Тема лекции 1 Сущность и значение управленческого

Тема лекции № 1: Сущность и значение управленческого учета

Вопросы лекции: 1. Экономическая сущность управленческого учета; 2. Нормативное регулирование управленческого учета; 3. Объекты и методы управленческого учета; 4. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета; 5. Принципы управленческого учета.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА Бухгалтерский учет - процесс идентификации информации, исчисления и оценки показателей и представления данных пользователям информации для выработки, обоснования и принятия оптимальных решений. Различают бухгалтерский финансовый и бухгалтерский управленческий учет (рис. ). Цель первого – обеспечить бухгалтерской информацией внешних пользователей, цель второго – внутренних пользователей.

Бухгалтерский учет Бухгалтерский финансовый учет Бухгалтерский управленческий учет Финансовая отчетность Управленческая отчетность Рисунок – Классификация бухгалтерского учета в зависимости от формируемой информации

Финансовый учет как основная часть информационной системы предприятия не обеспечивает управленцев всех уровней оперативной информацией и не представляет информацию для планирования и координации будущего развития предприятия в условиях рынка. В этих условиях неизбежным становится появление управленческого учета как самостоятельного направления бухгалтерской деятельности.

Управленческий учет в любой трактовке не является учетом в узком смысле этого слова, а включает также и планирование, и контроль, и анализ. Управленческий учет – это система: Ø планирования расходных и доходных показателей; Ø привлечения финансовых средств; Ø распределения поступивших средств в соответствии с планом; Ø учета фактически осуществленных расходов и соотнесения их с плановыми показателями; Ø формирования внутренней и внешней отчетности о полученных и израсходованных средствах; Ø контрольных мероприятий за всеми этими процессами.

Основные определения управленческого учета: Бухгалтерский управленческий учет – вид деятельности в рамках одной организации, который обеспечивает её управленческий персонал информацией для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. В основе информационной базы управленческого учета – данные о затратах предприятия (из словаря). Мнения авторов разнятся от понимания управленческого учета в узком смысле этого слова, а именно как подсистемы бухгалтерского учета, включающей в себя сбор, регистрацию и обобщение информации, до трактовки его в широком смысле как системы управления предприятием, охватывающей все функции управления: планирование, организацию, собственно учет, контроль, анализ, принятие решений.

Сравнительный анализ авторами определения «управленческий учет» Авторы Определение понятия Шеремет А. Д. Управленческий учет – подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Вахрушина М. А. Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации вцелом, а также ее структурных подразделений. Подсевалова Е. Е. Управленческий учет - это, прежде всего, система сбора и анализа информации о деятельности предприятия, которая полно и объективно отражает результаты его хозяйственных операций и ориентирована на потребности руководства и собственников компании. И лишь во вторую очередь эта система используется для управления затратами на уровне центров ответственности и видов деятельности. Кондраков Н. , Ивашкевич В. , Николаева С. Управленческий учет – подсистема бухгалтерского учета, информация которой используется для управления и контроля за деятельностью последней. Карпова Т. , Палий В. Управленческий учет представляет собой интегрированную систему учета, нормирования, планирования, контроля и анализа с целью формирования информации для принятия управленческих решений.

Продолжение таблицы Авторы Безруких П. , Стуков С. Хорнгрен Ч. Т. , Фостер Дж. Определение понятия Управленческий учет представляет собой производственный учет и калькулирование себестоимости продукции в системе бухгалтерского учета, информация которого используется для управления предприятием. Управленческий учет – это идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления какимилибо объектами. Лысенко Д. Управленческий учет - основа успешной финансово-хозяйственной деятельности. В отличие от финансового и налогового учета, которые строго регламентированы стандартами и законодательством, управленческий учет ведется в соответствии с информационными потребностями менеджмента конкретного предприятия. Войтенко М. Л. Дано уточнение понятия управленческого учета как информационной подсистемы единой системы управления предприятием, включающей в себя количественные и качественные, финансовые и нефинансовые данные, обеспечивающей руководителей разных уровней релевантной информацией на краткосрочную и долгосрочную перспективу, необходимой для эффективного управления предприятием. Нарибаев К. Н Управленческий учет – традиционный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости в системе бухгалтерского учета. Керимов В. Э. Он определяет управленческий учет как интегрированную систему внутрихозяйственного учета, предоставляющую информацию о затратах и результатах деятельности как всего предприятия так и его отдельных структурных подразделений, предназначенную для тактических (оперативных) и стратегических (прогнозных) управленческих решений. Николаева О. Е. , Шишкова Т. В. Управленческий учет охватывает все виды учетной информации для внутреннего использования руководством на всех уровнях управления предприятием.

Разнообразие мнений на понятие «управленческий учет» в обобщенном виде можно сгруппировать в три подхода и представить следующим образом: 1. 2. 3. Управленческий учет – подсистема бухгалтерского учета, информация которой используется для управления и контроля за деятельностью последней. Управленческий учет представляет собой интегрированную систему учета, нормирования, планирования, контроля и анализа с целью формирования информации для принятия управленческих решений. Управленческий учет представляет собой производственный учет и калькулирование себестоимости продукции в системе бухгалтерского учета, информация которого используется для управления предприятием. Обобщение мнений в подходы позволило нам сформировать авторскую точку зрения и выделить четвертый подход к данной категории: Управленческий учет представляет собой интегрированную систему, включающую следующие элементы: производственный учет (учет затрат и калькулирование себестоимости), организацию, нормирование, планирование, прогнозирование, бюджетирование, мотивацию, управленческий контроль, управленческий анализ и подготовку информации для принятия управленческих решений.

Целью управленческого учета является обеспечение руководителей и менеджеров необходимой информацией для принятия решений и эффективного управления предприятием. Предметом выступает производственная деятельность организации в целом и её отдельных структурных подразделений (центров ответственности), т. е. предметом управленческого учета выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством. Объектом является – имущество, капитал и обязательства, хозяйственные операции. Основные задачи управленческого учета, решаемые в рамках поставленной цели: планирование; определение затрат и контроль; принятие решений.

Задачи управленческого учета: ü учет наличия материальных, трудовых и финансовых ресурсов и предоставление информации по ним менеджерам; ü учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм, стандартов, смет как по организации в целом, так и по структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и т. д. ü исчисление различных показателей фактической себестоимости продукции, работ, услуг и отклонений их от нормативных и плановых показателей; ü определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности, новым технологическим решениям, реализованным изделиям, выполненным работам и услугам; ü контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, её структурных подразделений и других центров ответственности; ü планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, её структурных подразделений и других центров ответственности, прогнозирование и оценка прогноза; ü составление управленческой отчетности и представление её административному персоналу для управления производством и принятия решений на перспективу. Задачи управленческого учета в рыночных условиях, помимо традиционных задач производственного учета, включают: ü выбор соответствующих форм внутренней отчетности по объектам управления и объектам учета, определение их содержания для целей анализа, контроля и регулирования затрат; ü определение затрат и результатов по местам возникновения затрат, центрам затрат и центрам ответственности; ü осуществление маржинального анализа по производственным подразделениям (центрам ответственности) и по выпускной продукции; ü использование метода бюджетирования; ü оценка состояния развития организации, его ресурсного потенциала; ü определение производственных мощностей организации; ü оценка конкурентных преимуществ и определение слабых сторон организации.

Для принятия оперативных управленческих решений может использоваться информация, которая оказывается достаточной и должна удовлетворять следующим требования. • • • Адресности. Внутрипроизводственная информация должна предоставляться конкретным управляющим, при этом следует соблюдать конфиденциальность. Оперативности. Информацию следует предоставлять в сжатые сроки, сразу же после запроса менеджеров, чтобы своевременно принять правильное решение. В противном случае она окажется малоэффективной для целей управления. Достаточности. Информацию предоставляют в объёме, необходимом для принятия управленческого решения. Аналитичности. В составе управленческого учета информация собирается, группируется, изучается в целях наиболее четкого и достоверного отражения результатов деятельности структурных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия. Полезности. Информация должна привлекать внимание менеджеров к сферам потенциального риска и содержать объективную оценку работы управляющих. Достаточной экономичности. Ведение управленческого учета считается целесообразным, если ценность его данных для управления выше стоимости их получения. Это требование соответствует одному из качественных критериев информации, содержащихся в отчетах, - рациональности. Рациональной информацию можно назвать тогда, когда выгода от её получения превышает стоимость её обеспечения. Оценка выгоды и затрат, как правило, определяется на основе профессионального суждения (дальнейшее снижение себестоимости может увеличить положительные финансовые результаты).

2. Нормативное регулирование управленческого учета I уровень нормативного регулирования: 1. 2. Кодексы РФ: ü налоговый кодекс, ü трудовой кодекс, ü гражданский кодекс и др. ; Федеральные законы: ü Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 ФЗ от 06. 12. 2011. (вступил в силу с 2013 г. ); ü Федеральный закон «О развитии сельского хозяйства» № 264 ФЗ от 29. 12. 2006 и др. II уровень нормативного регулирования: 1. Положения по бухгалтерскому учету: ü ü ü ü ü ПБУ 1/ 08 «Учетная политика организации» , ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» , ПБУ 6/01 «Учет основных средств» , ПБУ 8/10 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» , ПБУ 9/99 «Доходы организации» , ПБУ 10/99 «Расходы организации» , ПБУ 12/10 «Информация по сегментам» , ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» , ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» , ПБУ 24/11 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» и др.

III уровень нормативного регулирования: ü План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации агрономического комплекса и методических рекомендаций по его применению утвержден Приказом Минсельхоза России от 13. 06. 2001 г. № 654. ü Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 29. 01. 2002 г. № 68 ü Методические рекомендации по бухгалтерскому учету, затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях утверждены приказом Минсельхоза от 6. 06. 2003 г. № 792. ü Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК: Утв. приказом Минсельхоза РФ 31. 03 № 28. ü Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях: Утв. приказом Минсельхоза РФ 31. 03 № 26. ü Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях: Утв приказом Минсельхоза РФ 19. 06. 02 № 559. ü Методические рекомендации по учету затрат в животноводстве: Утв. приказом Минсельхоза РФ 02. 2004 № 37. ü Методические рекомендации по бухгалтерскому учету государственных субсидий и других видов государственной помощи в сельскохозяйственных организациях: Утв. приказом Минсельхоза РФ 02. 2004 № 75. и др.

IV уровень нормативного регулирования: 1. Рабочие документы организации: Ø Приказ об учетной политики в целях управленческого учета, Учетная политика; Ø План счетов в целях управленческого учета; Ø График документооборота; Ø Разработанные формы первичных документов; Ø Разработанные формы управленческой отчетности.

3. Объекты и методы управленческого учета Объектами управленческого учета являются издержки предприятия в целом и его отдельных структурных подразделений, результаты производственнохозяйственной деятельности всего предприятия и структурных подразделений, внутреннее ценообразование, бюджетирование и внутренняя отчетность. ü ü ü Издержки (текущие, капитальные) предприятия в целом и его центров ответственности; Доходы (выручка); Результаты производственно хозяйственной деятельности (прибыль, убыток); Внутреннее ценообразование; Бюджетирование (т. е. планирование); Внутренняя отчетность (т. е. отчеты о ходе уборки, сенокошении, надои молока и др. ).

• • Совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе предприятия, называется методом управленческого учета. К методам управленческого учета относятся: документация – первичные документы и машинные носители информации, гарантирующие управленческому учету достаточно полное отражение производственной деятельности предприятия. Первичный учет является основным источником информации для финансового и управленческого учета. инвентаризация – способ определения фактического состояния объекта, а также отклонений от учетных данных, неучтенных ценностей, потерь, недостач, хищений. группировка и обобщение, использование контрольных счетов позволяют накапливать и систематизировать информацию об объекте по определенным признакам. Сгруппированная информация эффективно используется для оценки результатов деятельности и для принятия оперативных и стратегических решений. контрольные счета – это итоговые счета, где записи производят по итоговым суммам операций данного периода. Система контрольных счетов выступает связующим звеном финансового и управленческого учета и позволяет установить полноту и правильность учетных записей. Контрольные счета – это итоговые счета, где записи производят по итоговым суммам операций данного периода. Система контрольных счетов позволяет установить полноту и правильность учетных записей (например, записи в карточках складского учета должны хронологически соответствовать не только записям в журнале регистрации операций, но и накопительным ведомостям по наименованиям материалов и контрольному счету, куда заносят итог всех операций, систематизированных по определенному признаку в

• планирование – непрерывный циклический процесс, направленный на приведение в соответствие возможностей предприятия с условиями рынка. Оно связано решением будущих проблем, использует методы выбора альтернативных решений. Планирование разработка последовательности действий, позволяющей достигнуть желаемого. • Прогнозирование - это взгляд в будущее, оценка возможных путей развития, последствий тех или иных решений. Задача руководителя – заглянуть в будущее, спрогнозировать, что там будет происходить через какой-то промежуток времени, а затем еще и спланировать работу компании для достижения целей, исходя из видения будущего. • нормирование – процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, который направлен на обеспечение эффективного использования всех ресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в продукцию. • лимитирование – первая ступень контроля за материальными издержками, основанная на системе норм затрат. Лимит – это нормы расхода ресурсов на единицу продукции, установленные технологической документацией и планируемые производственной программой каждому производственному подразделению согласно конкретному выпуску продукции. Система лимитирования должна состоять не только из расчета лимита отпуска материалов, но и из учетных и контрольных операций. Поэтому в системе управленческого учета лимитированию отводят роль оперативной информации, позволяющей активно влиять на формирование материальных затрат. • анализ – в силу специфических особенностей этот момент метода управленческого учета взаимодействует фактически со всеми остальными элементами метода. Анализу подвергается производственная деятельность как всего предприятия, так и отдельных подразделений, выраженная экономическими показателями. В процессе анализа выявляются взаимозависимости и взаимосвязи между подразделениями по выполнению постановленных плановых заданий, отклонения и причины, вызвавшие изменения в результатах производства, для принятия соответствующих управленческих решений. • контроль – завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий, позволяющий устранять

4. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета Сходства финансового и управленческого учета: ü и в финансовом и в управленческом учете рассматриваются одинаковые финансовые операции. Так, поэлементно отражаемые в системе финансового учета данные о видах затрат (заработной платы, амортизационных отчислений и т. д. ) используются одновременно и в управленческом учете; ü однократное ведение первичной информации не только для управленческого учета, но и для составления финансовой отчетности; ü общепринятые принципы финансового учета применяются и в управленческом учете; ü единый подход к выбору целей и задач учета; ü использование общих методов в каждом из видов учета (документация, инвентаризация, оценка и калькуляция, группировка объектов учета, отчетность подразделений, внутренняя и внешняя отчетность предприятия). Взаимосвязь финансового и управленческого учета представлена на рисунке.

Бюджетирование Управленческий контроль Управленческий анализ В Принятие управленческих решений Внутренняя (сегментарная) отчетность Б А Г А – Производственный учет; Б – Финансовый учет; В – Управленческий учет; Г – Налоговый учет. Рисунок – Взаимосвязь видов учета

Наряду с этим между финансовым и управленческим учетом имеются принципиальные отличия, которые сгруппированы в таблице по разнообразным отличительным признакам. Таблица - Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета Отличительные признаки Финансовый учет Управленческий учет 1. Степень регламентации Ведение учета является обязательным для каждого предприятия. Правила ведения регламентируются государством Отсутствие стандартной формы представления и требований государственного регулирования к формам отчётности. 2. Точность информации Присуща точность информации, в которой отражаются совершенные операции. Для принятия управленческих решений зачастую используются приблизительные данные. 3. Масштабы информации Обобщает информацию о деятельности всего предприятия. Содержится информация об отдельных видах продукции, работ, услуг, результатах деятельности как отдельных структурных подразделений, так и организации в целом. 4. Цель учета Ведется с целью составления финансовой отчетности для внешних и внутренних пользователей. Когда составлены финансовые отчеты, цель считается достигнутой. Ориентирован оперативно обеспечить сбор и обработку информации для планирования, управления, контроля за текущей производственно-хозяйственной деятельностью. 5. Формы представления информации Представляется в органы налоговой инспекции, статистические органы по утвержденным формам. Формы едины для всех организаций. Результаты управленческого учета могут быть представлены в произвольной форме, обязательных форм, бланков не существует.

Продолжение таблицы Отличительные признаки Финансовый учет Управленческий учет 6. Пользователи информации Юридические и физические лица, имеющие определенные отношения с организацией: кредиторы, налоговые органы, внебюджетные фонды, акционеры и т. д. (внешние пользователи) Управленческий персонал разных уровней. , собственники организации (внутренние пользователи) 7. Основные правила Ведется в общепринятом порядке на основе норм и стандартов бухгалтерского учета, что позволяет внешним пользователям информации сравнивать и сопоставлять данные учета. Организуется исходя из целей и задач управляющих, служит интересам предприятия. Управленческий аппарат организации может следовать любым внутренним правилам учета в зависимости от полезности этих правил. 8. Структура учета Имеется базисное равенство: активы = обязательства + капитал Оперирует тремя видами объектов: доходы, затраты, активы. Базисное равенство отсутствует. 9. Время соотношения Отражается информация о свершившихся хозяйственных операциях, призван показать – «как это было» . Охватывает информацию о свершившихся фактах и обращенную к будущему, призван показать – «как должно быть» . 10. Используемые измерители Денежные единицы. Используются все виды измерителей: денежные, натуральные, трудовые (рубли, гектары, центнеры, головы крупного рогатого скота, трудовой час, трудодень, нормо-час, час работы машины).

Продолжение таблицы Отличительные признаки Финансовый учет Управленческий учет 11. Периодичность составления отчетности Полный финансовый отчет составляется предприятием по итогам года, менее детальные поквартально. Отчеты составляются по мере надобности: ежемесячно, еженедельно, ежедневно, а иногда немедленно по запросам руководителей разных уровней. 12. Группировка затрат По экономическим элементам. Группировка призвана дать ответ на вопрос: что затрачено на производство в отчетном периоде? По объектам учета затрат в разрезе статей затрат. Группировка призвана дать ответ на вопрос: на что израсходованы ресурсы и где? 13. Группировка доходов Доходы группируются в целом по предприятию и видам деятельности (основной, прочий вид д-ти) Доходы группируются в разрезе структурных подразделений и видов продукции, работ, услуг. 14. Методы ведения учета Основными элементами метода учета являются счета и двойная запись, документация, инвентаризация. Основные элементы метода учета – счета и двойная запись, документация, инвентаризация используется, но не всегда. Методы математики, статистики, экономического анализа и другие методы, которые являются полезными для принятия решений. 15. Степень открытости информации Информация открытая, публичная и не представляет коммерческой тайны. Информация обычно является коммерческой тайной предприятия, и носит конфиденциальный характер. 16. Ответственность за правильность ведения учета Предусмотрена административная и уголовная ответственность. За нарушение правил ведения финансового учета и искажение его данных предусмотрены штрафные санкции. Дисциплинарная ответственность (замечание, выговор и т. д. )

5. Принципы управленческого учета ü Непрерывность деятельности организации, которая выражается отсутствием намерений сомоликвидироваться, то есть прекратить работу. Этот принцип нацеливает бухгалтеров на создание информационного обслуживания решений долгосрочных проблем: анализ конкурентоспособности производства продукции, поставок сырья и материалов и т. д. ü Использование единых планово -учетных единиц измерения. Данный принцип обеспечивает обратную и прямую связь между планированием и учетом, с их помощью возникает реальная возможность для разработки методологии всей системы учета на предприятии. Через них прослеживается связь управленческого учета с финансовым в части затрат на производство и выхода продукции. ü Принцип многократного использования. Позволяет из минимального количества данных получить максимально необходимое количество информации для управленческих решений. ü Принцип периодичности означает, что информацию следует представлять в сжатые сроки для принятия управленческого решения. Для этого в любой организации имеется график документооборота. ü Принцип полноты и аналитичности означает, что информация отражена в отчетах, не требует дальнейшей доработки и позволяет без дополнительной выборки произвести записи в необходимые регистры. ü Принцип бюджетного (сметного) метода управления используется как инструмент планирования, контроля и регулирования. Например, бюджетирование затрат, бюджетирование продаж по ее направлениям, ассортиментам.