Тема. Федеральные налоги и сборы Цель: освоение вопросов, связанных с перечнем федеральных налогов и сборов, особенностями их установления и уплаты. Задачи: усвоение содержания понятий «федеральный налог» , «федеральный сбор» , элементов налогообложения, закрепленных налоговым законодательством применительно к федеральным налогам и сборам. .
План лекции u u u u 1. Общая характеристика федеральных налогов и сборов 2. Налог на доходы физических лиц. 3. Налог на добавленную стоимость. 4. Акцизы. 5. Налог на прибыль организаций. 6. Государственная пошлина. 7. Налог на добычу полезных ископаемых. 8. Водный налог.
Основные литературные источники и нормативные акты: u u u Нормативные акты: Конституция РФ Налоговый кодекс РФ Рекомендуемая литература: Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н. И. Химичева. 5 -изд. , перераб. и доп. М. : Норма, 2012. Налоговое право: Учебник / Под ред. С. Г. . Пепеляева. М. : Юристъ, 2005.
Понятие федерального налога u налог, установленный НК РФ и обязательный к уплате на всей территории Российской Федерации
Федеральный сбор u сбор, установленный НК РФ и обязательный к уплате на всей территории Российской Федерации
Перечень федеральных налогов и сборов u u u u 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) налог на прибыль организаций; 5) налог на добычу полезных ископаемых; 6) водный налог; 7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 8) государственная пошлина.
Классификация федеральных налогов и сборов 1) в зависимости от плательщиков: с организаций – налог на прибыль, с физических лиц – НДФЛ, с организаций и физических лиц – НДС, акцизы; 2) в зависимости от характера использования: целевые – водный налог, сборы за пользование, общие – НДФЛ, НДС; 3) в зависимости от формы возложения налогового бремени: прямые – налог на прибыль, НДФЛ, косвенные – НДС, акцизы; 4) в зависимости от объектов налогообложения: на доходы, на прибыль, на добавленную стоимость и др.
Установление федеральных налогов и сборов u u Учреждение федеральных налогов и сборов в НК РФ с целью введения в пределах всей территории Российской Федерации с указанием круга налогоплательщиков и плательщиков сборов, объектов налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления налога, порядка и сроков уплаты. Установление и введение федеральных налогов и сборов осуществляется одним федеральным законом.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) u u u Налогоплательщики - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Подлежит зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу 80% (ст. 56 БК РФ), в местные бюджеты по нормативам от 10% до 20% (ст. 61 -61. 2 БК РФ).
Объект налогообложения u u u совокупный доход, полученный налогоплательщиками в течение календарного года: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для налоговых резидентов РФ; 2) от источников в Российской Федерации, — для налоговых нерезидентов.
Налоговая база u u u доходы физического лица, полученные: - в денежной форме, - в натуральной форме, - в виде материальной выгоды. По каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РФ от 16 июля 2013 г. N 1178 -О ОБ ОТКАЗЕ В ПРИНЯТИИ К РАССМОТРЕНИЮ ЖАЛОБЫ ГРАЖДАНИНА МИХЕЕВА ОЛЕГА ЛЕОНИДОВИЧА НА НАРУШЕНИЕ ЕГО КОНСТИТУЦИОННЫХ ПРАВ СТАТЬЕЙ 41, ПУНКТАМИ 1 И 3 СТАТЬИ 210, А ТАКЖЕ ПОЛОЖЕНИЯМИ СТАТЬИ 212 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ u Действуя в рамках предоставленной ему дискреции в сфере налогообложения, федеральный законодатель предусмотрел в Налоговом кодексе РФ налог на доходы физических лиц (глава 23), установил объект налогообложения (доход) и порядок определения налоговой базы (статьи 209 и 210). Законодатель определил исчерпывающий перечень доходов, получаемых в виде материальной выгоды.
Налоговый период u календарный год (с 1 января по 31 декабря).
Дата фактического получения дохода u u u 1) выплата дохода, в том числе перечисление дохода на счет налогоплательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме; 2) передача доходов в натуральной форме - при получении доходов в такой форме; 3) уплата налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретение товаров (работ, услуг), приобретение ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
Перечень доходов, снижающих налоговую нагрузку u u доходы, не подлежащие налогообложению; доходы (расходы), уменьшающие размер налоговой базы, т. е. вычеты.
Доходы, не подлежащие налогообложению u - государственные пособия и пенсии; - все виды компенсационных выплат, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем; - бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг; - суммы, выплаченные в связи с гибелью военнослужащего при исполнении обязанностей военной службы; - алименты; - вознаграждение донорам за кровь; - суммы материальной помощи в связи со стихийными бедствиями; - суммы материальной помощи, оказываемые работникам до 4 тысяч; - доходы военнослужащих по призыву; - стипендии и т. д.
Вычеты u - стандартные (ст. 218 НК РФ); - социальные (ст. 219 НК РФ); - имущественные (ст. 220 НК РФ); - профессиональные (ст. 221 НК РФ).
Стандартные вычеты u u Установленные в твердом размере суммы необлагаемого минимума доходов за каждый полный месяц, в течение которого получен доход. Различают следующие стандартные вычеты: — в размере 3000 руб. для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; инвалидов ВОВ; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы; — в размере 500 руб. для Героев Советского Союза и Героев РФ; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; граждан, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия; участников боевых действий на территории РФ;
u u u - в размере 1400 руб. на первого и второго детей, 3000 руб. - на третьего и последующего детей (распространяется на каждого из родителей с месяца рождения ребенка и действует до месяца, в котором их доход превысил 280 тысяч рублей). Данный налоговый вычет производится на каждого ребенка до 18 лет, на студентов-очников до 24 лет. Единственным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Налоговый вычет прекращается с месяца, следующего за месяцем, когда у детей появляется самостоятельный источник дохода, когда исполнится 18 лет или 24 года. К числу иждивенцев не относятся лица, находящиеся на государственном содержании.
Социальные вычеты u u u 1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований; 2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей; 3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, по лечению своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ, и др.
u Конституционный Суд РФ, исходя из принципа равенства налогообложения, в Определении от 14. 12. 2004 N 447 -О указал, что право на получение социального вычета на лечение не зависит от того, кем были предоставлены медицинские услуги - организацией или физическим лицом, имеющим лицензию на ведение такой деятельности.
Имущественные вычеты u u 1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающих в целом 1 000 рублей, а также в суммах, полученных от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей. 2) в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства (общий размер имущественного вычета не может превышать 2 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по займам (кредитам), и др.
Профессиональные вычеты u u u 1) налогоплательщики, получившие доходы за создание литературных произведений, теле- и кинофильмов; 2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг); 3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.
Налоговые ставки u u u Размеры налоговых ставок составляют: 9, 13, 15, 30 и 35%. Основная налоговая ставка в размере 13% является постоянной независимо от суммы получаемого дохода. Ставка в размере 9% устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Ставка в размере 15% устанавливается в отношении дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций. Ставка в размере 35% устанавливается в отношении доходов, полученных, в частности, в виде выигрышей и призов; процентов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РФ от 14 июля 2011 г. N 949 -О-О «ОБ ОТКАЗЕ В ПРИНЯТИИ К РАССМОТРЕНИЮ ЖАЛОБЫ ГРАЖДАНИНА БУРКОВА АНТОНА ЛЕОНИДОВИЧА НА НАРУШЕНИЕ ЕГО КОНСТИТУЦИОННЫХ ПРАВ ПОЛОЖЕНИЕМ ПУНКТА 3 СТАТЬИ 224 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ u u По мнению заявителя, установление в отношении граждан РФ, не являющихся налоговыми резидентами РФ, ставки налога на доходы физических лиц в размере 30 процентов является дискриминацией в зависимости от места пребывания и приводит к несоразмерному ограничению права собственности. В данном случае установление дифференцированных ставок налога на доходы физических лиц основано на объективном критерии, характеризующем связь физического лица с налоговой юрисдикцией Российской Федерации, и не может рассматриваться как дискриминация граждан Российской Федерации в зависимости от места пребывания. Следовательно, нельзя согласиться с утверждением заявителя, что оспариваемое законоположение нарушает его конституционные права.
Порядок исчисления НДФЛ u u Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Особенности уплаты НДФЛ через налогового агента u u Исчисление и удержание налога с доходов, полученных физическими лицами от выполнения основных трудовых обязанностей, по совместительству и от выполнения работ по гражданско-правовому договору, производится организацией или индивидуальным предпринимателем (налоговыми агентами), с которыми налогоплательщик состоит в трудовых или гражданско-правовых отношениях. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%.
Особенности уплаты НДФЛ ИП u u ИП уплачивают авансовые платежи на основании налоговых уведомлений: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Категории физических лиц, подающих налоговую декларацию (не позднее 30 апреля) u u u физические лица - ИП; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся частной практикой; граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента; физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера; физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности; физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников вне РФ;
u u u физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налоговыми агентами; физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов); физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов; физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения; физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций.
Устранение двойного налогообложения u Фактически уплаченные налоговым резидентом РФ за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.
Налог на добавленную стоимость (НДС) u u u Разновидность налога с оборота. Представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях реализации товаров (работ, услуг) и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС по нормативу 100 процентов зачисляется в федеральный бюджет (ст. 50 БК РФ).
Плательщики НДС u u u организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Объекты налогообложения 1. Реализация товаров на территории РФ, в т. ч. передача имущественных прав. 2. Передача товаров для собственных нужд. 3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. 4. Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Налоговая база u При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Налоговая ставка u u u 0% в отношении товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, услуг по международной перевозке товаров и ряда др. 10% по продовольственным товарам, товарам для детей и ряда др. ; 18% по остальным товарам (работам, услугам).
ПОСТАНОВЛЕНИЕ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РФ от 14 июля 2003 г. N 12 -П u Признать не противоречащими Конституции РФ взаимосвязанные положения пункта 1 статьи 164 и пунктов 1 и 4 статьи 165 Налогового кодекса РФ, как закрепляющие обязательность представления налогоплательщиком в налоговые органы документов согласно установленному перечню для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров, вывезенных из Российской Федерации в таможенном режиме экспорта судами через морские порты, а также работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке таких товаров, импортируемых в Российскую Федерацию.
Налоговый период u Налоговым периодом является квартал.
Освобождение от уплаты НДС 1. Медицинские услуги, в т. ч. врачами, занимающимися частной практикой. 2. Продукция студенческих и школьных столовых. 3. Продукция собственного производства крестьянских (фермерских) хозяйств, реализуемая в счет натуральной оплаты труда. 4. Услуги по перевозке пассажиров городским транспортом. 5. Услуги в сфере страхования. 6. Товары, работы, услуги, производимые и реализуемые организациями, в которых инвалиды составляют не менее 80%. 7. Ритуальные услуги. 8. Проведение лотерей. 9. Товары, ввозимые на территорию России в качестве гуманитарной помощи и т. д.
u u До 1 января 2013 г. от обложения НДС освобождалась реализация управляющими организациями, ТСЖ, ЖСК и ЖК или иными специализированными потребительскими кооперативами коммунальных услуг, приобретенных у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций. С 1 января 2013 года расширен перечень поставщиков, чьи коммунальные услуги дают управляющим организациям, ТСЖ, ЖСК и ЖК право на льготу при последующей реализации этих услуг. Так, помимо организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций в число поставщиков коммунальных услуг включены организации, осуществляющие горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение.
u С 1 января 2012 г. не признается объектом обложения НДС выполнение работ, оказание услуг казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями. При этом автономные и бюджетные учреждения не уплачивают НДС только в том случае, если действуют в рамках государственного или муниципального задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета.
Порядок исчисления налога u Определение суммы налога, которая может быть представлена как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода и уменьшается при этом на сумму налоговых вычетов.
Порядок и сроки уплаты НДС 1. Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20 -го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. 2. В срок не позднее 20 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию. 3. Датой свершения оборота считается: u 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; u 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Акцизы u u u Косвенные налоги, включаемые в цену товара, в результате чего фактически оплачиваемые потребителями данных товаров. Акцизы подлежат зачислению в федеральный бюджет по нормативам от 50% до 100% (ст. 50 БК РФ). Акцизы на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100% (ст. 56 БК РФ).
Плательщики акцизов u u u организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Объекты налогообложения 1) реализация подакцизных товаров; 2) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров; 3) передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд; 4) ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией и др.
Обложению акцизами подлежат: 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) этиловый спирт; спиртосодержащая продукция (более 9%); алкогольная продукция; табачные изделия; легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112, 5 к. Вт (150 л. с. ); бензин; дизельное топливо; масло для двигателей и др.
Не подлежат обложению акцизами u u u передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации; реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ; первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение и др.
Налоговая база u u u Определяется: 1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки; 2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, без учета акциза, НДС - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки; 3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки; 4) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки.
Налоговая ставка 1) твердые (специфические), установленные в фиксированной денежной сумме на единицу измерения (например, 15 руб. за 1 л. пива, 58 руб. за одну сигару); 2) адвалорные, установленные в процентах; 3) комбинированные , сочетающие в себе фиксированную денежную сумму и процент (например, ставка акциза на сигареты равна 550 руб. за 1000 шт. +8% от их максимальной розничной стоимости, но не менее 730 руб. за 1000 шт. ). Значения налоговых ставок установлены с 1 января 2013 года по 31 декабря 2015 года в сторону увеличения.
Дата реализации (передачи) подакцизных товаров u Определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.
Налоговый период u Налоговым периодом является календарный месяц.
Порядок исчисления акцизов u Сумма акциза, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты.
Порядок и сроки уплаты Уплата акциза при реализации подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту производится не позднее 25 -го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Порядок подачи налоговой декларации u Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения своих обособленных подразделений налоговую декларацию за налоговый период в срок не позднее 25 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином и с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25 го числа третьего месяца, следующего за отчетным).
Налог на прибыль организаций u является разновидностью прямых налогов с организаций
Плательщики u u российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ
Объект налогообложения u u u прибыль, полученная организацией, определяемая как: 1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных ими расходов; 3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ; 4) для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников группы, приходящаяся на данного участника.
u Доходы и расходы организаций учитываются только в денежной форме. При этом доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), а также внереализационные доходы учитываются исходя из цены сделки.
Налоговая база u денежное выражение прибыли u В отношении банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и некоторых иных категорий организаций налоговая база определяется в особом порядке.
Классификация доходов доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; u внереализационные доходы. u
Доходы от реализации u выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав
Внереализационные доходы u u u 1) от долевого участия в других организациях; 2) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; 3) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду); 4) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности; 5) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; 6) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав и др.
Доходы, не подлежащие налогообложению u u u - в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) организациями, определяющими доходы и расходы по методу начисления; - в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; - в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал; в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней; в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности и др.
Расходы u обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные организацией, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода
Критерии признания расходов u u Обоснованность – экономическая оправданность затрат, выраженных в денежной форме. Документальность – подтверждение документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ; обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы; документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами и т. д. ).
Классификация расходов u u связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией u u u 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы. Это: расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование и др.
Амортизация u u Перенесение по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг). Процесс перенесения стоимости основных фондов по мере их износа на производимый с их помощью продукт или на услуги. Уменьшение стоимости актива в результате его использования или естественного старения. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности, которые находятся у организации на праве собственности, используются ею для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Амортизационные группы (со сроком полезного использования имущества) u u u u u первая группа - от 1 года до 2 лет включительно; вторая группа - свыше 2 лет до 3 лет включительно; третья группа - свыше 3 лет до 5 лет включительно; четвертая группа - свыше 5 лет до 7 лет включительно; пятая группа - свыше 7 лет до 10 лет включительно; шестая группа - свыше 10 лет до 15 лет включительно; седьмая группа - свыше 15 лет до 20 лет включительно; восьмая группа - свыше 20 лет до 25 лет включительно; девятая группа - свыше 25 лет до 30 лет включительно; десятая группа - свыше 30 лет.
Методы начисления амортизации u u u Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно. Различают: 1) линейный метод; 2) нелинейный метод. Линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.
Расходы, не учитываемые при налогообложении u u u - в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов после налогообложения; - в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды); - в виде суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; - в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов; - в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение и др.
Налоговая ставка u u u Основная ставка составляет 20%, при этом: сумма налога в размере 2% зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога в размере 18% зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Законодательные органы власти субъектов РФ могут понизить указанную ставку для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13, 5%. Также различают: 0, 9, 10, 15%. 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов; 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями; 10% - от использования или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок; 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.
Налоговый период u u является календарный год (помимо этого НК РФ устанавливает отчетные периоды, которыми признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Методы определения даты получения доходов и произведения расходов u u u 1) начисления; 2) кассовый. В первом случае доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты. Во втором случае датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты, под которой признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком-приобретателем товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой товаров (работ, услуг, передачей имущественных прав).
Порядок исчисления налога u u Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных сгруппированных первичных документов. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (по общему правилу сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно). По итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.
Порядок и сроки уплаты налога u u Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 -го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28 -го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
Налоговая декларация u u u Независимо от наличия обязанности по уплате налога или авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога организации обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговую декларацию. Налоговые декларации (налоговые расчеты) представляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Устранение двойного налогообложения u u u Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами. Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ. Зачет производится при условии представления организацией документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.
Государственная пошлина u u государственная пошлина — это сбор, взимаемый с организаций и физических лиц, при их обращении в уполномоченные государственные органы и органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам указанных органов за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных главой 25. 3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ
Плательщики u u 1) организации; 2) физические лица.
Объект обложения государственной пошлиной u - обращение за совершением юридически значимых действий, предусмотренных НК РФ; - выступление лиц в качестве ответчиков в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.
Основания уплаты государственной пошлины u u u u u Различны в зависимости от обращения: 1) в суды общей юрисдикции и к мировым судьям; 2) в арбитражные суды; 3) в Конституционный Суд РФ и конституционные (уставные) суды субъектов РФ; 4) за совершение нотариальных действий; 5) за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами; 6) за совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с въездом в РФ или выездом из РФ; 7) за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий и др. Перечень оснований носит ограниченный характер согласно НК РФ.
Порядок и сроки уплаты u u u Плательщики уплачивают государственную пошлину в следующие сроки: 1) при обращении в Конституционный Суд РФ, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям - до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной); 2) ответчики в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины, - в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда; 3) при обращении за совершением нотариальных действий - до совершения нотариальных действий; 4) при обращении за выдачей документов (их дубликатов) - до выдачи документов (их дубликатов);
u u 5) при обращении за проставлением апостиля - до проставления апостиля; 6) при обращении за ежегодным подтверждением регистрации судна в Российском международном реестре судов - не позднее 31 марта года, следующего за годом регистрации судна в указанном реестре или за последним годом, в котором было осуществлено такое подтверждение; 7) при обращении за совершением юридически значимых действий (п. п. 21 -33 ст. 333. 33 НК РФ, в том числе за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества), - до подачи заявлений на совершение юридически значимых действий либо в случае, если заявления на совершение таких действий поданы в электронной форме, после подачи указанных заявлений, но до принятия их к рассмотрению; 8) при обращении за совершением иных юридически значимых действий - до подачи заявлений и (или) документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов.
Льготы по уплате u u u Предусмотрены при обращении по разным основаниям. В числе их освобождение от уплаты: - органов управления государственными внебюджетными фондами РФ, казенных учреждений - за право использования наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях указанных организаций; - судов общей юрисдикции, арбитражных судов и мировых судей - при направлении запросов в Конституционный Суд РФ; - участников и инвалидов ВОВ - по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, в Конституционном Суде РФ, при обращении в органы или к должностным лицам, совершающим нотариальные действия, и в органы, осуществляющие государственную регистрацию актов гражданского состояния; - истцов - по искам о взыскании заработной платы и иным требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений и др.
Основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины u u u Осуществляются на основании заявления плательщика при: - уплате в большем размере, чем это предусмотрено; - возвращении заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и (или) должностными лицами; - прекращении производства по делу или оставлении заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом; - отказе лиц, уплативших пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу) и др. Перечень оснований ограничен.
Отсрочка и отсрочка по уплате u u u Отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины предоставляется по ходатайству заинтересованного лица в пределах следующих сроков: по общему правилу на срок, не превышающий один год; на срок более одного года, но не превышающий три года, по решению Правительства РФ; на срок, не превышающий пять лет, по решению министра финансов РФ. На сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение всего срока, на который предоставлена отсрочка или рассрочка.
Формы уплаты пошлины u u u В твердой фиксированной сумме в рублях - при подаче искового заявления имущественного характера, не подлежащего оценке, а также искового заявления неимущественного характера в суд общей юрисдикции для физических лиц - 200 рублей, для организаций - 4 000 рублей. В процентах - при подаче заявления мировому судье о вынесении судебного приказа - 50 процентов размера государственной пошлины, взимаемой при подаче искового заявления имущественного характера. В смешанной (комбинированной) форме (в твердой фиксированной сумме в рублях и в процентах) - при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, в арбитражный суд при цене иска до 100 000 рублей - 4 процента цены иска, но не менее 2 000 рублей, от 100 001 рубля до 200 000 рублей - 4 000 рублей плюс 3 процента суммы, превышающей 100 000 рублей.
Налог на добычу полезных ископаемых u u Налог введен на территории РФ с 1 января 2002 г. на основании Федерального закона от 8 августа 2001 г. , дополнившего НК РФ главой 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» . Данный налог заменил ранее взимаемые рентные платежи, в том числе плату за пользование недрами, и акцизы на некоторые виды минерального сырья.
Плательщики u организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр
Объект налогообложения u u u 1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ; 2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах; 3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
Не являются объектом налогообложения u u u 1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на гос. балансе запасов полезных ископаемых, добытые ИП и используемые для личного потребления; 2) добытые минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы; 3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное или иное общественное значение; 4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств; 5) дренажные подземные воды, не учитываемые на гос. балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений; 6) метан угольных пластов.
Полезные ископаемые u u 1) горючие сланцы; 2) торф; 3) углеводородное сырье и др. Всего 16 наименований.
Налоговая база u u Определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Исключение: налоговая база при добыче угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа, газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья и газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.
Налоговый период u календарный месяц
Налоговая ставка u u u 1) нулевая (попутный газ, минеральные воды, используемые в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации); 2) в процентах (4% - торф, горючие сланцы, 5% - сырье радиоактивных металлов); 3) в твердой фиксированной сумме в руб. (470 руб. за 1 т. - нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, 647 руб. за 1 т. - газовый конденсат).
Баррель u u u 1 баррель (американский, нефтяной) = 42 галлона ≈ 158, 988 литров = 0, 158988 м³ 1 баррель (американский, нефтяной) ≈ 0, 1364 тонн нефти (в среднем по США, более точно зависит от марки нефти и температуры/плотности) = 136, 4 кг нефти. Российские марки нефти: «Уральская» (Urals) — 1 баррель ≈ 0, 1373 тонн нефти или 7, 28 барр. /т (в среднем, а в целом — в диапазонах от 0, 1364 до 0, 1381 тонн. «Сибирская лёгкая» (Siberian Light) — 1 баррель ≈ от 0, 1340 до 0, 1348 тонн нефти.
Порядок исчисления налога u Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому.
Порядок и сроки уплаты u u u Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику. Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 25 -го числа месяца, следующего за истекшим календарным месяцем.
Налоговая декларация u u u Обязанность представления налоговой декларации возникает начиная с налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту его нахождения или месту жительства. Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Водный налог u Налог введен на территории РФ с 1 января 2005 г. на основании Федерального закона от 28 июля 2004 г. , дополнившего НК РФ главой 25. 2 «Водный налог» .
Плательщики u Организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование (не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ).
Объект налогообложения u u 1) забор воды из водных объектов; 2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; 3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; 4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
Не являются объектом налогообложения u u u 1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы, а также термальных вод; 2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности; 3) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов; 4) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей; 5) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты. Всего 15 наименований.
Налоговая база u u u По каждому виду водопользования определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. При заборе воды - как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. При использовании акватории водных объектов - как площадь предоставленного водного пространства. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики - как количество произведенной за налоговый период электроэнергии. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах - как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.
Налоговый период u квартал
Налоговая ставка u u u 1) при заборе воды из: поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных лимитов водопользования: за 1 тыс. куб. м. забранной воды (Волга – 300 и 384 руб. , Нева – 264 и 348 руб. , Северная Двина – 258 и 312 руб. ); территориального моря РФ и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных лимитов: за 1 тыс. куб. м. забранной воды (Балтийское море - 8, 28 руб. , Белое море - 8, 40 руб. ); 2) при использовании акватории: за 1 кв. км. акватории (Балтийское море - 33, 84 тыс. руб. в год, Белое море - 27, 72 тыс. руб. в год); 3) при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики: за 1 тыс. к. Вт. ч (Нева – 8, 76 руб. , Волга – 9, 84 руб. ); 4) при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах: за 1 тыс. куб. м. на каждые 100 км. (Волга - 1 636, 8 руб. , Енисей - 1 585, 2 руб. ).
Порядок исчисления налога u u Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.
Порядок и сроки уплаты u u Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20 -го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Налоговая декларация u u Налоговая декларация представляется в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. Налогоплательщики - иностранные лица представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.
Скачать презентацию Тема Федеральные налоги и сборы Цель освоение вопросов
prezentatsia_po_8_teme_NP.ppt