Тема лекции: Учет государственных и корпоративных ценных бумаг
Вопрос 1. Сущность облигации и ее основные характеристики
ОБЛИГАЦИЯ - ЭТО Облигация, также именуемая бондом (от англ. bonds), — это ценная бумага с низким риском убытка, приносящая низкий доход
Облигация — это документ, вид ценной бумаги, содержащий обязательство эмитента выплатить ее владельцу номинальную стоимость по окончании установленного срока, а до истечения срока - периодически выплачивать определенную сумму процента.
ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ Номинальная стоимость Срок обращения Купонная ставка
НОМИНАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ основная сумма долга, которая подлежит возмещению при наступлении срока погашения облигации и служащая основой для определения других характеристик облигации, таких как купонная ставка или размер дисконта
СРОК ОБРАЩЕНИЯ период от даты выпуска до даты погашения, при наступлении которой владельцу облигации выплачивается номинальная стоимость — цена погашения
КУПОННАЯ СТАВКА отношение регулярно выплачиваемого владельцу облигации купонного дохода к номинальной стоимости облигации
ВИДЫ ОБЛИГАЦИЙ
Облигации с подстилкой облигации с высокой купонной ставкой и умеренной премией при продаже. Они подлежат обратной покупке, если их цена опускается ниже уровня цены, по которой могут быть проданы сравнимые по характеристикам ценные бумаги, не обладающие правом обратной покупки
Облигации с правом досрочного выкупа — облигации, которые могут быть выкуплены эмитентом до наступления срока погашения по заранее оговоренной цене. Облигации участия — дающие, сверх процентного дохода, право на участие в распределении прибыли компании, их выпустившей. Облигации с полным купоном — облигации с доходом по купону, равным текущей рыночной ставке, и соответственно продаваемые по номиналу.
Вопрос 2. Учет государственных бескупонных ценных бумаг
Государственные ЦБ п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 136 -ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг» ценные бумаги, выпущенные (эмитированные) от имени Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований (органов местного самоуправления)
Виды государственных ЦБ Дисконтные (бескупонные) С купонным доходом
Особенности учета пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ Цена реализации – Цена приобретения = Дисконт Налог=Дисконт х 15%
Первичная доходность (Цена погашения -Цена размещения) / Цена размещения х (365 / Срок обращения) х 100%
Рассмотрим пример Предприятие «Альфа» приобрело через дилера 10 государственных бескупонных ценных бумаг на сумму 9800 руб. с дисконтом от номинала в 2%. Стоимость услуг брокерской компании и комиссия биржи составила приобретении 10 руб. и при реализации 10 руб. Через два месяца предприятие перепродало ценные бумаги за 9950 руб.
В бухгалтерском учете… Дт 76 Кт 51 — 10 000 руб. — перечислены денежные средства дилеру; Дт 58 Кт 76 — 9810 руб. — отражены расходы по приобретенным ценным бумагам; Дт 62 Кт 91 — 9950 руб. — отражена продажная стоимость ценных бумаг;
В бухгалтерском учете… Дт 91 Кт 58 - 9810 руб. - списана балансовая стоимость ценных бумаг, Дт 91 Кт 76 — 10 руб. — отражены услуги биржи и дилера по реализации ценных бумаг; Дт 91 Кт 99 — 130 руб. — определен финансовый результат от реализации ценных бумаг
В бухгалтерском учете… Финансовый результат = 130 руб. Налог на прибыль = 130 х 15% Дт 91 Кт 68
Вопрос 3. Учет государственных облигаций с купонным доходом
Особенность государственных купонных ЦБ периодическая выплата купонного дохода, рассчитываемого в процентах от номинальной стоимости облигации
В бухгалтерском учете… Дт 76 Кт 91 — начислены проценты по государственным купонным ценным бумагам; В соответствии с методологией бухгалтерского учета накопленный купонный доход, выделенный в структуре цены и возмещенный первоначальному владельцу, инвестору следует учитывать в полном объеме на счете 97 «Расходы будущих периодов»
Вопрос 4. Учет корпоративных ценных бумаг
Учет у эмитента Облигации представляют собой форму договора займа. Поэтому средства, привлеченные от их выпуска, отражаются в учете по кредиту счёта 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
При размещении облигаций с дисконтом Дт 51 Кт 66 (67) — размещение облигационного займа; Дт 91 Кт 66 (67) — отражены суммы дисконта. Если помимо дисконта на номинал облигаций предусмотрено начисление процентов Дт 91 Кт 66 (67) — начислены проценты.
При размещении облигаций по цене выше номинала Дт 51 Кт 66 (67) — отражена величина номинала облигации; Дт 51 Кт 98 — отражено превышение цены размещения над номиналом. Дт 66 (67) Кт 51, 52, 50 — отражена сумма денежных средств, выплачиваемых при погашении облигаций.
Согласно инструкции по применению плана счетов при размещении облигаций по цене выше номинала сумма превышения отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в течение срока обращения облигаций
Облигации можно конвертировать в акции эмитента Дт 66 Кт 75 — погашена стоимость облигаций путем конвертации их в акции; Дт 75 Кт 80 — отражено увеличение уставного капитала.
Учет у инвестора Для учета затрат по приобретению облигаций используется счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги»
Рассмотрим пример…. ЗАО «Сигнал» приобрело 100 облигаций ООО «Сфера» . Цена каждой облигации 450 руб. Брокерская комиссия составила 540 руб. (в том числе НДС — 90 руб. ).
В бухгалтерском учете…. Дт 76 Кт 51 — 45000 руб. (100 шт. х 450 руб. ) — перечислены деньги в оплату облигаций; Дт 76 Кт 51 - 540 руб. — оплачено вознаграждение брокерской компании; Дт 19 Кт 76 — 90 руб. — отражен НДС по брокерским услугам; Дт 58 -2 Кт 76 — 45 450 руб. (45 000 +540. 90) — облигации оприходованы на баланс.
Если организация не включает (не имеет возможности включить) расходы, связанные с приобретением ценных бумаг в их первоначальную стоимость, то суммы отражаются в бухгалтерском учете по, мере осуществления соответствующих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета» , 52 «Валютные счета» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .
Если доля всех затрат по приобретению не превышает 5% от сумм, уплачиваемых продавцу, то их можно учесть как прочие расходы Порядок отражения несущественных затрат на покупку ценных бумаг следует закрепить в учетной политике
оплата услуг банка и (или) депозитария за хранение ценных бумаг, предоставление выписки со счета депо и др. дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Лекция окончена
Скачать презентацию Тема лекции Учет государственных и корпоративных ценных бумаг
Тема 2. Учет гос и корп ЦБ.pptx