Тема: НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ Глава 25 НК РФ
Общая характеристика налога (на основе классификации налогов) • по способу взимания • по уровню государственного управления • по объекту налогообложения • по налогоплательщикам • по назначению (использованию) • прямой • федеральный (устанавливается и вводится в соответствии с федеральным законом) • на прибыль • с организаций (юридических лиц) • общий
Поступления налога на прибыль организаций • В консолидированный бюджет РФ в августе 2011 года составили 197, 7 млрд. рублей и по сравнению с августом 2010 года выросли в 1, 7 раза. • В январе-августе 2011 года поступило 1 619, 4 млрд. рублей – на 34, 1% больше, чем в январе-августе 2010 года. • Из общей суммы января-августа 2011 года поступления в федеральный бюджет составили 239, 9 млрд. рублей (15%), в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации – 1 379, 5 млрд. рублей (85%). • В январе-августе 2010 года указанное соотношение составляло 13% и 87% соответственно.
Налогоплательщики ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога являются российские организации иностранные организации осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства получающие доходы от источников в РФ (дивиденды, процентный доход)
Не являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций Российские организации Иностранные организации • • Организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр в г. Сочи • Являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом • • • Перешедшие на уплату ЕНВД для определенных видов деятельности Применяющие упрощенную систему налогообложения Организации, являющиеся плательщиками ЕСХН Филиалы и др. обособленные подразделения Организации, получившие статус участника проекта «Сколково» Организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу
Объект налогообложения Прибыль, полученная налогоплательщиком Для российских организаций Полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов Для иностранных организаций, получающих доходы от источников в РФ Доход, полученный от источников в РФ Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства Полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину произведенных ими расходов
Методы учета доходов и расходов Метод начислений Кассовый метод Датой осуществления доходов и расходов считается день отгрузки товаров (работ, услуг) независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств Датой осуществления доходов и расходов считается день фактического поступления или выплаты денежных средств Кассовый метод вправе применять организации (за исключением банков), при условии что в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки (без НДС) не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал
Налоговая база Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению • Доходы и расходы учитываются в денежной форме • Доходы, полученные в натуральной форме учитываются по рыночным ценам • Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России • Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода • Если налогоплательщиком получен убыток, налоговая база за этот период признается равной нулю • При исчислении налоговой базы не учитываются доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, специальным налоговым режимам
Классификация доходов налогоплательщика Доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) Внереализационые доходы (ст. 250 НК РФ) Доходы, учитываемые при определении налоговую базу и доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 251 НК РФ)
Состав доходов от реализации (ст. 249 НК РФ) 1). Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства; 2). Выручка от реализации имущества; 3). Выручка от реализации имущественных прав (часть 4 ГК РФ); 4). Выручка от реализации ценных бумаг: - обращающихся на организованном рынке; - не обращающихся на организованном рынке; 5). Выручка от реализации покупных товаров; 6). Выручка от реализации основных средств; 7). Выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств
Состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) • Доходы от долевого участия в других организациях – дивиденды; • Доходы в виде курсовой разницы (отклонение курса продажи (покупки) иностранной валюты от курса ЦБ РФ • Суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств • Доходы от передаче имущества в аренду (если передача носит разовый характер) • Проценты, полученные по договорам займа, кредита, ценным бумагам • Суммы восстановленных резервов (на ремонт ОС, на оплату отпусков, под обесценение ценных бумаг) • Стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав • и другие
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 251 НК РФ) – закрытый перечень • суммы полученной предоплаты в счет предстоящих поставок ТРУ (при методе начисления); • имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; • имущество (НМА, имущественные права в качестве вклада в уставный капитал; • средства или имущество полученные по договорам кредита или займа • средства целевого финансирования • и другие
Классификация расходов налогоплательщика Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ) Принцип экономически обоснованные и Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ) документально подтвержденные Расходы, учитываемые в целях налогообложения и Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ)
Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ) Материальные расходы (ст. 254) Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ) Суммы начисленной амортизации (ст. 256 -259 НК РФ) Прочие расходы (ст. 264 НК РФ) • расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав; • расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества; • расходы на освоение природных ресурсов; • расходы на НИОКР; • расходы на обязательное и добровольное страхование; • прочие расходы
Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ) • на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; • в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; • на организацию выпуска собственных ценных бумаг; • в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества в виде валютных ценностей; • судебные расходы и арбитражные сборы; • в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба; • на оплату услуг банков; • убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде; • другие обоснованные расходы.
При определении налоговой базы не учитываются (ст. 270 НК РФ) - открытый перечень 1). Суммы, которые традиционно выплачиваются за счет чистой прибыли организации (дивиденды, пени, штрафы, перечисляемые в бюджет) 2). Суммы, превышающие нормативы по нормируемым расходам (представительские, на рекламу, на страхование работников, проценты по заемных средствам и т. д. ) 3). Расходы инвестиционного характера (приобретение или создание амортизируемого имущества, взносы в уставный капитал и т. д. ) 4). Расходы, не относящиеся к производственной деятельности организации (стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования) 5). Выплаты в виде сумм материальной помощи работникам, премии за счет средств специального назначения или целевых поступлений
Амортизируемое имущество ст. 256 НК РФ Условия для включения имущества в состав амортизируемого для целей налогообложения (принцип одновременного выполнения) 1). Имущество должно находиться у налогоплательщик а на праве собственности 2). Имущество используется для извлечения дохода 3). Срок его полезного использования превышает 12 месяцев 4). Первоначальная стоимость превышает 40 000 руб.
Виды амортизируемого имущества не подлежащие амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ) • Земля, вода, недра и другие природные ресурсы • Материально-производственные запасы • Товары • Объекты незавершенного капитального строительства • Ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок, в т. ч. форвардные, фьючерсные и опционные контракты продолжение
Виды амортизируемого имущества не подлежащие амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ) • Имущество бюджетных организаций (исключение – имущество, приобретенное за счет средств и используемое для осуществления предпринимательской деятельности) • Имущество некоммерческих организаций, полученное или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используется для осуществления некоммерческой деятельности продолжение
Виды амортизируемого имущества не подлежащие амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ) • Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования • Объекты внешнего благоустройства, например, объекты лесного, дорожного хозяйства, сооружение которых осуществляется за средств целевого финансирования
Виды амортизируемого имущества не подлежащие амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ) • Приобретенные издания, например, книги, брошюры и произведения искусства • Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение данных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора
Ответить: подлежит ли амортизации имущество? 1). Городская библиотека приобрела компьютеры для читального зала. Доступ в данный зал предоставляется бесплатно всем читателям. 2). Финансовый университет приобрел ксерокс за счет средств бюджетного финансирования. Услуги по копированию оказываются студентам за плату. 3). ЗАО «Пончик» приобрело право на выпечку пончиков по специальному рецепту. Согласно договору ЗАО должно перечислять правообладателю ежеквартальные платежи.
Проверим: 1). Стоимость компьютеров не может быть отнесена через амортизацию на расходы библиотеки, поскольку они не используются для предпринимательской деятельности. Амортизация по компьютерам не начисляется. 2). Стоимость ксерокса не может быть отнесена через амортизацию на расходы ФУ, т. к. он был приобретен за счет бюджетных средств. 3). В налоговом учете амортизация не начисляется. Платежи включаются в состав прочих расходов.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства (п. 3 ст. 257 НК РФ): • Переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование • Переведенные по решению руководства организации на консервацию на срок свыше 3 -х месяцев • Находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев
Определение первоначальной стоимости амортизируемого имущества (ст. 257 НК РФ) Первоначальная стоимость имущества = сумма расходов по приобретению, сооружению, изготовлению, доставке и доведения до состояния, в котором оно пригодно для использования продолжение
В первоначальную стоимость основного средства (ст. 257 НК РФ) • Включаются -Суммы, уплаченные продавцу ОС (за исключением НДС, принятого к вычету) -Суммы, уплаченные за монтаж ОС -Расходы по доставке ОС -Прочие расходы • Не включаются -Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе ОС в РФ -Суммы, уплаченные за услуги, связанные с покупкой ОС (посреднические, информационные, консультационные) -Плата нотариусу за оформление регистрации прав на ОС -Суммовые разницы, связанные с покупкой ОС -Проценты по займам и кредитам -Сборы, связанные с регистрацией права собственности на ОС
В первоначальную стоимость основного средства (ст. 257 НК РФ) • Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, определяется исходя из рыночных цен на подобное имущество. Стоимость такого ОС не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны • ОС, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражаются в налоговом учете по остаточной стоимости передающей стороны на дату перехода права собственности
Определение срока полезного использования амортизируемого имущества ст. 258 НК РФ • Срок полезного использования – период, в течение которого объект ОС или объект НМА служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика • Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования • Налогоплательщик определяет срок полезного использования самостоятельно с учетом Классификации основных средств № 1
Амортизационные группы и подгруппы (ст. 258 НК РФ) • Десять амортизационных группы по срокам полезного использования • Подгруппы формируются в случае начисления амортизации нелинейным методом и применения специальных понижающих и повышающих коэффициентов. Например, 100 объектов 4 -ой амортизационной группы, из них 20 объектов с применением специального коэффициента 2. Значит организация формирует подгруппу из 20 -и объектов в составе 4 -ой амортизационной группы.
Общий порядок начисления амортизации по основным средствам • Начисляется ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию • Если применяется кассовый метод признания доходов и расходов, то амортизируются только оплаченные ОС • Начисление амортизации прекращается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС был полностью амортизирован или списан с баланса организации (продан, ликвидирован и т. п. ) • Если право собственности на ОС подлежит государственной регистрации, то амортизация по нему начисляется после передачи документов на регистрации и ввода его в эксплуатацию (п. 11 ст. 258 НК РФ)
Методы начисления амортизации Линейный (ст. 259. 1 НК РФ) Нелинейный (ст. 259. 2 НК РФ) по ОС, которые входят в: 8 -ую; 9 -ую; 10 -ую группы, амортизация начисляется только линейным методом
Линейный метод начисления амортизации (ст. 259. 1 НК РФ) 1). К = 1: n х 100%, где К – норма амортизации в %-ах; n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах без учета повышающих или понижающих коэффициентов 2). Сумма начисленной амортизации = ПС х К Суммы амортизации одинаковые в течение всего срока полезного использования.
Нелинейный метод начисления амортизации (ст. 259. 2 НК РФ) 1). Определяется суммарный баланс амортизационной группы или подгруппы. Суммарный баланс = суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества группы или подгруппы (без учета объектов ОС, амортизация по которым начисляется только линейным методом)
Нелинейный метод начисления амортизации (ст. 259. 2 НК РФ) 2). Определяется сумма начисленной по группе (подгруппе) амортизации А = В х k : 100, где В – суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) k – норма амортизации для амортизационной группы (подгруппы), при этом k не рассчитывается, норма содержится в п. 5 ст. 259. 2 НК РФ
Нелинейный метод начисления амортизации (применение специальных коэффициентов) 3). По ОС, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, имеющим высокую энергетическую эффективность норма амортизации может быть увеличена max в 2 раза (п. 1 ст. 259. 3 НК РФ). По ОС переданным в финансовый лизинг норма может увеличиваться max в 3 раза.
Налоговые ставки (ст. 284 НК РФ) 20% Общая налоговая ставка, при этом 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов Российской Федерации На доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство 10% 20% От использования, содержания и сдачи в аренду (фрахта) транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок Со всех других доходов, с учетом ст. 310 НК РФ 9% По доходам в виде дивидендов Полученным от российских и иностранных организаций российскими организациями 15% Полученным от российских организаций иностранными организациями 0% Полученным российскими организациями, у которых выполнены условия пп. 1 п. 3 ст. 284 НК
Налоговые ставки (ст. 284 НК РФ) 9% По доходам в виде процентов По муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 -х лет до 1. 01. 2007 г. 0% По государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 1. 01. 1997 г. 15% По остальным государственным ценным бумагам государств – участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам
Налоговый период. Отчетный период (ст. 285 НК РФ) Налоговым периодом является календарный год Отчетными периодами признаются Первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются Месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года
Порядок исчисления налога и авансовых платежей (ст. 286 НК РФ) 1). Исчисление и уплата квартальных авансовых платежей без перечисления ежемесячных авансовых платежей. Налог уплачивается ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли: - если выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал - постоянные представительства иностранных организаций - бюджетные и некоммерческие организации, которые не имеют дохода от реализации ТРУ
Порядок исчисления налога и авансовых платежей (ст. 286 НК РФ) 2). Исчисление и уплата ежеквартальных авансовых платежей с перечислением ежемесячных авансовых платежей. Ежеквартальные авансовые платежи исчисляются на основании налоговой декларации, которая составляется по окончании отчетного периода. Авансовые платежи уплачиваются в II, IV кварталах текущего налогового периода в размере 1/3 исчисленного налога за предыдущий квартал.
Порядок исчисления налога и авансовых платежей (ст. 286 НК РФ) 3). Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Здесь на данный вариант уплаты налога организации переходят по своему желанию (кроме организаций, уплачивающих только ежеквартальные авансовые платежи). Сумма авансового платежа исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли. Прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Скачать презентацию Тема НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ Глава 25 НК
Налог на прибыль организаций.ppt