ТЕМА: Налоги, увеличивающие выручку от

Скачать презентацию ТЕМА: Налоги, увеличивающие выручку от Скачать презентацию ТЕМА: Налоги, увеличивающие выручку от

Лек. 2, НДС.ppt

  • Количество слайдов: 37

> ТЕМА: Налоги, увеличивающие выручку от    реализации товаров   Лекция ТЕМА: Налоги, увеличивающие выручку от реализации товаров Лекция 2 - НДС Вопросы 1. Косвенное налогообложение 2. Элементы налогообложения(самост. ) 3. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ 4. Определение налоговой базы 5. Момент определения НБ 6. Порядок отнесения сумм налога

> Вопрос 1 – Косвенное обложение Способ обложения косвенных налогов исторически развился из государственного Вопрос 1 – Косвенное обложение Способ обложения косвенных налогов исторически развился из государственного откупа. Первоначально финансовое хозяй- ство носило частный характер. И косвен- ные налоги относились к явлениям част- ного хозяйства. Наиболее традиционный - акцизный способ обложения. Акцизная система в России заменила систему откупа, где откупщик выступал посредником.

>Самый совершенный из существующих косвенных налогов НДС признан самоадминистрирующимся налогом.  С т. з. Самый совершенный из существующих косвенных налогов НДС признан самоадминистрирующимся налогом. С т. з. налоговой администрации на плательщика косвенного налога возложены три основные обязанности: 1) исчислить сумму налога и включить ее в цену товара; 2) собрать налог; 3) уплатить налог в бюджет.

>Способ взимания налога является связующим звеном между элементами налога и описывает механизм, обеспечивающий переход Способ взимания налога является связующим звеном между элементами налога и описывает механизм, обеспечивающий переход части имущества граждан к государству в виде налога. Способ взимания косвенного налога отличается тем, что налогоплательщик не является "посредником" или "сборщиком" налога, он обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог, одновременно имея возможность переложить налог в процессе обмена товаров и услуг на носителя налога.

>   Вопрос 2 - Основные элементы НДС Плательщ Объект   Налоговая Вопрос 2 - Основные элементы НДС Плательщ Объект Налоговая Ставки Налоговый Сроки ики база налога период уплаты 1. Организац 1. Реализация 1. При 0 % 1 квартал 20 числа 2. Передача одиниковой 10% месяца, 2. ИП товаров для ставке: 18% следующего собственных ∑ доходов + за истекшим нужд(если 9, 09% налоговым акцизы. 3. Лица, расходы не < 15, 25 % периодом связанные с НБ по НПО) (ежемесячно перемещени 3. Выполненн 2. По разным равными ем товаров ие СМР для ставкам: долями) через собственного ∑ доходов таможенную потребления определяется границу отдельно 4. Ввоз товаров на там. тер. РФ

>Организация - участник проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов имеет право Организация - участник проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов имеет право на освобождение от уплаты НДС в течение 10 лет со дня получения ею статуса участника проекта. Участник проекта утрачивает право на освобождение, если совокупный размер полученной прибыли, рассчитанный нарастающим итогом (начиная с 1 -го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации превысил 1 миллиард рублей) превысил 300 млн. р. (с 1 -го числа налогового периода, в котором произошло превышение указанного совокупного размера прибыли).

> Местом реализации товаров признается территория РФ при    условии:  • Местом реализации товаров признается территория РФ при условии: • товар находится на территории РФ и не отгружается, и не транспортируется; • товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

>  Местом реализации работ и  услуг признается:  • место нахождения недвижимого Местом реализации работ и услуг признается: • место нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги) связаны непосредственно с этим имуществом (это строительные и строительно-монтажные работы, ремонтные реставрационные, работы по озеленению и т. д. ); • место фактического осуществления работ (услуг), если они связаны с движимым имуществом; • место фактического осуществления услуг в сфере культуры, искусства, образования, спорта и туризма; • место фактического присутствия покупателя (товаров, работ, услуг), когда он осуществляет деятельность на территории РФ.

> С 2012 г. не облагаются НДС:  • выполнение работ и оказание услуг С 2012 г. не облагаются НДС: • выполнение работ и оказание услуг казенными учреждениями, бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного или муниципального задания, на основе бюджетной субсидии; • услуги по проведению техосмотров операторами технического осмотра, получившими аккредитацию в Российском союзе автостраховщиков; • передача недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций, передача недвижимости жертвователю возврате этого имущества.

>  Вопрос 3 Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ При Вопрос 3 Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ При ввозе товара: • при выпуске для свободного обращения и при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме; • при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров • при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог и режима переработки на таможенной территории (при условии вывоза продуктов переработки с этой территории) налог не уплачивается; • при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза и режима переработки вне таможенной территории применяется полное или частичное освобождение в соответствии с таможенным законодательством РФ.

>    При вывозе товаров:  • при вывозе товаров с таможенной При вывозе товаров: • при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта или перемещения припасов - налог не уплачивается; • при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме реэкспорта, уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ; • при вывозе товаров с таможенной территории РФ в соответствие с иными таможенными процедурами, освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится. (если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ).

>  Вопрос 4 – Особенности определения НБ по НДС  Порядок определения налоговой Вопрос 4 – Особенности определения НБ по НДС Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) – ст. 154 • НБ при реализации налогоплательщиком товаров или по товарообмен- ным операциям, реализации на безвозмездной основе, передачи прав собственности на предмет залога, передачи товаров, оплаченных в натуральной форме определяется как стоимость этих товаров исходя из цен (ст. 40 НК РФ) с учетом акцизов и без включения в них налога (цена не должна отклоняться от рыночной более, чем на 20 %). • При реализации имущества, НБ определяется как разница между ценой реализуемого имущества (ст. 40 НК), с учетом налога, акцизов и остаточной стоимостью реализуемого имущества.

>- При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами различного уровня, НБ - При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами различного уровня, НБ определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. - При реализации с. -х. продукции и продуктов ее переработки, закупленной у ФЛ (не налогоплательщиков), НБ определяется как разница между рыночной ценой реализации с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

>- НБ при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья определяется как стоимость - НБ при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья определяется как стоимость их обработки, переработки с учетом акцизов и без включения в нее налога. - При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам - НБ определяется как их стоимость, указанная в договоре, но не ниже стоимости, исчисленной исходя из аналогичных или рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них налога. - При реализации товаров в многооборотной таре, залоговые цены данной тары не включаются в НБ, если эта тара подлежит возврату продавцу. - Изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров, учитывается за тот налоговый период, в котором осуществлена отгрузка соответствующих товаров.

>  Особенности определения НБ по др. операциям  • при договорах финансирования под Особенности определения НБ по др. операциям • при договорах финансирования под уступку денежного требования первоначальным кредитором или уступку требования (цессии) – НБ определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором над суммой расходов на приобретение указанного требования; налогоплательщики, получившие доход на основе договора поручения или агентского договора, при реализации залогодержателем не востребован- ного залога - определяют НБ как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений;

>При осуществлении транспортных перевозок – НБ определяется как стоимость перевозки (без включения в нее При осуществлении транспортных перевозок – НБ определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога). При реализации проездных документов по льготным тарифам НБ исчисляется, исходя из этих льготных тарифов, (кроме перевозок городским пассажирским транспортом и предусмотренных международными договорами). При возврате покупателям денег за неиспользованные проездные документы в подлежащую возврату сумму включается сумма налога. При реализации услуг международной связи не учитываются суммы, полученные от оказания этих услуг иностранным покупателям.

>При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса НБ определяется отдельно по каждому активу. При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса НБ определяется отдельно по каждому активу. Продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура. Для целей налогообложения - цена каждого вида имущества = балансовая стоимость * поправоч- ный коэффициент;

>Если цена, по которой предприятие продано ниже балансовой стоимости реализованного имущества, применяется поправочный коэффициент, Если цена, по которой предприятие продано ниже балансовой стоимости реализованного имущества, применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества: (k = Цр / БС)

>Если цена реализации выше балансовой стоимости реализованного имущества - применяется поправочный коэффициент,  рассчитанный Если цена реализации выше балансовой стоимости реализованного имущества - применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности: k = (Цр – БСд. з. ) / (БСреал. им. – БСд. з. )

>При передаче налогоплательщиком товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету При передаче налогоплательщиком товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, НБ определяется исходя из цен реализации идентичных товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них налога; При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

> При ввозе на таможенную территорию РФ: Товара - налоговая база определяется как При ввозе на таможенную территорию РФ: Товара - налоговая база определяется как сумма: 1) таможенной стоимости этих товаров; 2) подлежащей уплате таможенной пошлины; 3) подлежащих уплате акцизов. Продуктов переработки - НБ определяется как стоимость такой переработки. НБ определяется отдельно по каждой группе товаров, ввозимых в РФ.

>  Налоговыми агентами НБ   определяется:  •  как сумма дохода Налоговыми агентами НБ определяется: • как сумма дохода от реализации товаров с учетом налога; (определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров на территории РФ); • при предоставлении на территории РФ органами власти в аренду федерального имущества - налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога; • при реализации на территории РФ конфискованного или бесхозного имущества, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (с отклонением от рыночной не >20 %) с учетом акцизов;

>   С 2009 г. :    - при реализации государственного С 2009 г. : - при реализации государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными или муниципальными предприятиями, а составляющего государственную казну РФ (НДС исчисляется расчетным методом и уплачивается в бюджет); - при продаже имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства); налоговым агентом (в этом случае будет орган, организация, реализующий это имущество) – НБ определяется исходя из цены реализации (с учетом 40 ст. НК РФ) и акцизов; - при реализации комиссионерами, агентами и поверенными товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ и в случаях выполнения этими иностранными лицами работ, оказания услуг, передачи имущественных прав на территории России – как стоимость таких товаров с учетом акциза и без НДС;

>Определение налоговой базы с учетом сумм, связанных  с расчетами по оплате товаров (работ, Определение налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг НБ увеличивается на суммы: 1) полученные за реализованные товары в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения; 2) полученных в виде процента по облигациям, векселям, товарному кредиту в части его превышения над ставкой рефинансирования ЦБ РФ; 3) полученные в виде страховых выплат (на товары, реализация которых признается объектом налогообложения). НБ не увеличивается в отношении операций, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является территория РФ.

> Особенности налогообложения при реорганизации организаций 1. В случае реорганизации в форме  слияния, Особенности налогообложения при реорганизации организаций 1. В случае реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования - вычетам у правопреемника подлежат суммы налога, исчисленные с авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров;

>4.  В случае реорганизации (независимо от ее формы),     4. В случае реорганизации (независимо от ее формы), суммы налога, уплаченные приобретении товаров, но не предъявленные к вычету, подлежат вычету правопреемником на основании счетов-фактур или их копий; 5. При передаче правопреемнику товаров , приобретении которых суммы налога были приняты реорганизованной организацией к вычету, они не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной организацией; 6. В случае реорганизации (независимо от ее формы), суммы налога, которые подлежали возмещению , но не были до момента завершения реорганизации возмещены, возмещаются правопреемнику; 7. При наличии нескольких правопреемников доля каждого из них при совершении операций определяется на основании передаточного акта или разделительного баланса;

> Особенности исчисления и уплаты налога по  договору простого товарищества 1. При совершении Особенности исчисления и уплаты налога по договору простого товарищества 1. При совершении операций по договору простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договору доверительного управления имуществом на участника товарищества или управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика. 2. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав он обязан выставить счета-фактуры. 3. Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), предоставляется только участнику товарищества либо управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам. 4. При осуществлении участником товарищества, ведущим налоговый учет или доверительным управляющим иной деятельности, право на вычет сумм налога возникает только при наличии раздельного учета.

> Вопрос 5 - Момент определения налоговой базы 1. Моментом определения НБ является наиболее Вопрос 5 - Момент определения налоговой базы 1. Моментом определения НБ является наиболее ранняя из следующих дат: - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав. 2. Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача приравнивается к его отгрузке. 3. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения момент определения НБ является день реализации складского свидетельства. 4. При передаче имущественных прав момент определения НБ - день уступки денежного требования или день прекращения или исполнения соответствующего обязательства, а так же - день передачи имущественных прав.

>5. При реализации товаров (работ, услуг), в таможенных режимах и облагаемых по нулевой ставке, 5. При реализации товаров (работ, услуг), в таможенных режимах и облагаемых по нулевой ставке, моментом определения НБ является последний день месяца, в котором собран полный пакет подтверждающих документов. 5. 1. При исключении судна из Российского международного реестра судов моментом определения НБ для налогового агента является день внесения соответствующей записи в указанный реестр, иначе через 45 дней – будет либо день отгрузки, либо день оплаты. 6. Моментом определения НБ при выполнении СМР для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода. 7. Момент определения НБ при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения - день совершения указанной передачи.

>8. В случае получения налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров длительность 8. В случае получения налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев вправе считать момент определения НБ как день отгрузки при наличии раздельного учета по этим операциям. С налоговой декларацией одновременно представляется контракт с покупателем, а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла. 9. Для налоговых агентов момент определения НБ является или день отгрузки или день оплаты.

>  Вопрос 6 - Порядок отнесения сумм налога на  затраты по производству Вопрос 6 - Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) 1). Суммы налога, предъявленные или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

>2). Суммы налога, предъявленные либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, 2). Суммы налога, предъявленные либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров в случаях: - ввоза товаров, используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных) ; - ввоза товаров, используемых для производства новых товаров, местом реализации которых не признается РФ; - ввоза товаров организациями, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от уплаты налога; - ввоза товаров для производства и реализации товаров, операции с которыми не являются объектами обложения.

>3). Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях: 3). Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях: - передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость этого имущества, подлежат вычету у принимающей организации и указывается в документах, которыми оформляется передача имущества. - дальнейшего использования товаров не налогоплательщиками, для осуществления необлагаемых операций, не реализуемых на территории РФ, не являющихся объектом обложения. Суммы налога, подлежащие восстановлению не включаются в стоимость товаров, а учитываются в составе прочих расходов.

>С 2009 г.  принятый к вычету НДС по предоплате нужно восстановить в том С 2009 г. принятый к вычету НДС по предоплате нужно восстановить в том квартале, в котором принят к вычету НДС по отгрузке. Также восстановление производится в случае изменения условий или расторжения договора и возврата соответствующих сумм предоплаты продавцу.

>5). Суммы налога, предъявленные налогоплательщикам,  осуществляющим как облагаемые так и необлагаемые операции: учитываются 5). Суммы налога, предъявленные налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые так и необлагаемые операции: учитываются в стоимости - по товарам (работам, услугам), используемым для не облагаемых операций принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС; принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации облагаемых и необлагаемых операций - если необлагаемых операций > 5% в общей сумме расходов на производство товаров. (Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период и обязательно должен вестись раздельный учет по НДС).

>6) Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к 6) Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, уплаченные суммы налога. При этом вся сумма налога, полученная ими по налогооблагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет.

>Корректировочный счет-фактура,  выставленный продавцом покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения цены, количества), является основанием для принятия продавцом сумм налога к вычету