Тема лекции Специальные налоговые режимы

Тема лекции: Специальные налоговые режимы

• Налоговый режим - совокупность норм налогового законодательства Республики Казахстан, применяемых налогоплательщиком при исчислении всех налоговых обязательств по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, установленных Налоговым Кодексом Республики Казахстан • Специальный налоговый режим (далее по тексту СНР) - особый порядок расчетов с бюджетом, устанавливаемый для отдельных категорий налогоплательщиков и предусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов и платы за пользование земельными участками

Виды специальных налоговых режимов При переходе на общеустановленный порядок последующий переход на специальный налоговый режим возможен не ранее чем через два календарных года применения общеустановленного порядка. • Специальные налоговые режимы подразделяются на следующие виды: • 1) специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса включает в себя: • специальный налоговый режим на основе разового талона; • специальный налоговый режим на основе патента; • специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации; • 2) специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств; • 3) специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов.

Условия применения специального налогового режима • Налогоплательщик вправе выбрать общеустановленный порядок или специальный налоговый режим • Если иное не установлено НК РК, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним: • 1) общеустановленный порядок; • 2) специальный налоговый режим на основе разового талона; • 3) специальный налоговый режим на основе патента; • 4) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

• Специальный налоговый режим не вправе применять: • 1) юридические лица, имеющие филиалы, представительства; • 2) филиалы, представительства юридических лиц; • 3) налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах (за исключением налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по сдаче в аренду имущества); • 4) юридические лица, в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25 процентов; • 5) юридические лица, у которых учредитель одновременно является учредителем другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим.

• Специальный налоговый режим не распространяется на следующие виды деятельности: • 1) производство подакцизных товаров; • 2) хранение и оптовая реализация подакцизных товаров; • 3) реализация отдельных видов нефтепродуктов - бензина, дизельного топлива и мазута; • 4) организация и проведение лотерей (кроме государственных (национальных); • 5) недропользование; • 6) сбор и прием стеклопосуды; • 7) сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов; • 8) консультационные услуги; • 9) деятельность в области бухгалтерского учета или аудита; • 10) финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента; • 11) деятельность в области права, юстиции и правосудия.

СНР на основе патента • Специальный налоговый режим на основе патента применяют индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям: • 1) не использующие труд работников; • 2) осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства; • 3) доход которых за налоговый период не превышает 300 -кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. • Налоговым периодом является календарный год

Условия применения • Для применения специального налогового режима на основе патента индивидуальный предприниматель до начала его применения Ставки на 2013 год представляет в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление. МРП - 1 731 тенге МЗП - 18 660 тенге • Вновь образованные индивидуальные предприниматели представляют указанное заявление не позднее десяти календарных дней со дня государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. • Датой начала применения специального налогового режима для указанных индивидуальных предпринимателей будет являться дата государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. • Основанием для отказа в выдаче патента является несоответствие налогоплательщика условиям для СНР •

Исчисление стоимости патента Патент недействителен без предъявления свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя. Исчисление стоимости патента производится путем применения ставки в размере 2 процентов к объекту налогообложения • Исчисленная сумма подлежит уплате в бюджет в виде: • 1) индивидуального подоходного налога – в размере 1/2 части исчисленной суммы; • 2) социального налога – в размере 1/2 части исчисленной суммы за минусом социальных отчислений.

• Патент выдается индивидуальному предпринимателю на срок не менее одного месяца в пределах одного налогового периода, если иное не предусмотрено НК РК. • Патент может быть выдан на срок менее одного месяца индивидуальным предпринимателям: • 1) вновь зарегистрированным в последнем месяце текущего налогового периода; • 2) возобновившим деятельность до или после окончания срока временного приостановления деятельности в последнем месяце текущего налогового периода.

Прекращение СНР на основе патента В случае • При добровольном прекращении временного приостановления применения специального налогового предпринимательс режима на основе патента налоговое заявление представляется до истечения кой деятельности применении срока действия патента. При этом: специального налогового • 1) датой прекращения применения специального налогового режима будет режима на основе патента являться последнее число срока действия индивидуальным патента; предпринимателе м в налоговый • 2) датой начала применения общеустановленного порядка или иного орган по месту нахождения специального налогового режима, представляется выбранного налогоплательщиком, будет налоговое заявление в являться дата, следующая за датой порядке, истечения срока действия патента. установленном статьей 74 НК РК.

• В случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на основе патента, индивидуальный предприниматель обязан: • 1) представить в течение пяти рабочих дней с момента возникновения несоответствия условиям: • налоговое заявление на прекращение применения специального налогового режима; • дополнительный расчет на сумму превышения, если фактический доход превышает 300 -кратного минимального размера заработной платы дохода; • 2) перейти на общеустановленный порядок или иной специальный налоговый режим в порядке, установленном НК РК, с месяца, следующего за месяцем, в котором возникли такие условия.

СНР на основе упрощенной декларации Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3 процентов. • • Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям: 1) для индивидуальных предпринимателей: предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет двадцать пять человек, включая самого индивидуального предпринимателя; предельный доход за налоговый период составляет 10000, 0 тысяч тенге; 2) для юридических лиц: предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет пятьдесят человек; предельный доход за налоговый период составляет 25000, 0 тысяч тенге. Налоговым периодом является календарный квартал.

Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3 процентов. • Сумма налогов, исчисленная за налоговый период подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1, 5 процента от суммы налога за каждого работника, исходя из среднесписочной численности работников, если среднемесячная заработная плата работников по итогам отчетного периода составила у индивидуальных предпринимателей не менее 2 -кратного, юридических лиц - не менее 2, 5 -кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число налогового периода. Ставки на 2013 год МРП - 1 731 тенге МЗП - 18 660 тенге

Условия применения СНР на основе упрощенной декларации • Для применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации при переходе с иных режимов налогообложения налогоплательщик представляет до начала предстоящего налогового периода, если иное не установлено НК РК, в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление. • При этом датой начала применения специального налогового режима будет являться первое число налогового периода, следующего за датой представления указанного налогового заявления. • Вновь образованные индивидуальные предприниматели представляют налоговое заявление на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации в налоговый орган не позднее десяти рабочих дней со дня государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

• Прекращение применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации производится на основании налогового заявления либо по решению налогового органа в случаях, предусмотренных пунктом 6 статьи 435 НК РК. Упрощенная декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств • Крестьянские или фермерские хозяйства вправе самостоятельно выбрать один из следующих режимов налогообложения: • 1) специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств; • 2) специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса; • 3) общеустановленный порядок.

• Специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность крестьянских или фермерских хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизных товаров.

Налоговым периодом по единому земельному налогу является календарный год. • Право применения специального налогового режима предоставляется крестьянским или фермерским хозяйствам при наличии земельных участков на праве частной собственности и (или) на праве землепользования (включая право вторичного землепользования).

. Плательщики единого земельного налога не являются плательщиками следующих видов налогов и других обязательных платежей в бюджет: • 1) индивидуального подоходного налога с доходов от деятельности крестьянского или фермерского хозяйства, в том числе доходов в виде сумм, полученных из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов), связанных с деятельностью, на которую распространяется данный специальный налоговый режим; • 2) налога на добавленную стоимость - по оборотам от осуществления деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим; • 3) земельного налога и (или) платы за пользование земельными участками - по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим; • 4) налога на транспортные средства - по объектам налогообложения • 5) налога на имущество - по объектам налогообложения,

• Объектом налогообложения для исчисления единого земельного налога является оценочная стоимость земельного участка, установленная на основании акта определения оценочной стоимости земельных участков, выданного уполномоченным государственным органом по управлению земельными ресурсами. • При отсутствии акта определения оценочной стоимости земельных участков, выданного уполномоченным государственным органом по управлению земельными ресурсами, оценочная стоимость земельного участка определяется исходя из оценочной стоимости 1 гектара земли в среднем по району, городу по данным, предоставленным уполномоченным государственным органом по управлению земельными ресурсами, и площади земельного участка.

Порядок исчисления единого земельного налога 1. Исчисление единого земельного налога по пашням производится путем применения следующих ставок, исходя из совокупной площади земельных участков, к совокупной оценочной стоимости земельных участков: Исчисление единого земельного налога по пастбищам, естественным сенокосам и другим земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим, производится путем применения ставки 0, 1% к совокупной оценочной стоимости земельных участков. № п/п 1 1. 2. Площадь земельных участков (гектар) 2 до 500 от 501 до 1 000 включительно Ставка налога 3 0, 1% от оценочной стоимости с 500 гектаров + 0, 2% от оценочной стоимости с гектаров, превышающих 500 гектаров 3. от 1 001 до 1 500 включительно 0, 2% от оценочной стоимости с 1 000 гектаров + 0, 3% от оценочной стоимости с гектаров, превышающих 1 000 гектаров 4. от 1 501 до 3 000 включительно 0, 3% от оценочной стоимости с 1 500 гектаров + 0, 4% от оценочной стоимости c гектаров, превышающих 1 500 гектаров 5. свыше 3 000 0, 4% от оценочной стоимости с 3 000 гектаров + 0, 5% от оценочной стоимости c гектаров, превышающих 3 000 гектаров

• Крестьянские или фермерские хозяйства исчисляют единый земельный налог за фактический период владения земельным участком на праве землепользования. • Оценочная стоимость земельного участка за фактический период владения земельным участком определяется путем деления оценочной стоимости земельного участка на двенадцать и умножения на количество месяцев фактического периода владения земельным участком. • При передаче крестьянским или фермерским хозяйством земельного участка в аренду другому крестьянскому или фермерскому хозяйству каждая из сторон исчисляет единый земельный налог за фактический период владения (пользования) земельным участком. • Исчисление единого земельного налога арендатором за фактический период пользования производится начиная с месяца, следующего за месяцем получения земельного участка в аренду. • Исчисление единого земельного налога арендодателем производится за период фактического владения земельным участком включая месяц, в котором земельный участок был передан в аренду.

Особенности исчисления социального налога • Плательщики единого земельного налога ежемесячно исчисляют суммы социального налога по ставке 20 процентов от месячного расчетного показателя, за каждого работника, а также за главу и совершеннолетних членов крестьянского или фермерского хозяйства. • Обязательства за совершеннолетних членов крестьянского или фермерского хозяйства по исчислению и уплате социального налога возникают с начала календарного года, следующего за годом достижения ими совершеннолетия. • Исчисленная сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» . • При превышении суммы социальных отчислений над суммой социального налога сумма социального налога становится равной нулю.

Сроки уплаты отдельных видов налогов • 1. Уплата единого земельного налога, социального налога, индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников, платы за эмиссии в окружающую среду, социальных отчислений, перечисление обязательных пенсионных взносов производятся в следующем порядке: • 1) суммы, исчисленные с 1 января до 1 октября налогового периода, не позднее 10 ноября текущего налогового периода; • 2) суммы, исчисленные с 1 октября по 31 декабря налогового периода, не позднее 10 апреля налогового периода, следующего за отчетным налоговым периодом. • 2. Уплата социального налога и индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится по месту нахождения земельных участков.

Сроки представления налоговой декларации • В декларации для плательщиков единого земельного налога отражаются исчисленные суммы единого земельного налога, социального налога, индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников, платы за эмиссии в окружающую среду, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений. • Декларация для плательщиков единого земельного налога представляется не позднее 31 марта налогового периода, следующего за отчетным налоговым периодом, в налоговые органы по месту нахождения земельных участков.

Специальный налоговый режим для юридических лиц производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов Юридические лица – производители сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельские потребительские кооперативы вправе самостоятельно выбрать один из следующих режимов налогообложения: • специальный налоговый режим для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов (далее – специальный налоговый режим); • специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации; • общеустановленный порядок.

• При выборе специального налогового режима, юридическими лицами – производителями сельскохозяйственной продукции, данный режим применяется сроком не менее одного календарного года при соответствии условиям применения данного режима • Специальный налоговый режим предусматривает особый порядок исчисления корпоративного подоходного налога, налога на добавленную стоимость, социального налога, земельного налога, платы за пользование земельными участками, налога на имущество, налога на транспортные средства.

Специальный налоговый режим распространяется на: • • • 1) деятельность юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) по: производству сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) с использованием земли, переработке и реализации указанной продукции собственного производства; производству продукции животноводства и птицеводства (в том числе племенного) с полным циклом (начиная с выращивания молодняка), пчеловодства, аквакультуры (рыбоводства), а также переработке и реализации указанной продукции собственного производства; 2) деятельность сельских потребительских кооперативов по: реализации сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), произведенной крестьянскими или фермерскими хозяйствами – членами (пайщиками) данных кооперативов; переработке сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), произведенной крестьянскими или фермерскими хозяйствами – членами (пайщиками) данных кооперативов, и реализации продукции, полученной в результате переработки данной продукции.

Глоссарий • Налоговый режим - совокупность норм налогового законодательства Республики Казахстан, применяемых налогоплательщиком при исчислении всех налоговых обязательств по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, установленных Налоговым Кодексом Республики Казахстан (далее по тексту НК РК). • Специальный налоговый режим (далее по тексту СНР) - особый порядок расчетов с бюджетом, устанавливаемый для отдельных категорий налогоплательщиков и предусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов и платы за пользование земельными участками, а также представления • Разовый талон - документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима и подтверждающий факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты. • Патент - документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима и подтверждающий факт уплаты в бюджет сумм налогов.

• Крестьянское (фермерское) хозяйство — это объединение граждан, которые совместно владеют имуществом и осуществляют производственную или другую хозяйственную деятельность. • Декларация — официальный государственный документ, содержащий основополагающие принципы внешней или внутренне политики государства, основы деятельности международных организаций или выражающий их позицию по какому-либо вопросу. • налоговое заявление - это документ установленного образца, который представляется налогоплательщиком в налоговый орган • налоговый орган-государственные органы, ответственные за правильность исполнения налогового законодательства в той или иной стране; региональные или местные отделения налоговых инспекций, а также работники этих органов (в некоторых странах к ним относится налоговая полиция).

• Нало говый пери од — период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. • Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. • Налогоплате льщик — физическое лицо или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налоги. • Малый бизнес — бизнес, опирающийся на предпринимательскую деятельность небольших фирм, малых предприятий, формально не входящих в объединения.

Тесты • Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса включает в себя. . . • режим на основе разового талона; + • режим на основе разового талона; • Статья применения специального налогового режима? • Статья 428 Налогового кодекса РК+ • Статья 427 Налогового кодекса РК • Статья 426 Налогового кодекса РК • Статья 425 Налогового кодекса РК • Специальный налоговый режим не вправе применять? • юридические лица, имеющие филиалы, представительства. + • Физические лица • юридические лица, не имеющие филиалы, представительства • Юридические лица

• • • • • на какие виды деятельности не распространяются Специальный налоговый режим? производство подакцизных товаров+ Производство продукции Переработка сырья и материалов Сбор и прием металла Что является налоговым периодам? Налоговый год Налоговый день Налоговая неделя Календарный год+ Ставка МРП на 2013 год равна? 1 731 тенге+ 2 405 тенге 1 750 тенге 2 300 тенге Прекращение применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации производится на основании Налогового заявления + Налоговой просьбы Налоговой декларации Особого документа

• Исчисление стоимости патента производится путем применения ставки в размере … процентов к объекту налогообложения? • 2%+ • 3% • 4% • 5% • На сколько выдается патент индивидуальному предпринимателя? • на срок не менее одного месяца в пределах одного налогового периода+ • на срок не менее двух месяцев в пределах одного налогового периода • на срок не менее трех месяцев в пределах одного налогового периода • на срок не менее четырех месяцев в пределах одного налогового периода • Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере … процентов. • 3% + • 4% • 2% • 1%

Интеллект карта Специальный налоговый режим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса специальный налоговый режим на основе разового талона специальный налоговый режим на основе патента специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств ) специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов.

Спасибо за внимание!