Тема Обесценение активов (МСФО 36) ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО Ердавлетова Фарида Казизовна, МВА, к. э. н. , доцент,
Основные вопросы n 1. Понятие активного рынка, генерирующей единицы, убытка от обесценения n 2. Определение наличия внешних и внутренних признаков обесценения n 3. Оценка ценности использования актива n 4. Определение и расчет возмещаемой стоимости 2
Рекомендуемая литература: 1. Финансовый учет 1. Учебное пособие с практическими заданиями, разработанное по программе САР на основе МСФО, 2007 АПБДУз. 2. Под ред. Р. М. Рахимбековой «Финансовый учет на предприятии» , Учебн. : Алматы 2003 г. * 3. Тулешова Г. К. «Финансовый учет в соответствии с международными стандартами» , Часть 1 и Часть 2, г Алматы, 2005 г. 4. Международные стандарты финансовой отчетности 2009: издание на русском языке. М. : Аскери-АССА, 2009. 1047 с. 3
Введение. МСФО 36 «Обесценение активов» устанавливает процедуры, позволяющие удостовериться в том, что БС активов не превышает их возмещаемой суммы, а также в определяет требования к раскрытию соответствующей n информации в отчетности. Согласно МСФО 36 «Обесценение активов» актив рассматривается как обесцененный и требуется учитывать убыток от обесценения в том случае, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму (стоимость, которая может быть возмещена в процессе использования или в результате продажи актива). Например, если балансовая стоимость вашего оборудования, отраженная в бухгалтерском учете, составляет 100 тыс. тенге. Оборудование используется для выпуска морально устаревшей продукции, и вы намереваетесь прекратить производство на данном оборудовании. n Вы не предполагаете дальнейшего применения данного оборудования в компании и принимаете решение его продать. По оценкам вашего консультанта, в результате продажи можно получить только 25 тыс. тенге. n Таким образом, ваше оборудование в бухгалтерском учете отражено по завышенной оценке, так как его балансовая стоимость 100 тыс. тенге не может быть возмещена ни в результате производственной деятельности, ни путем продажи. И это значит, что актив подлежит обесценению. n 4
МСФО 36 «Обесценение активов» применяется для учета обесценения всех активов, за исключением: n запасов (МСФО 2 «Запасы» ); n активов, возникающих из контрактов на строительство (МСФО 11 n n n n «Договоры подряда» ); отложенных налоговых активов (МСФО 12 «Налоги на прибыль» ); активов, связанных с вознаграждением работникам (МСФО 19 «Вознаграждения работникам» ); финансовых активов, которые включаются в сферу применения МСФО 39 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» ; инвестиционной собственности, оцениваемой по справедливой стоимости (МСФО 40); биологических активов, относящихся к сельскохозяйственной деятельности, оцениваемых по справедливой стоимости за вычетом расходов, связанных с приобретением (МСФО 41); отложенных расходов на привлечение новых страхователей, а также НМА, связанных с контрактными правами страховщика согласно договорам страхования, что включается в сферу применения МСФО 4 «Договоры страхования» ; внеоборотных активов, классифицируемых как «предназначенные для продажи» в соответствии с МСФО 5 «Выбытие долгосрочных активов, предназначенных для продажи, и представление информации по прекращаемой деятельности» . 5
Введение n МСФО 36 применяется по отношению к финансовым активам, классифицируемым как: - дочерние компании; - ассоциированные компании; - совместные предприятия. n МСФО 36 применяется к активам, которые отражаются по переоцененной величине (т. е. справедливой стоимости) в соответствии с прочими Стандартами, например в соответствии с методом учета по переоцененной стоимости, предусмотренным в МСФО 16 «Основные средства» . 6
1. Понятие активного рынка, генерирующей единицы, убытка от обесценения Активный рынок – это рынок, на котором соблюдаются все следующие условия: n товары, продаваемые на рынке, являются однородными; n желающих совершить сделку продавцов и покупателей, как правило, можно найти в любой момент времени; n информация о ценах общедоступна. 7
1. Понятие активного рынка, генерирующей единицы, убытка от обесценения n Единица, генерирующая денежные средства (генерирующая единица) – это наименьшая определяемая группа активов, которая создает притоки денежных средств, независимые от притоков денежных средств от других активов. n Убыток от обесценения – это сумма, на которую балансовая стоимость актива или генерирующей единицы превышает его/ее возмещаемую сумму. n Возмещаемая сумма актива или генерирующей единицы – это наибольшая величина из двух значений: «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационной ценности» актива 8
2. Определение наличия внешних признаков обесценения n в течение периода рыночная стоимость актива уменьшилась на существенно более значительную величину, чем можно было ожидать по прошествии времени или нормального использования. n существенные изменения, имевшие отрицательные последствия для организации, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем будущем в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых работает организация, или на рынке, для которого предназначен актив. n в течение периода увеличились рыночные процентные ставки или другие рыночные показатели прибыльности инвестиций, и эти увеличения, вероятно, повлияют на ставку дисконта, которая используется при расчете ценности использования актива, и существенно уменьшат его возмещаемую сумму. n балансовая стоимость чистых активов организации превышает ее рыночную капитализацию. 9
2. Определение наличия внутренних признаков обесценения n имеются доказательства устаревания или физического повреждения актива. n существенные изменения, имевшие отрицательные последствия для организации, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем будущем в степени или способе текущего или предполагаемого использования актива. К числу таких изменений относятся: простой актива, планы прекращения или реструктуризации деятельности, в которой используется актив, планы реализации актива до наступления ранее предполагавшейся даты выбытия, а также переоценка срока полезной службы актива из предельного в неопределенный. n внутренняя отчетность показывает, что текущие или будущие результаты прогнозируемых. использования актива хуже 10
3. Оценка ценности использования актива включает следующие этапы n (a) оценку будущих поступлений и оттоков денежных средств в связи с продолжающимся использованием актива и его окончательным выбытием; n (b) применение соответствующей ставки дисконта к этим будущим потокам денежных средств. 11
4. Определение стоимости и расчет возмещаемой n Если имеется какой-либо признак обесценения актива, то для этого отдельно взятого актива надлежит произвести оценку возмещаемой суммы. n Согласно IAS МСФО 36 «Обесценение активов» возмещаемая сумма определяется как наибольшее значение из «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационной ценности» актива или генерирующей единицы. n Согласно определению «Эксплуатационная ценность» актива - это текущая дисконтированная стоимость потоков денежных средств, созданных в результате использования актива или генерирующей единицы. ‘ 12
Пример расчета возмещаемой суммы n Предположим, что балансовая стоимость оборудования, отраженная в учете, составляет 600 тыс. тенге. На нем выпускается продукция, на производство которой у вас заключен двух месячный контракт. По окончании контракта вы прекратите производство на данном оборудовании. n Стоимость изготовления единицы продукции на данном оборудовании составляет 20 тенге. Контрактом предусмотрен выпуск 45 000 единиц, поэтому эксплуатационная ценность оборудования составляет 900 тыс. тенге. n Вам известно, что в настоящее время чистая продажная цена оборудования составляет 550 тыс. тенге. n Возмещаемая сумма – это большая величина из «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» (550), и «эксплуатационной ценности» оборудования (900). n Таким образом, Возмещаемая сумма составляет 900 тыс. тенге. 13
Скачать презентацию Тема Обесценение активов МСФО 36 ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ В
т5. Обесценение активов МСФО 36.ppt