Тема: Налоги в системе финансов

Тема: Налоги в системе финансов

План: 1. Налоги: содержание функции и принципы. 2. Элементы налога. 3. Основные виды.

1. Налоги: содержание функции и принципы

Налоги o обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие государству в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки.

Налоги – обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие государству в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки. . Основные элементы налога Объект Субъект Источник

Подходы к определению налогов o «В жизни нет ничего неизбежного кроме смерти и налогов» Б. Франклин o «Налоги – признак не рабства, а свободы» А. Смит o «Налоги – дозволенная форма грабежа» Ф. Аквинский o «Ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают» Ш. Монтескье

Теории налогообложения o Теория «фискального договора» (А. Тьер, А. Смит) o Кейнсианская теория налогообложения o Неоклассическая теория o Теория монетаризма

Фундаментальные принципы налогообложения (А. Смит) o Справедливость o Определенность o Удобство o Экономия

Две точки зрения на справедливость налогов: а) принципа вертикальной справедливости, в соответствии с которым субъекты, находящиеся в различных условиях, должны трактоваться налоговыми законами по разному; б) принципа горизонтальной справедливости - субъекты, находящиеся в одинаковых условиях, должны трактоваться налоговыми законами одинаково.

Специальные (частные) принципы налоговых систем: Основные принципы налогообложения в России определены в НК РФ. doc 1) стабильность налогового законодательства; 2) однократность взимания налогов; 3) предъявление равных финансовых требований к налогоплательщикам независимо от организационно правовых форм хозяйствования и видов собственности; 4) оптимальный уровень налоговых ставок; 5) обоснованность системы налоговых льгот; 6) оптимальное сочетание налого вых функций (прямых и косвенных налогов в доходах бюджета) и др.

Основные функции налогов 1) фискальная; 2) регулирующая (экономическая); 3) распределительная; 4) контрольная.

2. Элементы налога

Субъект – лицо (юридическое или физическое), которое по закону является плательщиком налога. Объект – предмет, наличие которого дает основание для обложения его владельца налогом. Объектом могут выступать земля, имущество, прибыль, заработная плата. Источник – доход, за счет которого уплачивается налог (зарплата, прибыль) Единица обложения – часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога (1 га земли, 1 руб. дохода и т. д. ).

Субъект – лицо (юридическое или физическое), которое по закону является плательщиком налога. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31_07_1998 N 146 -ФЗ, скачать с новыми изменениями 2 Консультант Плюс. htm В РФ субъект налога – физическое лицо или организация: 1) Является налоговым резидентом, 2) Осуществляет экономическую деятельность или получает доходы в РФ, 3) Является собственником имущества, подлежащего налогообложению в РФ, 4) Совершает на территории РФ операции или действия, подлежащие налогообложению Носитель налога – ЮЛ или ФЛ, уплачивающее оклад налога субъекту, а не государству.

Объект налога – операции по реализации товаров и услуг, имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров Налоговая база – Источниик – доход стоимотсная, физическая субъекта или носителя или иная характеристика налога, из которого объекта налогообложения вносится оклад налога (зарплата для ПН, прибыль –для НП)

Налоговая ставка – Ставки налога подразделяются на размер налога на • регрессивные, единицу обложения. • пропорциональные • прогрессивные налоги бывают • регрессивные (процент изъятия дохода налогами уменьшается при возрастании дохода), • пропорциональные (взимается одна и та же ставка налога независимо от размера дохода), • прогрессивные (ставка налога повышается при возрастании дохода). Налоговый оклад – сумма налога, исчисленная на весь объект налога за определенный период времени

Налоговый механизм – совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением в целях реализации налоговой политики Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31_07_1998 N 146 -ФЗ, скачать с новыми изменениями 1 Консультант Плюс. htm Объект налогообложения Налоговая база Налоговый период Налоговая ставка Порядок исчисления налога Порядок и сроки уплаты налога Методы налогообложения Кадастровый Декларационный Безналичный

Налоговые льготы – предоставляемая налогоплательщику в соответствии с НК возможность уменьшить подлежащую уплате сумму налога или сбора Виды льгот Снижение ставок Налоговый кредит Налоговые вычеты

o Объекты: Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31_07_1998 N 146 ФЗ, скачать с новыми изменениями Консультант Плюс. htm

2. Виды налогов 3 Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31_07_1998 N 146 -ФЗ, скачать с новыми изменениями Консультант Плюс. htm

1. В зависимости от уровня взимания и распоряжения: Виды налогов: Федеральные Региональные Местные

К федеральным относятся следующие налоги: o а) налог на добавленную стоимость; o б) акцизы на отдельные группы и виды товаров; o в) налог на доходы банков; o г) налог на доходы от страховой деятельности; o д) налог с биржевой деятельности; o е) налог на операции с ценными бумагами; o ж) таможенная пошлина; o з) отчисления на воспроизводство минерально сырьевой базы; o и) платежи за пользование природными ресурсами; o к) налог на прибыль с предприятий; o л) подоходный налог с физических лиц; o м) налоги, служащие источниками образования дорожных фондов; o н) гербовый сбор; o о) государственная пошлина; o п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; o р) сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний; o с) транспортный сбор. Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов) и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории.

К региональным налогам, в частности, относятся следующие налоги: а) налог на имущество предприятий. б) сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц.

К местным налогам, в частности, относятся следующие налоги: а) земельный налог; б) сбор за право торговли; в) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели; г) налог на рекламу; д) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; е) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; ж) сбор за парковку автотранспорта; з) сбор за право использования местной символики; и) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами; к) сбор за право проведения кино и телесъемок; л) сбор за уборку территорий населенных пунктов; м) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально культурной сферы. . . fed_bud. doc

2. По характеру налогового изъятия: Виды налогов: Прямые Косвенные

2. По объекту: Виды налогов: На имущество На доход На действия Ресурсные налоги Прочие

3. По субъекту налогообложения: Виды налогов: С ЮЛ С ФЛ

3. По субъекту налогообложения: Виды налогов: С ЮЛ С ФЛ

4. В зависимости от характера отражения в бухгалтерском учете: Виды налогов: Включаемые Уплачиваемые Удерживаемые в себестоимость за счет прибыли из дохода работника

Налогооблагаемая база – доход, по отношению к которому применяется налоговая ставка. Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая его субъектом. Налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации – от сырья до предметов потребления. НДС взимается при реализации большинства товаров, работ и услуг и определяется как разница между суммой начисленной добавленной стоимостью и суммой НДС, уплаченной поставщикам за материальные ресурсы (включая импортируемые). При этом НДС, полученный с потребителя, не является доходом продавца, поскольку изымается в бюджет в виде разницы между НДСп, полученным от покупателя, и НДСп 1, уплаченным продавцом поставщикам и подрядчикам, согласно формуле: НДС = (НДС 2 – НДС 1) + (НДС 3 – НДС 2) + …+ (НДСп – НДСп 1). На каждом из этапов продвижения товара от производителя к конечному потребителю производится зачет ранее уплаченных сумм этого налога. В результате налогообложению подвергается лишь разность между ценой реализации произведенного товара (работы, услуги) и стоимостью материальных ресурсов, использованных в производственном процессе, – добавленная стоимость.

Объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; ( 3) выполнение строительно монтажных работ для собственного потребления;

Налогоплательщики и элементы НДС Налогоплательщиками НДС Организации и индивидуальные признаются: предприниматели могут быть освобождены от исполнения oорганизации; обязанностей oиндивидуальные налогоплательщика, предприниматели; связанных с исчислением и oлица, признаваемые уплатой НДС, если у них в налогоплательщиками НДС в течение трех предшествующих месяцев связи с перемещением товаров сумма выручки от через таможенную границу реализации товаров (работ, РФ, определяемые в услуг) без учета налога не соответствии с Таможенным превысила в совокупности 2 кодексом РФ. млн руб.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), установлены НК РФ и распространяются только на операции, проводимые на территории РФ. Их можно сгруппировать в три блока. Блок 1 — это реализация товаров (работ, услуг) на территории России, применение льгот по которым является обязательным, например: o реализация медицинских товаров; o медицинские услуги; o ритуальные услуги; o услуги в сфере образования; o услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования; o услуги учреждений культуры и искусства. Блок 2 — это перечень операций, условно освобождаемых от налога, т. е. по которым налогоплательщик вправе отказаться от освобождения, например: o реализация предметов религиозного назначения; o реализация товаров (работ, услуг) общественными организациями инвалидов; o банковские операции. Блок 3 — это реализация на территории России услуг по сдаче в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Для исчисления НДС применяются следующие налоговые ставки o основная (18%); o пониженная (10%); o специальная (0%). Ставки НДС дифференцированы в зависимости от их социальной значимости и конечного потребления. o По ставке 0% облагаются экспортируемые товары и ряд работ и услуг, связанных непосредственно с транспортировкой товаров через таможенную границу. o По ставке 10 % облагаются некоторые продовольственные, медицинские товары и товары для детей по перечням, установленным Правительством РФ, а также периодические печатные издания, книжная продукция. o Наиболее распространенной ставкой налога на добавленную стоимость является ставка в размере 18%. Такая ставка применяется по большинству товаров, работ, услуг.

Сумма НДС на товары (работы, услуги), производимые и реализуемые на территории РФ, исчисляется по следующим формулам: НДСР = НБ × Ст. НДС: 100; НДСР = (НБ + АС) × Ст. НДС: 100 для подакцизного товара, o где НДСР – сумма налога на добавленную стоимость; o НБ – налоговая база (стоимость реализуемых товаров); o АС – сумма акциза;

Пример расчета НДС Предприятие ООО “Прометей” реализовало продукции на общую сумму 236 тыс. руб. , включая НДС по ставке 18%. Для производства этой продукции предприятие закупило материалов у поставщиков на общую сумму 177 тыс. руб. , включая НДС. Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

№ Алгоритм Решение задания в соответствии с алгоритмом 1 Выручка от реализации 236 тыс. руб. известна из Определение суммы НДС, полученной от покупателей: условия. Вр × Ст. НДС Рассчитываем сумму НДС, полученную от НДСпокуп. = , покупателей, по формуле 236000 × 18% Ст. НДС + 100% = 36 000 руб. где НДСпокуп. – сумма НДС, полученная от покупателей; 18% + 100% Вр – выручка от реализации произведенной продукции (включая НДС), т. е. сумма, полученная от покупателей; Ст. НДС – ставка НДС 2 Определение суммы НДС, уплаченной поставщикам: Стоимость материалов составляет Спок × Ст. НДС 177 тыс. руб. известна из условия. НДСпост. = , Определяем сумму НДС, уплаченную Ст. НДС + 100% поставщикам, по формуле где НДСпост – сумма НДС, уплаченная поставщикам за 177000 × 18% материалы, использованные при производстве продукции; = 27 000 руб. Спок – стоимость материалов, использованных при 18% + 100% производстве реализованной продукции (включая НДС) 3 Определение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет: Определяем сумму НДС, подлежащую уплате в НДСупл = НДСпокуп НДСпост, бюджет: где НДСупл – сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет 36 000 – 27 000 = 9 000 руб. Итак, предприятие должно заплатить в бюджет НДС в размере 9 тыс. руб.

Налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц. o Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн руб. , налоговый период устанавливается как квартал. o Сроки уплаты НДС зависят от величины среднемесячных объемов реализации исходя из данных за текущий квартал. Они могут быть ежемесячные и квартальные. o Ежеквартально НДС уплачивают налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн руб. Сумма налога уплачивается исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее 20 го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц. o Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн руб. , налоговый период устанавливается как квартал. o Сроки уплаты НДС зависят от величины среднемесячных объемов реализации исходя из данных за текущий квартал. Они могут быть ежемесячные и квартальные. o Ежеквартально НДС уплачивают налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн руб. Сумма налога уплачивается исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее 20 го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Акцизы Облагая акцизом товары, наносящие вред здоровью представляют собой человека, государство стремится ограничить их потребление. косвенный налог, Ограничивая спрос, акциз взимаемый с оказывает влияние на объемы производства подакцизных налогоплательщиков, товаров, а также на финансовое положение (рентабельность которые производят и производства) производителей реализуют подакцизных товаров. С помощью акцизного подакцизную налогообложения предметов продукцию. роскоши государство перераспределяет доходы отдельных групп населения.

Акцизы o Акциз относится к регулирующим налогам. o В соответствии с o Бюджетным кодексом российским налоговым законодательством акциз Российской Федерации включен в состав устанавливается федеральных налогов, распределение порядок исчисления и поступлений акциза уплаты регламентируется между федеральным главой 22 НК РФ. Акциз бюджетом и бюджетами взимается на всей территории Российской субъектов Российской Федерации. Причем большая часть направляется в федеральный бюджет.

Подакцизные товары В России перечень подакцизных товаров достаточно традиционный, он характерен для многих стран, в которых применяются акцизы. В настоящее время в соответствии с НК РФ подакцизным товарами признаются: o спирт этиловый из всех видов сырья за исключением спирта коньячного; o спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%; o алкогольная продукция; o пиво; o табачная продукция; o автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с. ; o автомобильный бензин; o дизельное топливо; o моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; o прямогонный бензин. o отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей; o товары бытовой химии в аэрозольной металлической упаковке. К алкогольной продукции НК РФ относит спирт питьевой, водку, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иную пищевую продукцию с объемной долей этилового спирта более 1, 5%.

В НК РФ даются разъяснения относительно состава отдельных групп подакцизных товаров. Так, к спиртосодержащей продукции относятся растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде. Однако НК РФ выводит из состава подакцизных товаров некоторые виды спиртосодержащей продукции, а именно: o лекарственные, лечебно профилактические, диагностические средства; o препараты ветеринарного назначения; o парфюмерно косметическую продукцию;

Налогоплательщики и элементы акциза o Согласно ст. 179 НК РФ плательщиками акциза являются: o организации; o индивидуальные предприниматели; o лица, которые признаются налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции: o реализация на территории РФ произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога; o передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и безвозмездной основе признается реализацией подакцизных товаров; o оприходование на территории РФ организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов; o получение на территории РФ нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство; o передача на территории РФ организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, собственнику этого сырья, не имеющему свидетельства; o реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций; o передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров; o передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исклю чением нефтепродуктов) для собственных нужд; o передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов); o ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ; o другие.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции: o передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации; o реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья; o реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции; o реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ; o реализация нефтепродуктов налогоплательщиком; o другие.

Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется: 1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки; 2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки; 3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

o Налоговые ставки приведены в статье 193 НК РФ. Например, налогообложение автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 90 л. с. до 150 л. с. осуществляется по ставке 16, 5 руб. за 1 л. с. , а ставка акциза по прямогонному бензину составляет 2657 руб. за тонну. o Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. o С = Нб × А, o где Нб – налоговая база в натуральном выражении; o А – ставка акциза, руб. и коп.

В законодательстве предусмотрены налоговые вычеты, на которые уменьшается общая доля налога по подакцизным товарам. o Вычитаются суммы налога, предъявленные продавцами и уплаченные плательщиком приобретении подакцизных товаров или уплаченные при ввозе товаров в РФ. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) или отказа от них. Общая сумма акциза уменьшается на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

Пример расчета акциза: При производстве ликероводочной продукции с объемной долей этилового спирта 30% предприятие использует безводный этиловый спирт. За месяц было произведено и реализовано 400 л такого товара. Сумма акциза, уплаченная по приобретенному подакцизному сырью (этиловому спирту), составила 2160 рублей. Ставка акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% установлена в размере 135 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Рассчитать сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

№ Алгоритм Решение задания в соответствии с алгоритмом 1 Определение суммы начисленного акциза: Объем реализованной ликероводочной Снач. = О × К × А, продукции 400 л, ставка акциза на алкоголь где С нач. – сумма начисленного акциза; ную продукцию с объемной долей этилового О – объем реализованной ликероводочной спирта свыше 25% 135 руб. за 1 литр и продукции; крепость вина – 30% известны из условия. К – крепость ликероводочной продукции; Рассчитываем сумму начисленного акциза по А – ставка акциза формуле 400 л × 30 % × 135 руб. = 16200 руб. 2 Определение суммы акциза, подлежащей Сумма акциза, уплаченная по приобретенному уплате в бюджет: подакцизному сырью (этиловому спирту) Супл = С нач. – Сприобр. , 2160 руб. известна из условия. где Супл – сумма акциза, подлежащая уплате в Определяем сумму акциза, подлежащую уплате бюджет; в бюджет: Сприобр. сумма акциза, уплаченная по 16200 – 2160 = 14040 руб. приобретенному подакцизному сырью Итак, предприятие должно заплатить в бюджет (этиловому спирту) акциз в размере 14040 руб.

Налог на прибыль организаций o Данный налог является прямым, т. е. впрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому государство стремится активно влиять на развитие экономики именно через механизм его применения. Прибылью признаются полученные предприятием доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Налог на прибыль организаций налог, которым облагается прибыль, полученная налогоплательщиком. Этот федеральный налог играет важную фискальную и регулирующую роль.

Налогоплательщики и элементы налога на прибыль организаций Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются: o российские организации; o иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. o Таким образом, налогоплательщиками налога на прибыль признаются все предприятия и организации, являющиеся по российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности. o К числу плательщиков налога российское налоговое законодательство относит также и иностранные организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через постоянные представительства и получающие в России доходы. o Взимание налога на прибыль на территории РФ регулируется главой 25 части второй НК РФ.

Налог на прибыль не уплачивают организации: o применяющие в установленном порядке упрощенную систему налогообложения; o переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по определенным видам деятельности; o занимающиеся предпринимательской деятельностью в области игорного бизнеса и уплачивающие налог на игорный бизнес.

Объектом налогообложения (налогом на прибыль) признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Содержание понятия прибыли дифференцируется по категориям налогоплательщиков. o Для российских организаций прибыль определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, учитываемых для целей налогообложения. Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных предприятием и организацией доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. o Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, прибыль рассматривается как полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими представительствами расходов, учитываемых для целей налогообложения.

Для российских организаций при определении объекта налогообложения понятие "полученные доходы" включает в себя две группы доходов: o доходы от реализации товаров (работ, услуг), o внереализационные доходы. Базовым элементом объекта налогообложения выступает доход от реализации продукции, работ, услуг.

Схема формирования доходов для целей налогообложения прибыли Доходы от Внереализационные Доходы, не учиты- реализации: доходы: ваемые при - товаров, работ, - от долевого участия; определении прибыли: - от операций по купле - целевые поступления; услуг; -продаже инвалюты; - полученное имущество - имущества и и имущественные имущественных прав - в виде штрафов, пеней, иных санкций; права; - безвозмездно - в виде процентов по полученные средства; договорам займа; - прочие доходы

При определении объекта налогообложения отчетного (налогового) периода должен соблюдаться один из двух методов определения даты получения дохода: метод начисления или кассовый метод o Метод начисления – это метод, при котором доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. По налогу на прибыль большинство организаций используют метод начисления. o Кассовый метод – это метод, когда датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Схема формирования расходов для целей налогообложения прибыли Расходы, связанные с Внереализационные Расходы, не учитываемые производством и расходы: при налогообложении: реализацией товаров - взнос в уставный (работ, услуг): - расходы на аренду капитал; имущества; - пеня, штрафы, - материальные - расходы в виде % уплачиваемые в бюджет; расходы; по долговым - средства, - расходы на оплату обязательствам; переданные по труда; - расходы на эмиссию договорам кредита, - сумма начисленной ценных бумаг; займа; амортизации; - судебные расходы; - прочие расходы

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. o При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. o Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее), а также осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налоговый учет система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. o Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. o Налоговый учет является системой регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов и расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и должна соответствовать следующим основным принципам: o последовательности – нормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому; o непрерывности – объекты учета для целей налогообложения должны отражаться непрерывно в хронологическом порядке; o полноты – аналитический учет данных должен полностью раскрывать порядок формирования налоговой базы.

o Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резер вов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. o Подтверждением данных налогового учета являются: o 1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); o 2) аналитические регистры налогового учета; o 3) расчет налоговой базы. o Первичные учетные документы служат оправдательными документами, которыми оформляются все хозяйственные операции, проводимые организацией. o Аналитические регистры налогового учета являются специальными документами, которые применяются исключительно в целях налогообложения. Регистры налогового учета - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.

o Расчет налоговой базы это результат обобщения данных налогового учета, который составляется налогоплательщиком самостоятельно нарастающим итогом с начала года. o Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. o Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной.

Для налога на прибыль организаций установлено 5 видов ставок: o общая ставка налога; o налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство; o по доходам, полученным в виде дивидендов; o по операциям с отдельными видами долговых обязательств; o по прибыли, полученной Центральным банком РФ.

Для налога на прибыль организаций установлено 5 видов ставок: o Ставка налога на прибыль организаций едина для всех типов организаций и равна 20%, из них направляется: o 6, 5% в федеральный бюджет; o 17, 5% в бюджеты субъектов Российской Федерации. o Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13, 5%.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) o Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – это обязательный платеж из личных доходов граждан, поступающих в государственный бюджет для удовлетворения общественных потребностей и выражающий определенные экономические отношения. Он отражает отношения между государством и физическими лицами по поводу перераспределения части их доходов в распоряжение государства. o Данный налог является прямым федеральным налогом.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Налогоплательщики и элементы НДФЛ o Налогоплательщиками НДФЛ признаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (налоговые резиденты), а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, но не являющиеся налоговыми резидентами РФ. o Объектом налогообложения НДФЛ у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников как в России, так и за ее пределами. Для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации.

Налоговый кодекс устанавливает перечень доходов, подлежащих налогообложению. К ним относятся: o вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу; o страховые выплаты при наступлении страхового случая; o o пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты; o доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав; o доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества; o доходы от реализации недвижимого или иного имущества, акций, ценных бумаг, принадлежащих физическому лицу, а также долей участия в уставном капитале организаций; o доходы, полученные от использования любых транспортных средств; o дивиденды и проценты, полученные от организации, индивидуальных предпринимателей; o доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ; o иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

При определении доходов, облагаемых НДФЛ, важно отметить, что существует довольно широкий круг доходов, которые не подлежат налогообложению: o государственные пенсии и пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности; o все виды компенсационных выплат; o вознаграждения донорам; o алименты, получаемые налогоплательщиками; o суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных иностранными организациями; o суммы, получаемые в виде премий за выдающиеся достижения в различных областях; o суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам; o суммы компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам в оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций или за счет средств ФСС РФ; o суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников; o стипендии; o доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства; o доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве в течение пяти лет; o доходы от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов организациям и (или) индивидуальным предпринимателям; o доходы охотников любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных; o доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаг раждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

o При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, плюс доходы, полученные в виде материальной выгоды. o К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся: оплата за него организациями или индивидуальными предпринимателями коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, оплата труда в натуральной форме т. п. o Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются: o материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей; o материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику; o материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночной стоимости.

o Основная налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц – 13%. Вместе с тем действуют еще три других налоговых ставки. o Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении стоимости выигрышей и призов в части, превышающей 4000 рублей; страховых выплат по договорам добровольного страхования в определенных случаях; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам, и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте и суммы экономии на процентах при получении заемных средств. o Налоговая ставка в размере 30% действует в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, а 9% взимается с доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

o Вычет из совокупного дохода физических лиц – это уменьшение суммы совокупного дохода, полученного в календарном году, при определении налогооблагаемого дохода по налогу на доходы физических лиц. Налоговые вычеты наряду с перечнем доходов, освобождаемых от налогообложения, составляют льготы по налогу на доходы физических лиц. o Налоговым кодексом определены четыре группы налоговых вычетов, применяемых при определении налоговой базы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Суммы каждой группы вычетов играют для налогоплательщика немаловажную роль в законной минимизации уплачиваемых налогов, поэтому законодательство установило определенный порядок и условия их предоставления.

Стандартные налоговые вычеты. o Физические лица имеют право уменьшать свой доход на сумму 400 руб. в месяц. Указанные вычеты будут производиться с начала налогового периода до того месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 рублей. o Налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц за каждого ребенка (в возрасте до 18 лет, а также каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет) распространяется на налогоплательщиков, являющихся родителями. Он также действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом, не превысил 40 000 рублей. o Стандартный вычет в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, инвалидность, связанные с радиационным воздействием; инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих. o Ежемесячный налоговый вычет из доходов в размере 500 рублей имеют право делать Герои СССР и РФ, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; участники Великой Отечественной войны; лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады; узники концлагерей; инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп; граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, и т. п. o При наличии у физического лица права на уменьшение дохода более чем на один перечисленный выше стандартный налоговый вычет предоставляется максимальный из этих вычетов.

Социальные налоговые вычеты. o Совокупные доходы налогоплательщика могут быть уменьшены на произведенные им расходы на следующие цели: o за свое обучение в образовательных учреждениях в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 рублей, а также за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях в сумме, уплаченной налогоплательщиком родителем, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей; o за услуги по лечению, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств (не более 38 000 рублей ); o По дорогостоящим видам лечения сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей; o на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Социальные налоговые вычеты. o При определении размера налоговой базы налогоплательщик в соответствии с законодательством имеет право произвести следующие имущественные налоговые вычеты: o суммы, не превышающие 1 000 рублей, полученные налогоплательщиком в течение года от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, а также суммы, не превышающие 125 000 рублей, от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет; o сумма, израсходованная налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на российской территории жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также сумма, направленная на погашение процентов по ипотечным кредитам, фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры. o Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам.

o Профессиональные налоговые вычеты. Право на их получение имеют следующие категории налогоплательщиков. o В первую очередь это относится к индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающимся частной практикой. Они имеют право произвести указанные вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой “Налог на прибыль организаций” НК РФ. К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период. o Имеются свои особенности и в определении размера профессиональных вычетов для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения. Они также имеют право сделать вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. o Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах от 20% до 40% в зависимости от характера творческого труда.

Пример расчета вычета o Штатному сотруднику организации ежемесячно начисляется по 3 500 руб. Работник имеет право на стандартный вычет в размере 400 руб. o Исчислите налог на доходы физических лиц из заработной платы сотрудника за год.

№ Алгоритм Решение задания в соответствии с алгоритмом 1 Определение месяца, когда сумма дохода, исчисленная В соответствии со ст. 218 НК РФ налоговый вычет в нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб. размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход сотрудника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. в июне месяце 3 500 руб. × 6 мес. = 21 000 руб. Налоговый вычет предоставляется сотруднику за 5 месяцев. Начиная с июня месяца, стандартный вычет не предоставляется 2 Определение общей суммы предостав ленных Определяем общую сумму стандартных вычетов: стандартных вычетов. 400 × 5 месяцев = 2 000 руб. Свычет. . = 400 руб. × кол во месяцев, где Свычет. – сумма предоставленных стандартных вычетов 3 Определение налоговой базы, подлежащей Для определения налоговой базы начисленный работнику доход налогообложению по ставке 13% за год: за год уменьшается на сумму стандартного вычета, полученного НБ = (з/пл. × 12) Свычет. , в течение января мая. где НБ – налоговая база по налогу на доходы физических (3500 × 12) – 2000 = 40000 руб. лиц 4 Определение суммы налога на доходы физических лиц, 40000 × 13% = 5200 руб. исчисленной налоговым агентом за год Итак, организация перечислила в бюджет сумму налога Сндфл = НБ х 13%, на доходы своего штатного сотрудника в размере 5200 руб. где Сндфл – сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет

Единый социальный налог (ЕСН) Экономическое содержание o Единый социальный налог (ЕСН) введен в РФ в 2001 г. в ходе реформирования налоговой системы РФ как объединяющий отчисления в четыре государственных внебюджетных фонда социального назначения. Целью изменения действовавшего механизма являлось упрощение налогообложения организаций, а также сокращение административных расходов по взиманию платежей. o Введение единого социального налога сопровождалось переходом обязанностей по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога к налоговым органам от соответствующих структур управления государственными внебюджетными фондами социального назначения. o Основным назначением единого социального налога выступает мобилизация средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

│ Единый социальный налог │ └───────┬───────────────-─────────┬─────┘ ┌───────┴──────┐ ┌──────-──────┐ ┌────-────┐ ┌─────┴─────┐ │ ЕСН в части │ │ЕСН в части│ │ федерального │ │ Федерального│ │ территориального│ │ Фонда │ │ бюджета (ФБ) │ │ фонда │ │ фонда │ │социального│ │ │ │обязательного│ │ обязательного │ │страхования│ │ медицинского │ │ Российской│ │ страхования │ │ Федерации │ │ (ФФОМС) │ │ (ТФОМС) │ │ (ФСС) │ └───────┘ └─────────────────┘ └──────┘ Структура ЕСН

Налогоплательщики и элементы ЕСН o Законодательной базой данного налога является глава 24 НК РФ. Выделяются две группы налогоплательщиков ЕСН. o 1. Работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе: o организации; o индивидуальные предприниматели и приравненные к ним главы крестьянского (фермерского) хозяйства ; o физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. o 2. Лица, осуществляющие частную деятельность: o индивидуальные предприниматели и приравненные к ним главы крестьянского (фермерского) хозяйства o адвокаты.

Не являются налогоплательщиками ЕСН организации и индивидуальные предприниматели, применяющие такие специальные налоговые режимы, как: o систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог – ЕСХН); o упрощенную систему налогообложения; o систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Для каждой категории плательщиков ЕСН Налоговым кодексом предусмотрен отдельный объект налогообложения. o Для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по определенным видам договоров: трудовому, гражданско правовому, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), и авторскому. При этом выплаты и иные вознаграждения по гражданско правовым и авторским договорам исключаются из объекта налогообложения при исчислении налога в Фонд социального страхования o Объектом налогообложения для физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, являются выплаты и вознаграждения, начисляемые ими в пользу своих наемных работников по трудовым и гражданско правовым договорам.

o Для индивидуальных предпринимателей и других лиц, осуществляющих частную деятельность, т. е. для тех, кто платит ЕСН с собственных доходов, объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. o Если предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения или другие специальные налоговые режимы, то ЕСН со своих доходов он не уплачивает.

НК РФ в ст. 238 определил широкий перечень доходов, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом и соответственно не подлежат налогообложению: o государственные пособия (по временной нетрудоспособности, уходу за больным ребенком, безработице, беременности и родам); o все виды компенсационных выплат; o суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, смертью члена семьи; o доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции в течение пяти лет, начиная с года регистрации хозяйства; o суммы страховых платежей, выплачиваемых организацией по договорам обязательного и добровольного страхования работников; o суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово огородных, гаражно строительных и жилищно строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций; o стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников; o суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период; o некоторые другие доходы.

o Налоговой базой для организаций и индивидуальных предпринимателей работодателей является сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым, гражданско правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (услуг), и авторским договорам, за отчетный (налоговый) период.

o Налоговая база налогоплательщиков - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физического лица. o Налоговым периодом является календарный год (ст. 240 НК РФ). Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые льготы o Налоговые льготы, предоставляемые по уплате ЕСН, носят ярко выраженный социальный характер. o Прежде всего, льготы предоставляются организациям любых организационно правовых форм в части уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налого вого периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы. o В соответствии с ст. 239 НК РФ от уплаты налога освобождаются также три категории работодателей с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника. Это, прежде всего, общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, а также региональные и местные отделения таких организаций. o Во вторых, льготой пользуются организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%. o Применение льготы предусматривает соблюдение налогоплательщиком нескольких критериев одновременно: o вклады в уставный капитал должны быть внесены общественными организациями инвалидов, в которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%; o уставный капитал должен полностью состоять из вкладов указанных организаций; o среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50% от средне списочной численности работников организации; o доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда организации должна составлять не менее 25%. o Третьей категорией организаций, которым предоставляется льгота, являются учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно оздоровительных, физкуль турно спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям инвалидам и их родителям, единственными собствен никами имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов. o Также освобождаются от уплаты ЕСН в части доходов от предпринимательской деятельности (до 100 000 рублей за год), индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, если они являются инвалидами.

o Ставки ЕСН дифференцируются по видам налогоплательщиков, по зачислению в различные государственные внебюджетные фонды, а также по совокупной сумме выплат каждому работнику. Единый социальный налог исчисляется по регрессивной шкале налоговых ставок. Ставка, по которой происходит уплата налога, определяется величиной налоговой базы. o В 2006 году действует следующий интервал налоговой базы: до 280000 рублей, от 280001 до 600000 рублей и свыше 600000 рублей. Пониженной ставкой ЕСН можно воспользоваться только при исчислении ЕСН с выплат работникам, получающим более 280 000 руб. в год. o В частности, для основной категории налогоплательщиков–работодателей (налоговая база до 280000 рублей) действует ставка 26%, которая распределяется следующим образом: o в федеральный бюджет 20%; o в Фонд социального страхования – 2, 9%; o в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1, 1%; o в территориальные фонды обязательного медицинского страхования 2, 0%. o Если в течение календарного года сумма дохода того или иного сотрудника превысит 280 000 руб. , то, начиная с того месяца, в котором это произойдет, фирма имеет право уплачивать налог с доходов этого сотрудника по пониженной (регрессивной) ставке.

o Ставки, по которым уплачивают единый социальный налог индивидуальные предприниматели со своего дохода (налоговая база до 280000 рублей): o в федеральный бюджет – 7, 3%; o в Фонд социального страхования – 0, 8%; o в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1, 9%; o в территориальные фонды обязательного медицинского страхования 2, 0%. o Итого индивидуальные предприниматели перечисляют 10% дохода. o Эти ставки распространяются также на доходы от профессиональной деятельности частных нотариусов, арбитражных управляющих и других налогоплательщиков, которые по законодательству относятся к предпринимателям.

o Порядок исчисления и уплаты ЕСН следующий. o Налогоплательщики, кто производит выплаты физическим лицам, исчисляют и уплачивают ЕСН отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд. Сумма налога определяется умножением налоговой базы на соответствующую каждой части налога ставку в процентах. o НК РФ предусмотрены налоговые вычеты. Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования. Начисленные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (авансовые платежи по ним) принимаются к вычету из части ЕСН, подлежащей внесению в федеральный бюджет. o Индивидуальные предприниматели и адвокаты уплачивают ЕСН только в части платежа в федеральный бюджет и в фонды ОМС (федеральный и территориальный). ЕСН в части платежа в ФСС РФ они не уплачивают.

Налог на имущество организаций o Налог на имущество организаций взимается в соответствии с гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ (далее гл. 30 НК РФ). Он является региональным налогом и обязателен к уплате на территории того субъекта РФ, где принят соответствующий региональный закон. o Налогоплательщики, а также конкретные элементы налогообложения, такие как объект налогообложения, налоговая база, налоговый (отчетный) период, предельный размер налоговой ставки и порядок исчисления налога, установлены непосредственно гл. 30 НК РФ. o Законодательные (представительные) органы власти субъекта РФ в законодательных актах определяют: размер налоговой ставки в пределах, установленных гл. 30 НК РФ; дополнительные льготы по налогу; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу. o Налог на имущество организаций полностью зачисляется в бюджеты субъектов РФ и имеет значительный удельный вес в них, его уплачивают свыше 2 млн налогоплательщиков. Этот налог обеспечивает гарантированные поступления в бюджеты от всех собственников независимо от результатов хозяйственно финансовой деятельности. Налог на имущество стимулирует освобождение предпринимателей от излишних и неэффективных основных средств (зданий, оборудования, вычислительной техники, транспортных средств, инструментов и т. п. ).

o Взимание налога на имущество организаций преследует цели: o 1) заинтересовать предприятия в реализации используемых материальных ценностей: неис пользуемого оборудования, сооружений, зданий; o 2) стимулировать более эффективное использование действующего основного капитала и финансовых активов, облагаемых налогом. o Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются: o российские организации; o иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

o Объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. o Таким образом, налог на имущество организаций это налог со стоимости имущества организации, относящегося в соответствии со стандартами бухгалтерского учета к основным средствам. o Согласно ст. 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. Кроме того, к недвижимому имуществу относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Под движимым имуществом подразумеваются вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги. o К основным средствам в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производст венный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. o В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

o Не признаются объектами налогообложения земля и другие объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), а также некоторое имущество федеральных органов исполнительной власти. o Исключение из числа объектов обложения налогом природных ресурсов обусловлено тем, что пользование ими связано с необходимостью уплаты других налоговых платежей: платы за пользование водными объектами, налога на добычу полезных ископаемых, платежей за пользование лесным фондом, земельного налога. o Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. o Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

o При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. o Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета.

o Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. o Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. o При этом законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не определять отчетные периоды. o Налоговые ставки определяются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2, 2%. o Допускается устанавливать дифференцированные налоговые ставки в регионах Российской Федерации в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) по видам имущества (например для организаций, оказывающих почтовые, образовательные услуги, некоммерческих, научных организаций, внебюджетных фондов и др. ). Из состава имущества научных организаций может быть выделено лабораторное имущество для проведения НИОКР, для которого устанавливается отдельная ставка.

o Устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов могут устанавливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Имущество предприятий, имеющих льготы, можно разделить на следующие группы. o 1. Направленные на субъект налога — полностью освобождаются от уплаты налога на имущество: o 1) организации и учреждения уголовно исполнительной системы в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций; o 2) религиозные организации в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; o 3) общероссийские общественные организации инвалидов в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности; o 4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, в отношении имущества, используемого ими для их производства; o 5) организации в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения; o 6) организации в отношении ядерных установок, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов; o 7) организации в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно технологического обслуживания; o 8) организации в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов; o 9) организации в отношении космических объектов; o 10) организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации резидента особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет; o 11) организации в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

2. Направленные на объект налога. o Налогом не облагается имущество: o специализированных протезно ортопедических предприятий; o коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций; o государственных научных центров.