Тема лекции: «Налог

Тема лекции: «Налог на добавленную стоимость» План лекции: 1. Налогоплательщики НДС. 2. Объекты налогообложения по НДС. 3. Место реализации товаров, работ, услуг. 4. Операции не подлежащие налогообложению. 5. Определение налоговой базы по НДС. 6. Налоговые периоды и налоговые ставки по НДС. 7. Применение счетов-фактур. 8. Порядок применения налоговых вычетов по НДС. 9. Порядок возмещения НДС из бюджета. 10. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет.

Налогоплательщики налога на добавленную стоимость (ст. 143 НК РФ) организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Классификация плательщиков НДС. Налогоплательщики НДС Плательщики Лица Не НДС уплачивающие освобожденные плательщик НДС от уплаты НДС и НДС

Классификация плательщиков НДС Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы: 1) налогоплательщики "внутреннего" НДС, т. е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ; 2) налогоплательщики "ввозного" НДС, т. е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ. Если НДС на таможне платят все организации и предприниматели, то НДС по операциям внутри РФ платит только часть организаций и предпринимателей. Те, кто "внутренний" НДС не уплачивают, либо освобождены от обязанностей налогоплательщиков НДС, либо вообще налогоплательщиками не являются.

Лица освобожденные от уплаты НДС - применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (п. 3 ст. 346. 1 НК РФ); - применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) (п. п. 2, 3 ст. 346. 11 НК РФ); - применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) (п. 4 ст. 346. 26 НК РФ); - освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ; - организации, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145. 1 НК РФ (участники проекта "Сколково"). - Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, если выручка не превышает 2 млн. руб.

Объекты налогообложения (ст. 146 НК РФ) 1) Реализация товаров на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; 2) Передача на территории Российской Федерации товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; 3) Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) И ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ По общему правилу реализация - это: - передача на возмездной основе права собственности на товар; - передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица; - возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ).

ВЫПОЛНЕНИЕ СМР ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ К строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству. СМР для собственного потребления - это работы, которые выполняет налогоплательщик самостоятельно для себя.

ВВОЗ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ РФ Согласно пп. 3 п. 1 ст. 4 ТК ТС ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза - это совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию Таможенного союза, до их выпуска таможенными органами. При этом таможенная территория Таможенного союза включает в себя территорию РФ (п. 1 ст. 2 ТК ТС).

Обратите внимание! В связи с вступлением в силу Федерального закона от 27. 11. 2010 N 311 -ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" Таможенный кодекс РФ утратил силу.

ПЕРЕДАЧА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд облагается НДС только в том случае, когда расходы на приобретение этих товаров (работ, услуг) не уменьшают налогооблагаемую прибыль (ст. 146 НК РФ). Уменьшают прибыль те расходы, которые: а) обоснованны (экономически оправданны); б) документально подтверждены; в) произведены для деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

ПРИМЕР Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд Ситуация 1 Организация "Альфа" приобрела несколько кофеварок и передала их в структурные подразделения для использования работниками. Решение Затраты на приобретение кофеварок не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку не соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Следовательно, организация при передаче кофеварок для собственных нужд должна начислить к уплате в бюджет НДС. Ситуация 2 Организация "Альфа" собственными силами провела косметический ремонт офисных помещений. Решение Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии для целей налогообложения прибыли относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль. Следовательно, в данном случае выполнение ремонтных работ для собственных нужд НДС не облагается.

ОПЕРАЦИИ, КОТОРЫЕ НЕ ПРИЗНАЮТСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 1. Обращение российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики). 2. Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации 3. Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью 4. Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества 5. Передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению

Место реализации товаров (ст. 147 НК РФ) Товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется; Товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

ПРИМЕР определения места реализации товара Ситуация 1 Организация "Альфа" продает польской компании товар и в этих целях помещает его под таможенную процедуру экспорта. Решение В данном случае выполняется одно из условий, установленных ст. 147 НК РФ, а именно нахождение товара в момент начала отгрузки или транспортировки на российской территории. Следовательно, местом реализации этого товара признается территория РФ и обязанность по исчислению налога у организации возникает. Ситуация 2 Организация "Альфа" продает польской компании товар, находящийся на территории Германии. Решение В данном случае ни одно из условий, установленных ст. 147 НК РФ, не выполняется, поскольку изначально товар находится за пределами российской территории. Следовательно, местом осуществления данной операции территория РФ не является и, соответственно, объекта налогообложения по НДС не возникает.

Место реализации работ, услуг (ст. 148 НК РФ) 1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом находящимся на территории РФ. К таким работам (услугам), относятся строительные, монтажные, услуги по аренде; 2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, находящимися на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся, монтаж, сборка, техническое обслуживание; 3) услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта; 4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

Место реализации работ, услуг (ст. 148 НК РФ) (продолжение) Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа.

Место реализации работ, услуг не признается РФ (ст. 148 НК РФ) (продолжение) 1) Работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся за пределами территории Российской Федерации 2) Работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом. 3) Услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта. 4) Покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

ПРИМЕР Российская компания сдает в аренду иностранной организации автотранспортные средства. Решение Для услуг, не поименованных в пп. 1 - 4. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ, место оказания услуг определяется по месту осуществления деятельности исполнителя. Услуги по сдаче в аренду автотранспортных средств исключены из абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Следовательно, российская организация, оказывающая услуги по сдаче в аренду автомобилей, обязана исчислить НДС

Также на территории РФ облагаются НДС следующие услуги, которые оказывает российский налогоплательщик иностранному заказчику: - по ведению реестра владельцев ценных бумаг, включая услуги по внесению записи в реестр и предоставлению выписок из него; - по переводу технической документации; - по передаче права требования дебиторской задолженности, вытекающей из договора реализации товаров, облагаемой НДС; - по проведению расчетов с иностранными лицами на основании агентских договоров. При этом расчеты проводятся за приобретаемые российскими организациями товары (работы, услуги); - по производству рекламных видеороликов; - по предоставлению во фрахт транспортных средств, если договор фрахтования не предусматривает перевозку товаров или пассажиров на указанных транспортных средствах; - по проведению аудита, а также экологического аудита

Операции не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ) 1. Не подлежит налогообложению предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Операции не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ) (продолжение) 2. Не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ. медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты.

Операции не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ) (продолжение) 3. Не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации следующие операции: реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы. осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации).

Операции не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ) (продолжение) 4. Реализация товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых: общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов; организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов; и др.

ОГРАНИЧЕНИЕ ПО РАЗМЕРУ ВЫРУЧКИ КАК УСЛОВИЕ ПРИМЕНЕНИЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ Ограничение по размеру выручки - одно из необходимых условий применения освобождения. Если сумма вашей выручки за три последовательных календарных месяца превысит 2 млн руб. , то право на освобождение утрачивается. С 1 -го числа месяца, на который приходится такое превышение, организация вновь должны приступить к исчислению и уплате НДС (п. 5 ст. 145 НК РФ, Письмо Минфина России от 06. 05. 2010 N 03 -07 -14/32).

ПРИМЕР прекращения освобождения и возврата на уплату НДС Организация "Альфа" использует право на освобождение с 1 января. Выручка от реализации товаров, полученная организацией в июне, июле и августе, составила соответственно 650 000, 600 000 и 900 000 руб. Совокупная выручка за три последовательных календарных месяца равна 2 150 000 руб. Фактическая себестоимость проданного в августе товара составила 354 000 руб. , в том числе "входной" НДС 54 000 руб. , который организация уплатила поставщику (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Таким образом, организация утратила право на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ с 1 августа, а обнаружила это только по истечении месяца.

Решение

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) (ст. 154 НК РФ) Правило 1. Если ставка НДС одна, то налоговая база общая. Налоговая база суммарно определяется по хозяйственным операциям, которые осуществляются на внутреннем рынке и которые облагаются по одной ставке (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)(ст. 154 НК РФ) Правило 2. Если ставки НДС разные, то и налоговые базы разные. Отдельно определятся налоговые базы по каждому виду товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых облагаются по разным ставкам (ст. 153 НК РФ).

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)(ст. 153 НК РФ) Правило 3. Выручка - это денежные и натуральные поступления в счет оплаты. С выручки, которую вы получили от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вы должны заплатить НДС. Иными словами, сумма выручки и есть налоговая база. Причем для целей НДС выручка - это все доходы, которые вы получили от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)(ст. 153 НК РФ) Правило 4. Выручка должна быть исчислена в рублях (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения (ст. 40 НК РФ) Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров для собственных нужд и выполнению СМР для собственного потребления При передаче налогоплательщиком товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию РФ При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма: 1) таможенной стоимости этих товаров; 2) подлежащей уплате таможенной пошлины; 3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам). Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговый период (ст. 163 НК РФ) 1. Налоговый период устанавливается как квартал. 2. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ) 1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации: товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны. работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита

Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ) 2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации: Продуктов питания; Детские товары; Медицинских товаров; Периодические издания. По перечню утвержденным Правительством РФ

Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ) 3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 % во всех других случаях.

Счет-фактура (ст. 169 НК РФ) Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем сумм налога к вычету. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг, а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению в соответствии со статьей 149 НК РФ

Налоговые вычеты (ст. 171 НК РФ) Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на налоговые вычеты.

Налоговые вычеты (ст. 171 НК РФ) Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику приобретении товаров (работ, услуг), на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении: 1) Товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения 2) Товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. 3) Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные покупателями налоговыми агентами. 4) Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ.

Налоговые вычеты (ст. 171 НК РФ) (продолжение) 5) Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров. 6) Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно- монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Налоговые вычеты (ст. 171 НК РФ) (продолжение) 7) Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. 8) Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). 9) Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада в уставный капитал имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (ст. 173 НК РФ) Где: НДС нач – НДС начисленный; НДС воз – НДС к вычету; НДС бюд – НДС подлежащий уплате в бюджет.

Сроки уплаты налога в бюджет (ст. 174 НК РФ) Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок возмещения НДС (ст. 176 НК РФ) В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Налоговые органы производят зачет самостоятельно.

Порядок возмещения НДС (ст. 176 НК РФ) (продолжение) По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель считая со дня получения указанного решения налогового органа. При нарушении сроков, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки.

ПРИМЕР исчисления общей суммы НДС при осуществлении операций, облагаемых по разным ставкам Ситуация Организация "Альфа" продает детскую одежду, обувь, детское питание, которые облагаются НДС по ставке 10%. В числе товаров для детей организация реализует также спортивную обувь (кеды, кроссовки), которые облагаются НДС по ставке 18%. Реализацию по разным ставкам бухгалтер учитывает раздельно. В течение I квартала организация реализовала товары, облагаемые по ставке 10%, на сумму 1 400 000 руб. (без учета НДС), а товары, облагаемые по ставке 18%, на сумму 200 000 руб. (без учета НДС). Решение По итогам квартала общая сумма НДС, которую надо заплатить в бюджет, составит 176 000 руб. (1 400 000 руб. x 10% + 200 000 руб. x 18% = 140 000 руб. + 36 000 руб. = 176 000 руб. ). Таким образом, сумма налога напрямую зависит от размера налоговой базы и применяемой по данной операции ставки НДС.