ТЕМА : ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА ЗА МІЖНАРОДНИМИ СТАНДАРТАМИ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ Викладач: к. е. н. , доцент кафедри організації обліку та звітності Правдюк Ольга Леонідівна ВІННИЦЯ 2013
Питання, що розглядаються на лекції : 1. Сутність та принципи облікової політики. 2. МСФЗ, що регламентують облікову політику. 3. Облікова політика основних засобів та інвестиційної нерухомості 4. Облікова політика нематеріальних активів 5. Облікова політика запасів. 6. Облікова політика грошових коштів та їх еквівалентів. 7. Облікова політика дебіторської заборгованості. 8. Облікова політика власного капіталу та його інструментів. 9. Облікова політика зобов’язань та виплат працівникам.
Література по темі лекції: 1. Голов С. Ф. Бухгалтерський облік та фінансова звітність за міжнародними стандартами : практ. посібник / С. Ф. Голов, В. М. Костюченко. К. : Лібра, 2004. 880 с. 2. Голов С. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности : вопросы, тесты, упражнения / С. Ф. Голов, В. Н. Костюченко, Н. Г. Богатко. К. : Либра, 2007. 320 с. 3. Жолнер І. В. Фінансовий облік за міжнародними та національними стандартами. Навч. посіб. – К. : Центр учбової літератури, 2012. – 368 с.
ПРИНЦИПИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 1. Обачність застосування в бухгалтерському обліку методів оці нення, які мають запобігати заниженню оцінення зобов'язань та ви трат і завищенню оцінення активів і доходів підприємства; 2. Повне висвітлення фінансова звітність має містити всю інфор мацію про фактичні та потенційні наслідки господарських операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що приймають на її основі; 3. Автономність кожне підприємство розглядається як юридична особа, відокремлена від її власників, у зв'язку з чим особисте май но та зобов'язання власників не повинні відображатися у фінансовій звітності підприємства; 4. Послідовність постійне (із року в рік) застосування підприєм ствомобраної облікової політики. Зміна облікової політики можлива лише у випадках, передбачених національними положеннями (стан дартами) бухгалтерського обліку, і має бути обґрунтована та розкрита у фінансовій звітності; 5. Безперервність оцінення активів та зобов'язань підприємства здійснюється на основі припущення, що його діяльність буде тривати далі;
6. Нарахування та відповідність доходів і витрат для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів; 7. Превалювання сутності над формою операції обліковуються відповідно до їхньої сутності, а не лише виходячи з юридичної форми; 8. Історична (фактична) собівартість пріоритетним є оцінення активів підприємства, виходячи з витрат на їхнє виробництво та при дбання; 9. Єдиний грошовий вимірник - вимірювання та узагальнення всіх господарських операцій підприємства у його фінансовій звітності здійснюється в єдиній грошовій одиниці; 10. Періодичність можливість розподілу діяльності підприємства на певні періоди з метою складання фінансової звітності.
Рівні формування облікової політики Міждержавний Державний Облікова політика підприємства розроблення правил і принципів функціонуван ня ухгалтерського обліку в б межах об'єднання держав. Суб'єкти: представники влади, професійні організації. встановлення загальних правил, стандартів ведення бухгалтерського обліку. Суб'єкти: органи державної влади, профе сійні організації. сукупність способів і прийомів ведення бухгалтерського обліку, що прийняті на підприємстві та відповідають особливостям його діяльності. Суб'єкти: власник, особи, уповноважені власником.
№ 1 1 2 Таблиця 1. Визначення термінів, які використовуються при застосуванні МСФЗ 8 Терміни Визначення 2 Зміна в обліковій оцінці Суттєвий 3 4 Change in Accounting Estimate Це коригування балансової вартості активу або зобов'язання чи суми періодичного споживання активу, яке є результатом оцінки теперішнього статусу активів та зобов'язань та пов'язаних з ними очікуваних майбутніх вигод та зобов'язань. Зміни в облікових оцінках є наслідком нової інформації або нових розробок та, відповідно, не є виправленням помилок. Significant Пропуск або викривлення статей є суттєвими, якщо вони можуть, окремо чи у сукупності, впливати на економічні рішення користувачів, прийняті на основі фінансових звітів. Суттєвість залежить від розміру та характеру пропуску чи викривлення, що оцінюються за конкретних обставин. Розмір або характер статті, або їх поєднання, можуть бути визначальним чинником.
Продовження табл. 1 1 2 3 Ретроспектив не застосування 4 Перспективне застосування 3 4 Застосування нової облікової політики Retrospective щодо операцій, інших подій та умов Applications таким чином, начебто ця політика застосовувалася завжди. Prospective Applications Перспективне застосування зміни в обліковій політиці та визнання впливу зміни в обліковій оцінці, відповідно, є: а) застосуванням нової облікової політики до операцій, крім подій та умов, що відбуваються після дати змінювання облікової політики; б) визнання впливу облікової оцінки в поточному та майбутніх періодах, на які впливає зміна.
Структура документу про облікову політику Назва розділу 1 2 № Зміст розділу 3 Описується, для яких цілей розроблений цей документ, коли та яким чином до нього можуть вноситися зміни. Відповідно до МСБО 8 "Облікові політики, зміни в облікових оцінках і помилки" Загаль- компанія зобов'язана послідовно застосовувати вибрану 1 ні поло облікову політику -ження Облікова політика за МСФЗ може змінюватися тільки в разі прийняття нового стандарту, інтерпретації або внесення змін до чинних, а також з метою підвищення інформативності фінансової звітності. 1. Загальні відомості про компанію. Розкривається основна мета створення підприємства відповідно до статутних Органі- документів, перераховуються основні види діяльності (з їх зацій- докладним описом). 2 2. Організація бухгалтерського обліку. Даний підрозділі: ний розділ указує, на який відділ покладене введення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, описується організаційна структура цього відділу.
- відображає етапи документообігу та технологію обробки облікової документації, а також визначає, якими документами регламентований рух первинних документів на підприємстві, описує порядок їх створення, перевірки, порядок і строки передачі до бухгалтерії для відображення операцій у бухгалтерському обліку та здачі в архів. Обов'язково застерігається, які операції оформляються типовими формами первинної документації, а які - самостійно розробленими; Органі- фіксує порядок і строки проведення інвентаризації активів та 2 заційний зобов'язань підприємства. 3. Робочий план рахунків. Усі підрозділи компанії повинні вести розділ бухгалтерський облік за єдиним робочим планом рахунків, розробленим підприємством самостійно. МСБО не має готового плану рахунків. Порядок використання єдиного робочого плану рахунків, включаючи розподіл компетенції з ведення рахунків і субрахунків бухгалтерського обліку між відділами та підрозділами компанії, повинен регламентуватися внутрішнім нормативним документом компанії. Цей розділ повинен містити опис конкретних способів відображення Методи- інформації у фінансовій звітності, обраних виходячи з базових чи 3 чний альтернативних підходів, які пропонуються міжнародними розділ стандартами.
Таблиця 2. Основні підрозділи, що розкриваються в обліковій політиці підприємства Найменування методичного підрозділу МСФЗ (IFRS) / МСБО (IAS), який визначає облікової політики організацію обліку Базові аспекти розкриття інформації у 1 "Перше застосування МСФЗ" (МСФЗ) фінансові звітності Сегментована звітність 14 "Звітність за сегментами" (МСБО) Консолідовані та окремі фінансові звіти 27 "Консолідовані та окремі фінансові звіти" (МСБО) Найменування методичного підрозділу МСФЗ (IFRS) / МСБО (IAS) облікової політики Основні засоби 16 "Основні засоби" (МСБО) Нематеріальні активи 38 "Нематеріальні активи" (МСБО) Запаси 2 "Запаси" (МСБО) Втрати вартості активів 36 "Зменшення корисності активів" (МСБО) Іноземна валюта 21 "Вплив зміни валютних курсів" (МСБО) Інвестиції та інші фінансові активи 39 "Фінансові інструменти: визнання й оцінка" (МСБО) Витрати за кредитами та позиками 23 "Затрати за позиками" (МСБО) Пенсійні зобов'язання та інші виплати 1 "Перше застосування МСФЗ" (МСФЗ) персоналу 19 "Виплати працівникам" (МСБО) Оренда 17 "Оренда" (МСБО) Доходи і витрати 18 " Дохід" (МСБО) Податок на прибуток 12 "Податки на прибуток" (МСБО)
Сутність та ознаки основних засобів за МСБО 16 Основні засоби (Fixed assets; Property, Plant and Equipment) – це матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використанн їх у процесі виробництва, постачанні товарів і наданні послуг, здаванн в оренду іншим особам або для адміністративних цілей та які, як очіку ться, використовуватимуться протягом більше ніж одного періоду. Ознаки основних засобів: наявність матеріально речової форми; цільовий характер використання в процесі нормальної господарської діяльності підприємства; тривалий строк використання.
Визначення основних термінів за МСБО 16 № Терміни 1 Балансова вартість Carrying Amount 2 Вартість, визначена підприємством Entity. Specific Value Сума очікувано-го 3 відшкодування Збиток від 4 зменшення корисності Recoverable Amount Визначення це сума, за якою актив визнають після вирахування будьякої суми накопиченої амортизації та накопичених збитків від зменшення його корисності. це теперішня вартість грошових потоків, які, за очікуванням суб'єкта господарювання, виникнуть упродовж використання активу і від його вибуття після закінчення строку його експлуатації, або які, за його очікуванням, виникнуть при погашенні зобов'язання. це більша з двох оцінок: чистої ціни продажу активу або вартості його використання. Impair- це сума, на яку балансова вартість активу перевищує суму ment його очікуваного відшкодування Loss
Сутність собівартості та її склад за МСБО 16 Собівартість основних засобів (Cost) це сплачена сума грошових коштів або їх еквівалентів, або справедлива вартість іншої форми компенсації, наданої для отримання активу на момент його придбання або створення. Собівартість об'єкта основних засобів включає: 1) купівельну ціну (у тому числі ввізне мито та безповоротні податки на придбання) за вирахуванням торговельних знижок; 2) витрати, що безпосередньо пов'язані з доставкою активу і приведенням його в робочий стан необхідний для його використання за призначенням; 3) первісно оцінені витрати на демонтаж і ліквідацію об'єкта та відновлення майданчика, на якому він розташований, зобов'язання щодо якого виникли під час придбання об'єкта або внаслідок використання об'єкта з іншою метою ніж виробництво запасів протягом цього періоду.
Методи оцінки основних засобів відповідно до МСБО 16 «Основні засоби» Методи оцінки основних засобів Cost model Суть методу Модель собівартос ті За сумою сплачених (або належних до сплати) грошових коштів чи їх еквівалентів, або за справедливою вартістю іншого відшкодування, переданого постачальникові на дату придбання Reva Модель luation переоцінки model Шляхом індексування відповідно до індексу зростання вартості переоцінюваного активу. В обліку переоцінка відображається одним із двох методів: 1) пропорційним 2) методом списання накопиченої амортизації
ПОКУПКА ДАР Джерела утворення основних засобів СТВОРЕННЯ ОБМІН
Формування первісної вартості основних засобів за МСБО 16 «Основні засоби» Напрям Визначення первісної вартості основних засобів МСБО 16 1 2 придбання за а) ціни його придбання, включаючи імпортні мита та не відшкодовуванні грошові коші податки на придбання після вирахування торговельних знижок та цінових знижок. б) будь-яких витрат, які безпосередньо пов'язані з доставкою активу до місця розташування та приведення в стан, необхідний для його експлуатації у спосіб визначений управлінським персоналом. в) первісної попередньої оцінки витрат на демонтаж, переміщення об'єкта та відновлення території, на якій він розташований, зобов'язання за якими суб'єкт господарювання бере або коли його купують, або внаслідок використання об'єкта протягом певного періоду з метою, яка відрізняється від виробництва запасів протягом цього періоду. в кредит У разі якщо об'єкт надходить за допомогою залучення кредитів, то облік витрат на виплату відсотків здійснюється відповідно до МСБО 23 "Витрати на позики", залежно від того, чи є цей об'єкт кваліфікованим активом, а також від умов і обставин сплати таких відсотків.
обмін або не Собівартість такого об'єкта основних засобів оцінюється за справедливою вартістю, грошові якщо операція обміну має комерційну сутність та справедливу вартість отриманого операції активу або відданого активу можна достовірно оцінити. Якщо придбаний об'єкт не оцінюється за справедливою вартістю, його собівартість оцінюють за балансовою вартістю відданого активу. шляхом Собівартість активу, створеного власними силами, визначається з використанням самостійного тих самих принципів, як і для придбаного активу. Якщо підприємство виробляє створення подібні активи для продажу в звичайному ході бізнесу, собівартість активу така або сама, як і собівартість будівництва активу для продажу (див. МСБО 2). Так само, будівництва собівартість понаднормативних сум відходів матеріалів, оплати праці чи інших ресурсів, витрачених при будівництві активу власними силами, не включається до первісної вартості активу. за рахунок Балансова вартість об'єкта основних засобів може бути зменшена на суму грантів отриманих державних грантів (§ 28), якщо таке фінансування було пов'язане з придбанням саме цього об'єкта Облік отримуваних грантів регулюється МСЮ 20 Облік державних грантів і розкриття інформації про державну допомогу. за рахунок Оцінка об'єктів, придбаних в операціях за участю пайових інструментів (акцій, пайових опціонів на акції) регулюється МСБО 2. Так, якщо за отримані активи компанія інструментів розраховується пайовими інструментами, в обліку така операція відображається за дебетом рахунка відповідних активів і за кредитом рахунка акціонерного капіталу; якщо ж грошовими коштами (сума яких еквівалентна вартості запропонованих пайових інструментів) - дебетується також рахунок відповідних активів, але кредитується у такому разі рахунок зобов'язань. як внесок до Не передбачено статутного капіталу
Визначення амортизації та вимоги за МСБО 16 «Основні засоби» Амортизація (Depreciation) систематичний розподіл вартості об'єкта основних засобів, яка підлягає амортизації, протягом терміну його корисної експлуатації. Вимоги до амортизації об'єктів основних засобів: вартість, що амортизується об'єкта основних засобів має списуватись систематично на протязі строку корисної експлуатації; метод амортизації, що використовує підприємство повинен відображувати процес використання ним економічних вигід даним об'єктом; амортизаційні відрахування за кожний період визнаються витратами, крім випадків, коли вони включаються до балансової вартості інших об'єктів основних засобів.
Визначення термінів, що використовуються при обліку і оцінці інвестиційної нерухомості 1 2 3 4 Терміни Визначення Балансова Carrying сума, за якою актив визнається у балансі. вартість Amount нерухомість (земля чи будівля, або частина будівлі, або їх поєднання), утримувана (власником або орендарем згідно з угодою про фінансову оренду) з метою отримання Інвестиційна Investment орендних платежів або збільшення вартості капіталу чи нерухомість Property для досягнення обох цілей, а не для: а) використання у виробництві чи при постачанні товарів, при наданні послуг чи для адміністративних цілей або б) продажу в звичайному ході діяльності. нерухомість, утримувана (власником або орендарем згідно Нерухомість, Ownerз угодою про фінансову оренду) для використання у зайнята occupied виробництві або постачанні товарів чи наданні послуг або власником Property для адміністративний цілей. сума, за якою можна обміняти актив або погасити Справедлива Fair Value заборгованість в операції між обізнаними, зацікавленими вартість та незалежними сторонами.
ДЯКУЮ ЗА УВАГУ
Скачать презентацию ТЕМА ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА ЗА МІЖНАРОДНИМИ СТАНДАРТАМИ ФІНАНСОВОЇ
Oblikova_politika_za_MSFZ.ppt