4. Плата за патент • Плата за патент введена в Украине с 01. 07. 96 Законом Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» : • торговая деятельность за наличные средства, с использованием других форм расчетов и кредитных карточек на территории Украины, • деятельность по обмену наличных валютны ценностей • предоставление бытовых услуг и др.

• Торговый патент — это гос. свидетельство, удостоверяющее право субъекта предпринимательской деятельности или его структурного подразделения заниматься видами деятельности, подлежащими патентованию

Без приобретения торгового патента • субъекты предпринимательской деятельности или их структурные подразделения осуществляют торговую деятельность исключительно с использованием таких товаров отечественного производства: – хлеб и хлебобулочные изделия; мука; – соль, сахар, масло подсолнечное и кукурузное; – молоко и молочная продукция; мороженое; – продукты детского питания; – безалкогольные напитки; – свинина, говядина; птица; яйца; – рыба; – ягоды, фрукты, плодоовощная продукция.

Льготный торговый патент выдается субъектам предпринимательской деятельности или их структурным подразделениям, которые осуществляют торговую деятельность исключительно с использованием таких видов товаров отечественного производства: • готовые лекарственные средства; • почтовые марки, открытки, конверты; • периодические издания средств массовой информации; • проездные билеты; • товары народных промыслов; • мыло хозяйственное; • семена овощных культур и др.

Торговый патент должен быть размещен: • на фронтальной витрине магазина, а при ее отсутствии – возле кассового аппарата; • на фронтальной витрине малой архитектурной формы.

Проблемы применения Налогового кодекса

Структура Налогового кодекса Украин • Раздел I. Общие положения • Раздел II. Администрирование налогов, сборов (обя платежей) • Раздел III. Налог на прибыль предприятий • Раздел IV. Налог на доходы физических лиц • Раздел V. Налог на добавленную стоимость • Раздел VI. Акцизный налог • Раздел VII. Сбор за первую регистрацию транспортн средства • Раздел VIII. Экологический налог • Раздел IX. Рентная плата за транспортировку нефти нефтепродуктов. . . • Раздел X. Рентная плата за нефть, природный газ и газовый конденсат, которые добываются в Украине

Структура Налогового кодекса Украин • Раздел XI. Плата за пользование недрами • Раздел XII. Местные налоги и сборы • Раздел XIII. Плата за землю • Раздел XIV. Специальные налоговые режимы • Раздел XV. Сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины • Раздел XVI. Сбор за специальное использование воды • Раздел XVII. Сбор за специальное использование лесных ресурсов • Раздел XVIII. Особенности налогообложения налогоплательщи в условиях действия договора о распределении продукции • Раздел XIX. Конечные положения • Раздел XX. Переходные положения

Основные замечания к НКУ (Висновок ВР України від 30. 09. 10) • Проект не в полной мере отвечает требованиям, которые выдвигаются к кодексам. Основным недостатком является ненадлежащий уровень обобщения и систематизации (кодификации) нормативного материала. • Неоправданным и нецелесообразным является огромный объем терминов и понятий (270 определений, ст. 14) половина из которых не касается налогообложения (например, алкогольны напитки, пиво, спирт этиловый и т. п. )

Основные замечания к НКУ (Висновок ВР України від 30. 09. 10) • Чрезмерные полномочия органам государственно налоговой и таможенной службы, которые иногда вступают в противоречие с нормами Конституции Украины (ст. 1, 3, 8, 19, 24, 30, 31, 32). • Вопреки отечественной юридической системе, которая основывается на таких видах юридическо ответственности как конституционная, уголовная, административная, гражданская, проект кодекса предусматривает финансовую (предлагается даж приостановление деятельности налогоплательщи административная и уголовная (ст. 111)