Скачать презентацию Тема Налог на прибыль Москва —
Налоги и налогообложение 6з1.pptx
- Количество слайдов: 28
Скачать презентацию Тема Налог на прибыль Москва —
Скачать презентацию Тема Налог на прибыль Москва —
Тема: « Налог на прибыль » Москва - 2013
Налог на прибыль Регламентируется главой 25 НК РФ Прямой, Федеральный
Налогоплательщики 1. Российские организации; 2. Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ. Не являются налогоплательщиками налога организации: Ø применяющие упрощенную систему налогооблажения (гл. 26. 2 НК РФ) (искл. п. 3, 4 ст. 284 НК РФ); Ø перешедшие на уплату единого с/х налога; Ø осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса; Ø организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (пункт действует до 1 января 2017 г. ) Ст. 246 НК РФ
Налогоплательщики Российские организации Экономическая выгода Иностранные организации Через представительства Не осуществ. деятельность на территории РФ Д-Р Д 9% 15% 0% 20% 10%
Объект налогообложения Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль - это: 1. для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (гл. 25 НК РФ); 2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов (гл. 25 НК РФ); 3. для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ (ст. 309 НК РФ) Ст. 247 НК РФ
Доходы. В соответствии со ст. 41 НК РФ доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Экономическая выгода будет признаваться доходом организации при выполнении нескольких условий: 1. Она подлежит получению денежными средствами или иным имуществом, 2. Ее размер можно определить, 3. Она может быть определена по правилам главы 25 НК РФ
Доходы Учитываемые при налогообложении Доходы • Величина доходов определяется на основании любых документов так или иначе подтверждающих его получение Перечень открытый Доходы от реализации Внереализационные доходы Не учитываемые при налогообложении Перечень закрытый Реализация – это передача на возмездной (безвозмездной) основе в собственность другому лицу ТРУ, в т. ч. обмен ТРУ ст. 39
Учет доходов при определении налоговой базы Вид доходов Доходы от реализации (ст. 249 НК) Особенности определения НБ Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Доходы внереализационные (ст. 250 В состав внереализационных доходов могут включаться и другие внереализационные доходы, учитываемые в НК РФ) бухгалтерском учете и не поименованные в ст. 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" НК РФ. Доходы иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств в РФ Сумма налога, который будет уплачиваться с таких доходов, будет исчисляться в валюте, в которой организация получает такие доходы. Отметим, что исчислять и уплачивать налог на прибыль будет не налогоплательщик (иностранная организация), а налоговый агент в порядке, определенном ст. 310 НК РФ. Налоговый агент в таком случае будет называться источником выплат. Доходы, не учитываемые для целей Поступления, не образующие материальной выгоды для налогоплательщика. В ряде случаев такая ситуация налогообложения связана с особым статусом (категорией) (ст. 251 НК РФ) налогоплательщика; Целевые поступления.
Расходы. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Однако не все осуществленные налогоплательщиком затраты могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль. В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы подразделяются на: Ø связанные с производством и реализацией; Ø внереализационные расходы.
Расходы Учитываемые при налогообложении Расходы • Расход – это тот показатель на который организации могут уменьшить свой доход Перечень закрытый • Расходы должны быть: обоснованы документально подтверждены экономически оправданы расходы от реализации Внереализационные расходы Не учитываемые при налогообложении
Учет расходов, связанные с производством и реализацией, при определении налоговой базы Вид расходов Особенности определения НБ Материальные расходы (ст. 254) Стоимость тов-матер. ценностей определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку. При списании используется один из четырех методов оценки. Расходы на оплату труда (ст. 255) Расходы на оплату труда включают в себя любые начисления работникам в денежной или натуральной форме. Суммы амортизации (ст. 256) Прочие расходы (ст. 264) Введен новый нелинейный способ начисления амортизации от суммарной остаточной стоимости амортизируемого имущества; Отменен понижающий коэффициент 0, 5 при амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов; При реконструкции, модернизации, иных улучшениях амортизационная премия увеличена с 10 до 30%; Расходы по гражданско-правовым договорам с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации, расходы на подготовку и освоение новых производств, расходы на рекламу, представительские расходы и т. д. При этом представительские расходы являются нормированными, то есть учитываются не в полном объеме, а в пределах установленных норм: не более 4% от размера расходов налогоплательщика на оплату труда.
Внереализационные расходы включают в себя обоснованные расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией. В состав внереализационных расходов могут входить: Ø расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; Ø расходы на организацию выпуска ценных бумаг, а также связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг; Ø судебные расходы и арбитражные сборы; Ø расходы на услуги банков; Ø расходы на проведение собраний акционеров (участников). Перечень внереализационных расходов, установленный в ст. 265 НК РФ, является открытым.
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения Статья 270 НК РФ содержит перечень расходов, которые ни при каких обстоятельствах (даже если они соответствуют критериям, установленным в ст. 252 НК РФ) не могут учитываться в целях налогообложения налогом на прибыль. Данный перечень достаточно объемен и не является исчерпывающим. К расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся, например, расходы: Ø в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет и в государственные внебюджетные фонды; Ø в виде взноса в уставный (складочный капитал), вклада в простое товарищество; Ø в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации; Ø в виде имущества, имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога.
Методы учета доходов и расходов: Главой 25 НК РФ предусмотрены два метода признания доходов и расходов – 1. 2. метод начисления кассовый метод. Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).
Порядок признания доходов при методе начисления (Ст. 271 НК) При методе начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. По доходам, относящимся к нескольким периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Кассовый метод (Ст. 273 НК) Ø Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 000 рублей за каждый квартал. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Налоговая база Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке. Особенности определения налоговой базы: 1. по доходам, полученным от долевого участия в других организациях 2. налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств 3. участников договора доверительного управления имуществом 4. по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда) 5. по доходам, полученным участниками договора простого товарищества 6. при уступке (переуступке) права требования 7. по операциям с ценными бумагами Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета. Ст. 274, 313 НК РФ
Перенос убытков на будущее (Ст. 283 НК) Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 % налоговой базы. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет. Это ограничение не применяется в отношении организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. При этом: часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет; часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13, 5 %. Ст. 284 НК РФ
Налоговые ставки по налогу на прибыль, отличные от 20% Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство: Ø 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок. Ø 20% - со всех прочих доходов, кроме дивидендов и операций с долговыми обязательствами. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставки: Ø 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-м вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей. Ø 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ; Ø 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются ставки: Ø 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года; Ø 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года; Ø 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года. Ø Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, отличным от 20% подлежит зачислению в федеральный бюджет.
Налоговый (отчетный) период Налоговый период Календарный год Для всех налогоплательщиков первый кв. , полугодие, 9 месяцев календарного года; Отчетный период Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли – месяц, два месяца, три месяца т. д. до окончания календарного года.
Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав . Минус Основа: первичные и налогового учета документы Доходы, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) Расходы, учитываемые для целей налогообложения: Результат Прибыль, подлежащая налогообложению (или полученный убыток) Уменьшение прибыли на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах Расходы, связанные с производством и реализацией продукции: §материальные §на оплату труда §амортизация Основа: обоснование, документально подтверждение Расходы, не связанные с производством и реализацией продукции Налоговая база, к которой применяется налоговая ставка (налогооблагаемая прибыль) 20 % Доходы, учитываемые для целей налогообложения
Исчисление и уплата налога Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа: в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года; во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал; в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала); в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия). Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Исчисление и уплата налога Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают: Ø организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 рублей за каждый квартал; Ø бюджетные учреждения; Ø иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство; Ø некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации; Ø участники простых товариществ; Ø инвесторы соглашений о разделе продукции; Ø выгодоприобретатели по договорам доверительного управления. Налог по итогам года уплачивается не позднее 28 марта следующего года. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28 -го числа каждого месяца. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28 -го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог. Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Ст. 286, 287 НК РФ
Отчетность по налогу Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы. Ст. 289 НК РФ Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 -го числа следующего месяца. Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года. Ст. 289 НК РФ
Налоговые льготы. В Российской Федерации действуют разнообразные налоговые льготы при обложении прибыли, которые постоянно дополняются и изменяются. Нестабильность налоговых льгот и их большое количество осложняют расчеты налога на прибыль и работу налоговых органов. При обложении прибыли юридических лиц налоговые льготы имеют большое социально-экономическое значение. С одной стороны, они облегчают финансовое положение плательщика и даже при высокой ставке налога не препятствует его развитию, а с другой, выполняет регулирующую роль. Государство в условиях рынка с помощью изменения налоговых льгот оказывает воздействие (стимулирующие или сдерживающее) на процесс производства.
Спасибо за внимание.
Скачать презентацию Тема Налог на прибыль Москва —
Налоги и налогообложение 6з1.pptx