ТЕМА Налоги увеличивающие реализации товаров выручку от Лекция

ТЕМА: Налоги, увеличивающие реализации товаров выручку от Лекция 2 Налог на добавленную стоимость (НДС) Вопросы 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Косвенное налогообложение Основные элементы налогообложения (самост. ) Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ Определение налоговой базы Порядок исчисления налога и момент определения налоговой базы Налог, предъявляемый покупателю. Счет-фактура Порядок отнесения сумм налога Налоговые вычеты Уплата НДС в бюджет (самост. ) Возмещение из бюджета

Вопрос 1 – Косвенное обложение Способ обложения косвенных налогов исторически развился из государственного откупа. Первоначально финансовое хозяйство носило частный характер. И косвенные налоги относились к явлениям частного хозяйства. Наиболее традиционный акцизный способ обложения. Акцизная система в России заменила систему откупа, где откупщик выступал посредником.

Самый совершенный из существующих косвенных налогов НДС признан самоадминистрирующимся налогом. С точки зрения налоговой администрации на плательщика косвенного налога возложены три основные обязанности: 1) исчислить сумму налога и включить ее в цену товара; 2) собрать налог; 3) уплатить налог в бюджет.

Способ взимания налога является связующим звеном между элементами налога и описывает механизм, обеспечивающий переход части имущества граждан к государству в виде налога. Способ взимания косвенного налога отличается тем, что налогоплательщик не является "посредником" или "сборщиком" косвенного налога, он обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог, одновременно имея возможность переложить налог в процессе обмена товаров и услуг на носителя налога.

Косвенные налоги отличаются более тесной связью с объектом налога. Техника налогообложения обеспечивает учет объекта обложения и призвана предотвратить уклонение от налогообложения, является регламентацией действий налогоплательщика для целей налогового контроля. Косвенные налоги отличаются сложной техникой обложения и не опираются на нормы бухгалтерского учета.

Вопрос 2 - Основные элементы НДС Плательщ Объект ики Налоговая база Ставки налога Налоговый Сроки период уплаты 1. Организац. 1. Реализация 2. Передача товаров для 2. ИП собственных нужд(если 3. Лица, расходы не < связанные с НБ) перемещени 3. Выполненн ем товаров ие СМР для через собственного таможенную потребления границу РФ 4. Ввоз товаров на там. тер. РФ 1. При одиниковой ставке: ∑ доходов + акцизы. 0 % 10% 18% 9, 09% 15, 25 % 1 квартал . 2. По разным ставкам: ∑ доходов определяется отдельно 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ежемесячно равными долями)

Освобождение от уплаты НДС • Организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяцев, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности – 2 млн. р. ) • Организации не должны заниматься реализацией подакцизных товаров

Организации не позднее 20 числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение от уплаты НДС, должны представить письменное заявление и соответствующие документы в налоговый орган по месту учета (выписку из бухгалтерского баланса, из книги продаж, копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур). С 01. 2008 г. Организации при переходе с УСН на общий режим налогообложения могут подтвердить право на освобождение выпиской из книги учета доходов и расходов. Организации не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено.

Организация - участник проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов имеет право на освобождение от уплаты НДС в течение 10 лет со дня получения ею статуса участника проекта. Участник проекта утрачивает право на освобождение, если совокупный размер полученной прибыли, рассчитанный нарастающим итогом, начиная с 1 -го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации превысил 1 миллиард рублей, превысил 300 млн. р. , с 1 -го числа налогового периода, в котором произошло превышение указанного совокупного размера прибыли.

Местом реализации товаров признается территория РФ при условии: • товар находится на территории РФ и не отгружается, и не транспортируется; • товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Местом реализации работ и услуг признается: • место нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги) связаны непосредственно с этим имуществом (это строительные и строительно-монтажные работы, ремонтные реставрационные, работы по озеленению и т. д. ); • место фактического осуществления работ (услуг), если они связаны с движимым имуществом; • место фактического осуществления услуг в сфере культуры, искусства, образования, спорта и туризма; • место фактического присутствия покупателя (товаров, работ, услуг), когда он осуществляет деятельность на территории РФ.

Операции, не облагаемые НДС определены ст. 149 НК РФ. С 01. 2008 г. не облагается НДС реализация исключительных прав на изобретения, программы для ЭВМ, базы данных, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование этих указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Освобождается от налогообложения и ввоз товаров на территорию РФ (ст. 150 НК РФ)

Налогоплательщик вправе отказаться от освобождения ряда необлагаемых операций (п. 3 ст. 149) по заявлению, предоставленному не позднее 1 -го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения. Отказ предоставляется на срок не менее 1 года.

К таким операциям относятся: • Реализация предметов религиозного назначения; • Реализация с. х. продукции предприятиями, доля которой в доходах не менее 70 %; • Реализация товаров общественных организаций инвалидов; • Оказание услуг по страхованию; • Организация тотализаторов и других основанных на риске игр; • Реализация жилых домов и долей в них; • Услуг по обслуживанию банковских карт. • Услуги санаторно-курортных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории РФ и др.

Перечисленные операции не подлежат налогообложению при наличии лицензий на данный вид деятельности. Если организация проводит операции как облагаемые НДС, так и не облагаемые, то она должна вести раздельный учет. Раздельно нужно учитывать не только выручку от реализации товаров (работ, услуг), но и затраты на производство этой продукции. Система раздельного учета включает: - описание хозяйственных операций в первичных документах; - ведение отдельных регистров синтетического учета; - отражение хозяйственных операций по видам деятельности по разным субсчетам соответствующих балансовых счетов.

Первым этапом организации раздельного учета является разработка Плана счетов. Можно вести детализированный аналитический учет. Можно разработать систему субсчетов (субсчет 1 – облагаемые операции, субсчет 2 – необлагаемые, субсчет 3 – операции, которые нельзя отнести к той или иной деятельности). На стоимость имущества и прочих активов, которые нельзя отнести к тому или иному виду деятельности соответственно распределяются и суммы «входного» НДС, уплаченного при его приобретении.

Вопрос 3 Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ При ввозе товара: • при выпуске для свободного обращения и при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме; • при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров • при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог и режима переработки на таможенной территории (при условии вывоза продуктов переработки с этой территории) налог не уплачивается; • при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза и режима переработки вне таможенной территории применяется полное или частичное освобождение в соответствии с таможенным законодательством РФ.

При вывозе товаров: • при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта или перемещения припасов - налог не уплачивается; • при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме реэкспорта, уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ; • при вывозе товаров с таможенной территории РФ в соответствие с иными таможенными процедурами, освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится. (если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ).

Вопрос 4 - Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) – ст. 154 • НБ при реализации налогоплательщиком товаров или по товарообменным операциям, реализации на безвозмездной основе, передачи прав собственности на предмет залога, передачи товаров, оплаченных в натуральной форме определяется как стоимость этих товаров исходя из цен (ст. 40 НК РФ) с учетом акцизов и без включения в них налога (цена не должна отклоняться от рыночной более, чем на 20 %). • При реализации имущества, НБ определяется как разница между ценой реализуемого имущества (ст. 40 НК), с учетом налога, акцизов и остаточной стоимостью реализуемого имущества. • При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами различного уровня, НБ определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. • При реализации с. -х. продукции и продуктов ее переработки, закупленной у ФЛ (не налогоплательщиков), НБ определяется как разница между рыночной ценой реализации с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

- НБ при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья определяется как стоимость их обработки, переработки с учетом акцизов и без включения в нее налога. - При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам - НБ определяется как их стоимость, указанная в договоре, но не ниже стоимости, исчисленной исходя из аналогичных или рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них налога. - При реализации товаров в многооборотной таре, залоговые цены данной тары не включаются в НБ, если эта тара подлежит возврату продавцу.

Особенности определения налоговой базы • при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступку требования (цессии) – НБ определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором над суммой расходов на приобретение указанного требования; налогоплательщики, получившие доход на основе договора поручения или агентского договора, при реализации залогодержателем не востребованного залога - определяют НБ как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений;

При осуществлении транспортных перевозок – НБ определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога). При реализации проездных документов по льготным тарифам НБ исчисляется, исходя из этих льготных тарифов, (кроме перевозок городским пассажирским транспортом и предусмотренных международными договорами). При возврате покупателям денег за неиспользованные проездные документы в подлежащую возврату сумму включается сумма налога. При реализации услуг международной связи не учитываются суммы, полученные от оказания этих услуг иностранным покупателям.

При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса НБ определяется отдельно по каждому активу. Продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура. Для целей налогообложения - цена каждого вида имущества = балансовая стоимость * поправочный коэффициент;

Если цена, по которой предприятие продано ниже балансовой стоимости реализованного имущества, применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества: (k = Цр / БС)

Если цена реализации выше балансовой стоимости реализованного имущества - применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности: k = (Цр – БСд. з. ) / (БСреал. им. – БСд. з. )

При передаче налогоплательщиком товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, НБ определяется исходя из цен реализации идентичных товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них налога; При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

При ввозе на таможенную территорию РФ: Товара - налоговая база определяется как сумма: 1) таможенной стоимости этих товаров; 2) подлежащей уплате таможенной пошлины; 3) подлежащих уплате акцизов. Продуктов переработки - НБ определяется как стоимость такой переработки. НБ определяется отдельно по каждой группе товаров, ввозимых в РФ.

Налоговыми агентами НБ определяется: • как сумма дохода от реализации товаров с учетом налога; (определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров на территории РФ); • при предоставлении на территории РФ органами власти в аренду федерального имущества - налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога; • при реализации на территории РФ конфискованного или бесхозного имущества, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (с отклонением от рыночной не >20 %) с учетом акцизов;

С 2009 г. : - при реализации государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными или муниципальными предприятиями, а составляющего государственную казну РФ (НДС исчисляется расчетным методом и уплачивается в бюджет); - при продаже имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства); налоговым агентом (в этом случае будет орган, организация, реализующий это имущество) – НБ определяется исходя из цены реализации (с учетом 40 ст. НК РФ) и акцизов; - при реализации комиссионерами, агентами и поверенными товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ и в случаях выполнения этими иностранными лицами работ, оказания услуг, передачи имущественных прав на территории России – как стоимость таких товаров с учетом акциза и без НДС;

Определение налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг НБ увеличивается на суммы: 1) полученные за реализованные товары в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения; 2) полученных в виде процента по облигациям, векселям, товарному кредиту в части его превышения над ставкой рефинансирования ЦБ РФ; 3) полученные в виде страховых выплат (на товары, реализация которых признается объектом налогообложения). НБ не увеличивается в отношении операций, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является территория РФ.

Особенности налогообложения при реорганизации организаций 1. При выделении организации, в случае перевода долга на правопреемника по обязательствам, связанным с реализацией товаров, вычетам подлежат суммы налога исчисленные с авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории РФ; 2. При реорганизации в форме выделения НБ правопреемника увеличивается на суммы авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), полученных в порядке правопреемства и подлежащих учету у него; 3. В случае реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования - вычетам у правопреемника подлежат суммы налога, исчисленные с авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров;

4. В случае реорганизации (независимо от ее формы), суммы налога, уплаченные приобретении товаров, но не предъявленные к вычету, подлежат вычету правопреемником на основании счетов-фактур или их копий; 5. При передаче правопреемнику товаров, приобретении которых суммы налога были приняты реорганизованной организацией к вычету, они не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной организацией; 6. В случае реорганизации (независимо от ее формы), суммы налога, которые подлежали возмещению, но не были до момента завершения реорганизации возмещены, возмещаются правопреемнику; 7. При наличии нескольких правопреемников доля каждого из них при совершении операций определяется на основании передаточного акта или разделительного баланса;

Вопрос 5 – Порядок исчисления налога • • • сумма налога исчисляется как НС * НБ, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по облагаемым и необлагаемым операций; общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика; сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ; общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям данного периода; сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции; в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Особенности исчисления и уплаты налога по договору простого товарищества 1. При совершении операций по договору простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договору доверительного управления имуществом на участника товарищества или управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика. 2. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав он обязан выставить счета-фактуры. 3. Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), предоставляется только участнику товарищества либо управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам. 4. При осуществлении участником товарищества, ведущим налоговый учет или доверительным управляющим иной деятельности, право на вычет сумм налога возникает только при наличии раздельного учета.

Момент определения налоговой базы 1. Моментом определения НБ является наиболее ранняя из следующих дат: - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав. 2. Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача приравнивается к его отгрузке. 3. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения момент определения НБ является день реализации складского свидетельства. 4. При передаче имущественных прав момент определения НБ - день уступки денежного требования или день прекращения или исполнения соответствующего обязательства, а так же - день передачи имущественных прав.

5. При реализации товаров (работ, услуг), в таможенных режимах и облагаемых по нулевой ставке, моментом определения НБ является последний день месяца, в котором собран полный пакет подтверждающих документов. 5. 1. При исключении судна из Российского международного реестра судов моментом определения НБ для налогового агента является день внесения соответствующей записи в указанный реестр, иначе через 45 дней – будет либо день отгрузки, либо день оплаты. 6. Моментом определения НБ при выполнении СМР для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода. 7. Момент определения НБ при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения - день совершения указанной передачи.

8. В случае получения налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев вправе считать момент определения НБ как день отгрузки при наличии раздельного учета по этим операциям. С налоговой декларацией одновременно представляется контракт с покупателем, а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла. 9. Для налоговых агентов момент определения НБ является или день отгрузки или день оплаты.

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Она применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее приказом или распоряжением, и является обязательной для всех обособленных подразделений организации. Учетная политика, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.

Вопрос 6 - Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю 1. При реализации товаров налогоплательщик обязан предъявить к оплате и сумму налога. Она исчисляется по каждому виду этих товаров 1. Счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товара. В расчетных документах, в том числе в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. 2. Сумма налога уплачивается покупателем на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

С 2009 г. : - при взаимозачетах, осуществлении товарообменных операций, использовании в расчетах ценных бумаг не нужно перечислять НДС продавцу отдельным платежным поручением. - при получении суммы предоплаты от покупателя налогоплательщик обязан предъявить ему сумму НДС, исчислив ее по расчетной ставке (18/1, 18 или 10/1, 1). При этом, как и при отгрузке, не позднее 5 календарных дней со дня получения сумм предоплаты продавец должен будет выписать счет-фактуру в 2 экземплярах и передать его покупателю.

4. При необлагаемой реализации, а также при освобождении налогоплательщика от уплаты налога, расчетные документы, первичные учетные документы оформляются, а счета-фактуры выставляются без выделения сумм налога. 5. При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) сумма налога включается в указанные цены. 6. При реализации товаров за наличный расчет, продавец должен выдать покупателю кассовый чек или иной документ установ ленной формы.

Счет-фактура Налогоплательщик при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в т. ч. , освобожденных от налогообложения обязан составить: - счет-фактуру, - вести журналы учета полученных и выставленных счетов фактур, - книги покупок и книги продаж. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению.

В счете-фактуре должны быть указаны: - порядковый номер и дата выписки; - реквизиты продавца и покупателя, их ИНН; - номер платежно-расчетного документа; - наименование товара, единица измерения, количество и цена; - стоимость товара без НДС; - сумма акциза, налоговая ставка, сумма НДС; - стоимость с учетом НДС; - страна происхождения и номер ГТД. В н. в. - валюта Порядок учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах НДС определен Правительством РФ. С 2009 г. определены обязательные для заполнения реквизиты счета-фактуры по предоплате. Счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и выставляется в 2 экземплярах не позднее 5 календарных дней.

Вопрос 7 - Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) 1). Суммы налога, предъявленные или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

2). Суммы налога, предъявленные либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров в случаях: - ввоза товаров, используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных) ; - ввоза товаров, используемых для производства новых товаров, местом реализации которых не признается РФ; - ввоза товаров организациями, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от уплаты налога; - ввоза товаров для производства и реализации товаров, операции с которыми не являются объектами обложения.

3). Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях: - передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость этого имущества, подлежат вычету у принимающей организации и указывается в документах, которыми оформляется передача имущества. - дальнейшего использования товаров не налогоплательщиками, для осуществления необлагаемых операций, не реализуемых на территории РФ, не являющихся объектом обложения. Суммы налога, подлежащие восстановлению не включаются в стоимость товаров, а учитываются в составе прочих расходов.

4). Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. В отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком. При переходе налогоплательщика на УСН и ЕНВД (но не на ЕСХН) суммы налога, принятые им к вычету подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

С 2009 г. принятый к вычету НДС по предоплате нужно восстановить в том квартале, в котором принят к вычету НДС по отгрузке. Также восстановление производится в случае изменения условий или расторжения договора и возврата соответствующих сумм предоплаты продавцу.

5). Суммы налога, предъявленные налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые так и необлагаемые операции: учитываются в стоимости - по товарам (работам, услугам), используемым для не облагаемых операций принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС; принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации облагаемых и необлагаемых операций - если необлагаемых операций > 5% в общей сумме расходов на производство товаров. (Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период и обязательно должен вестись раздельный учет по НДС).

6) Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, уплаченные суммы налога. При этом вся сумма налога, полученная ими по налогооблагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет.

Вопрос 8 – Налоговые вычеты При исчислении НДС, подлежащего внесению в бюджет, следует учитывать налоговые вычеты: 1. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику (по операциям на территории РФ) либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: • товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления налогооблагаемых операций; • товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

2. Суммы налога, уплаченного налоговыми агентами, налога с сумм авансовых платежей в счет предстоящей поставки; 3. С 2009 г. покупатель имеет право принять к вычету сумму НДС по своей предоплате; основаниями для вычета у него являются: соответствующий счет-фактура продавца; документы, подтверждающие фактическое перечисление сумм предоплаты; наличие договора, предусматривающего перечисление указанных сумм; 4. Суммы налога, предъявленные и уплаченные продавцом в бюджет, в случае возврата этих товаров; При возврате товара иностранному продавцу покупатель – плательщик НДС вправе принять уплаченный в качестве налогового агента НДС к вычету;

5. Суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ и уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию России. (Эти суммы подлежат вычету или возврату налогоплательщику после уплаты агентом налога при условии постановки налогоплательщика иностранного лица на учет в налоговых органах РФ);

6. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями проведении ими капитального строительства и объектов незавершенного капитального строительства; по товарам, приобретенным для выполнения СМР; при выполнении СМР для собственного потребления – суммы налога принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае реорганизации вычетам у правопреемника подлежат суммы налога, по товарам приобретенным для выполнения СМР для собственного потребления, не принятые реорганизованной организацией к вычету. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в стоимости товара при выполнении СМР для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления облагаемых операций, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

С 2009 г. суммы НДС, исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления, можно принимать к вычету на момент определения налоговой базы по этим работам. Не принятые к вычету суммы налога, которые исчислены налогоплательщиком по СМР для собственного потребления, выполненным в период с 1 января 2006 г. по 1 января 2009 г. , - принимаются к вычету в ранее действовавшем порядке: налог, начисленный в IV квартале 2008 г. , будет принят к вычету в I квартале 2009 г. А с 2009 г. – произошли изменения: НДС, рассчитанный в I квартале 2009 г. , принимается к вычету в этом же налоговом периоде.

7. Суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету, при исчислении налога на прибыль организаций. 8. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, подтверждающих нулевую ставку. 9. Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, которое были восстановлены акционером при использовании его для налогооблагаемых операций. Налоговые вычеты производятся на основании выставленных счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вопрос 9 – Уплата НДС в бюджет 1. Уплате в бюджет подлежит сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов (за налоговый период) или увеличенная на сумму восстановленного НДС. 2. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда она подана по истечении 3 лет после окончания этого периода.

3. Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, исчисляется как произведение НБ (таможенная стоимость, пошлина и акциз) на ставку. 4. При реализации товаров (работ, услуг) налоговыми агентами, сумма налога исчисляется и уплачивается ими в полном объеме за счет средств налогоплательщика.

Вопрос 9 - Порядок и сроки уплаты налога в бюджет • Уплата налога по облагаемым операциям на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации, не позднее 20 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. • При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством. • Сумма налога по операциям реализации товаров на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. • Налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения. • Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств, в пользу налогоплательщика, если налоговый агент не представил поручение на уплату налога. • Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Вопрос 10 – Возмещение из бюджета 1. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по облагаемым операциям, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. После представления плательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки. 2. По окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение.

3. В случае выявления нарушений законодательства по итогам камеральной налоговой проверки составляется акт, который вместе с документами плательщика должен быть рассмотрен руководителем налогового органа с вынесением решения. Одновременно выносится решение о возмещении суммы налога или решение об отказе в возмещении. 4 С 2009 г. при частичном отказе в возмещении НДС налоговый орган должен вынести два решения: первое – о частичном возмещении суммы налога, второе – об отказе в возмещении оставшейся суммы НДС. Это позволит налогоплательщику сразу же возместить ту сумму НДС, которая инспекцией не оспаривается. Новые правила применяются по решениям, выносимым после 1 января 2009 г.

5. При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет их погашения.

6. Если налоговый орган принял решение о возмещении при наличии недоимки по налогу, образовавшейся между датой подачи декларации и датой возмещения и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются. 7. При отсутствии у налогоплательщика недоимки и задолженности пеням и штрафам, сумма налога, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика она может быть направлена в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам. 8. Решение о зачете принимается одновременно с решением о возмещении.

9. Поручение на возврат суммы налога направляется в орган Федерального казначейства на следующий день после принятия решения. Федеральное казначейство в течение 5 дней со дня получения поручения осуществляет возврат налога и в тот же срок уведомляет налоговый орган о сумме и дате возврата. 10. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении. 11. При нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12 -го дня после завершения камеральной проверки, начисляются проценты, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

12. Если проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся их суммы, рассчитанной исходя из даты фактического возврата в течение 3 дней со дня получения уведомления Федерального казначейства. Поручение на возврат оставшейся суммы процентов, направляется налоговым органом в срок, на следующий день после принятия решения в территориальный орган Федерального казначейства для возврата.

Заявительный порядок возмещения налога (с 2010 г. ) Это зачет (возврат) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой камеральной налоговой проверки. Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют: • налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, уплаченная за 3 предшествующих календарных года (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и в качестве налогового агента), составляет не менее 10 млрд. р. и при условии, что со дня создания организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее 3 лет; • налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией в банковскую гарантию, необходимую в случае, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично.

В налоговый орган не позднее 5 дней со дня подачи декларации – подается заявление, в котором указываются реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств. Налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет суммы, если решение будет отменено полностью или частично. В течение 5 дней со дня подачи заявления налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком предъявляемых требований, а также наличие у него недоимки по налогу. Одновременно с решением о возмещении налоговый орган принимает решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению. О принятых решениях сообщается налогоплательщику в письменной форме в течение 5 дней со дня принятия решения.

Если заявленная сумма налога превышает сумму, подлежащую возмещению, налоговый орган принимает решение об отмене решения о возмещении, сообщает об этом налогоплательщику в течение 5 дней и направляет требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) сумм (включая проценты), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке).

На эти суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Указанные проценты начисляются начиная со дня: 1) фактического получения налогоплательщиком средств - в случае возврата суммы налога в заявительном порядке; 2) принятия решения о зачете заявленной суммы налога - в случае зачета суммы налога в заявительном порядке. Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить суммы, указанные в требовании о возврате, в течение 5 дней с даты его получения.