Тема Бухгалтерский учет денежных средств Вопросы: Основные принципы

Тема Бухгалтерский учет денежных средств Вопросы: Основные принципы организации учета денежных средств. Учет денежных средств и денежных документов в кассе предприятия (организации) и порядок ведения кассовых операций. Документальное оформление операций, связанных с безналичным оборотом денежных средств. Синтетический учет операций на расчетном счете. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте. Учет денежных средств и операций по валютным и специальным счетам в банках. Учет переводов в пути. Инвентаризация денежных средств и денежных документов и порядок отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Раскрытие информации о денежных средствах в бухгалтерской отчетности.

3. В процессе хозяйственной деятельности организации возникают хозяйственные связи с целью бесперебойного снабжения непрерывного процесса производства, своевременности расчетов. Хозяйственные связи устанавливаются с другими предприятиями, организациями и учреждениями на основаниями хозяйственных договоров. В соответствии с этими договорами предприятие становится поставщиком, покупателем или плательщиком. Правильная организация расчетов между предприятиями имеет важное значение для своевременных поступлений денежных средств, а значит ускоренной оборачиваемости оборотных средств. В процессе производственной деятельности у предприятия возникают отношения с его работниками, организациями соц. и медицинского страхования, пенсионным фондом, бюджетом.

Помимо расчетов за проданную продукцию и приобретения материальных ценностей, организация осуществляет безналичные расчеты различных банковских, кредитных и расчетных операций, которые заменяют наличные деньги в обороте. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращение потребности в наличных деньгах, концентрирует в банках свободные денежные средства предприятий, обеспечивает сохранность денежных средств. Безналичные расчеты осуществляются путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет поставщика. Посредник для осуществления этих расчетов - учреждение банка.

Банк - юридическое лицо, которое создано для привлечения денежных средств предприятий и размещения их на условиях возвратности, платности, срочности. Банковская системы РФ: ЦБ и коммерческие банки. Предприятие вправе выбирать коммерческий банк для осуществления расчетов и платежей. Между предприятием и банкам заключается кредитный договор, в соответствии с которым осуществляется обслуживание предприятия по всем расчетным операциям: расчеты по платежам; выдача наличных денег; предоставление кредита.

Проверку соблюдения организациями правил ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью осуществляют банки. Представитель банка проверяет: полноту оприходования денежной наличности, полученной в банке; целевое использование полученных в банке денежных средств; соблюдение лимитов хранения денежных средств в кассе; осуществление расчетов наличности за товары и услуги с юридическими лицами

Платежи между организациями и по обязательствами с государством, как правило, осуществляются на основе безналичных расчетов. Для этих целей хозяйствующим субъектам открываются расчетные и специальные счета в банках. На этих счетах хранятся свободные денежные средства организаций.

Безналичный оборот составляет значительную часть денежных потоков на предприятии и предполагает разрыв во времени между движением товаров и движением денежных средств. Движение безналичных денежных средств фиксируется записями по счетам плательщиков и получателей денежных средств в кредитных учреждениях, а также осуществляется путем зачета взаимных требований и передачи оборотных документов (векселей и т.п.).

Расчеты безналичными денежными средствами проходят через банковские счета согласно следующим принципам, соблюдение которых позволяет обеспечить своевременность расчетов, их надежность и эффективность: безналичные расчеты проводятся по счетам, которые предприятие открывает в банке для хранения и перевода средств; расчеты через банк должны сочетаться с экономической самостоятельностью предприятия и его материальной ответственностью за свои действия; средства по счетам предприятия перечисляются по поручению плательщика или с его согласия (акцепт). Это дает возможность предприятию-покупателю контролировать выполнение поставщиком основных условий договора, нарушение которых может вызвать полный или частичный отказ от оплаты (акцепта); срочность платежа, т.е. осуществление расчетов, строго в соответствии со сроками, предусмотренными в хозяйственных, кредитных, страховых договорах; установление очередности списания со счета клиента денежных средств в случае их недостатка для осуществления всех платежей.

Расчетные счета (р/с) открываются хозяйствующим субъектам, имеющим собственные оборотные средства и самостоятельный баланс Количество расчетных счетов и банки выбирает их владелец. С р/с осуществляются все виды кассовых, расчетных и кредитных операций. Расчетный счет – это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения рублевых средств организации и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами.

Для открытия расчетного счета необходимо представить в банк следующие документы: 1) копии учредительных документов; 2) копии свидетельства о государственной регистрации предприятия; 3) справку о постановке на учет в налоговой инспекции; 4) справки о постановке на учет в фондах социального страхования и обеспечения; 5) два экземпляра нотариально заверенных банковских карточек с образцами подписей должностных лиц, заверенные в установленном порядке; 6) договор банковского счета.

Банк после открытия организации-налогоплательщику расчетного счета направляет факсом и почтой налоговому органу, выдавшему справку о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, извещение об открытии расчетного (текущего), ссудного, депозитного, валютного и иного счета. Налоговые органы не позднее следующего рабочего дня после получения от банка извещения об открытии организации-налогоплательщику счета факсом и почтой направляют в банк информационное письмо установленной формы о получении извещения об открытии счета организации-налогоплательщику факсом и почтой с уведомлением.

Р\с закрываются банком в случаях: по заявлению владельца счета; по решению суда или арбитража; при изменении характера деятельности; по решению органа, создавшего хозяйствующий субъект; при отсутствии записей по счету длительное время. !!! В двух последних случаях банк за 10 дней до закрытия счета обязан предупредить вышестоящую организацию письменно.

Прием наличных денег на расчетный счет (остатки невыданной заработной платы, выручка от продажи материальных ценностей, внесенная в кассу организации, торговая выручка и др.) осуществляются на основе письменного приказа владельца счета «Объявление на взнос наличными», выписываемого в одном экземпляре, с обязательным указанием источника наличных денег Объявление на взнос наличными содержит: объявление как основание для бухгалтерской записи в банке; ордер; квитанцию. Первая часть объявления на взнос наличными остается в кассе банка. Вносителю денег выдается квитанция, которую он представляет в кассу организации. В кассе организации квитанция прилагается к расходному кассовому ордеру, по которому были выданы деньги для их сдачи в банк. Ордер выдается организации на следующий день вместе с выпиской из банка, в которой отражено поступление сданных денег на расчетный счет организации. Объявление на взнос наличными подписывается лицом, вносящим деньги в банк.

При недостаточности средств на расчетном счете установлена очередность их списания: 1. При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом. 2. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности: в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору; в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования; в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди; в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований; в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности. 3.Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Очередность списания денежных средств с расчетных счетов предприятия определяется ст.855 ГК РФ (с изменениями, внесенными Конституционным судом): в первую очередь, по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью работников, и взыскание алиментов; во вторую очередь, по исполнительным документам, отражающим обязательства по выплатам выходных пособий и заработной платы по трудовым договорам, контрактам и авторским договорам; в третью очередь, платежи в бюджет и внебюджетные фонды, а также по текущей оплате труда персонала, работающего по трудовым договорам (контрактам), в порядке календарной очередности после выполнения обязательств по предыдущим пунктам; в четвертую очередь удовлетворение других денежных требований в порядке календарной очередности.

В бухгалтерии предприятия операции производятся на основании расчетных документов вместе с выпиской из банка Без согласия предприятия банк производит списание средств со счетов только по следующим случаям, предусмотренным законом: по судебным требованиям; по арбитражным требованиям; по распоряжению государственных органов из-за просрочки платежа в бюджет; другими уполномоченными органами. !!!Пени и штрафы списывают со счета нарушителя в очередности, установленной гражданским законодательством РФ (п. 6, ст. 114 НК РФ).

Списание денежной наличности производят в порядке календарного поступления документов в банк В бесспорном порядке (то есть без вашего согласия) списываются платежи, не внесенные в срок: в бюджет, внебюджетные фонды, за таможенные процедуры, по исполнительным листам судебных органов. В безакцептном порядке оплачиваются счета за электроснабжение, теплоснабжение, коммунальные услуги. Акцепт – согласие Акцепт счета – согласие плательщика оплатить счет При недостаточности или отсутствии средств на р\с документы, не оплаченные в срок, помещаются банком в картотеку и оплачиваются по мере поступления денежных средств.

В настоящее время в России для безналичных расчетов используются 7 основных способов: 1) платежными поручениями; 2) платежными требованиями; 3) инкассовыми поручениями; 4) аккредитивами; 5) чеками; 6) при помощи векселей; 7) с использованием банковских карт.

Расчеты платежными поручениями примерно 95% платежей в России осуществляется с помощью платежных поручений. Они используются: при перечислениях за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; для платежей в бюджет и внебюджетные фонды; при возврате или размещении кредитов (займов), депозитов и процентов по ним; для платежей в других целях. !!! Если на расчетном счете предприятия нет средств для осуществления платежей, то платежные поручения помещаются в картотеку до момента поступления денег.

Схема расчетов платежными поручениями Платежные поручения – распоряжение владельца р/с банку о перечислении средств на расчетные счета покупателей (поставщикам, финансовым органам, вышестоящим и страховым организациям) После получения продукции (1), покупатель выписывает платежное поручение (2) своему обслуживающему банку. Тот перечисляет деньги (3) с расчетного счета (Р/с) покупателя на расчетный счет поставщика. Банк поставщика, зачислив деньги на расчетный счет своего клиента, делает ему выписку (4). Затем он извещает банк покупателя (5), который делает соответствующую выписку своему клиенту (6).

Платежными поручениями могут производиться: Перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; Перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; Перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним; Перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг и для осуществления периодических платежей. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством или в более короткий срок, установленный договором банковского счета, либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Платежные поручения должны приниматься банками независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаче денежных средств на счете плательщика, платежные поручения помещаются банками в специальную картотеку. Оплата платежных поручений производится по мере поступления денежных средств на расчетный счет организации-плательщика в очередности, установленной законодательством.

Платежные поручения, представленные в банк на бланке установленной формы, действительны в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Они, как и другие банковские документы, заполняются на пишущей машинке без исправлений и подчисток, сумма фиксируется с начала строки и пишется с заглавной буквы. При оформлении платежного поручения следует правильно указывать получателя и его банковские реквизиты (от этого зависит вероятность перечисления средств не по адресу и скорость расчетов), а также идентификационные номера плательщика и получателя. Кроме того, обязательно четкое указание назначения платежа (в случае предоплаты фиксируется номер счета, при оплате полученного товара – номер накладной), разбивка суммы (например, выделяется НДС).

Расчеты по инкассо Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк – эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа, для чего банк – эмитент вправе привлекать другие банки.

Данные расчеты осуществляются на основании: платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с предварительным акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке); инкассовых поручений, оплачиваемых в бесспорном порядке. При этом платежные требования и инкассовые поручения предъявляются взыскателем к счету плательщика через свой банк, используя реестр переданных на инкассо расчетных документов, которые составляются в двух экземплярах. Банк, принявший на инкассо расчетные документы, после проверки, обязуется доставить их по назначению в исполняющий банк. Данное обязательство, а также порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов отражаются в договоре банковского счета с клиентом.

Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование кредитора – получателя средств (поставщика) к должнику – плательщику (покупателю) оплатить определенную денежную сумму через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных в договоре между плательщиком и получателем денег. После отгрузки продукции (1), поставщик выставляет в свой обслуживающий банк платежное требование с товаросопроводительными документами на инкассо (на востребование платежа) - (2). Банк поставщика пересылает их в банк покупателя (3) для получения акцепта (согласия на оплату) покупателя и взыскания платежа. Банк покупателя передает документы своему клиенту (4). В случае акцепта (5) банк покупателя перечисляет деньги (6). На принятие решения об акцепте покупателю отводится не менее 5-ти дней. После перечисления денег делаются соответствующие выписки (7) и (8).

Платежное требование выписывается поставщиком на бланке (ф. 0401061) и отправляется в обслуживающий банк, а оттуда – в банк плательщика. При этом, если в договоре между сторонами установлено безакцептное списание средств (о чем в платежном требовании сделана надпись с указанием основания), то деньги списываются со счета плательщика без его согласия. Безакцептное списание на имя некоторых получателей может быть предусмотрено и в договоре банковского счета. Также без согласия и в бесспорном порядке списываются средства на основании инкассовых поручений, которые применяются для взыскания по исполнительным документам, в предусмотренных сторонами договора случаях или когда бесспорный порядок списания установлен законодательно (в т. ч. органами, выполняющими контрольные функции).

Когда сторонами предусмотрен акцепт, его срок указывается в платежном требовании (не может быть менее трех рабочих дней). В течение этого времени (без указания используется три дня) плательщик может отказаться от акцепта полностью или частично, о чем должно быть составлено в трех экземплярах заявление об отказе от акцепта. При отсутствии такого заявления по истечении трех рабочих дней с момента передачи плательщику последнего экземпляра платежного требования исполняющий банк оплачивает его.

Аккредитивная форма расчетов Аккредитив - это поручение банка покупателя банку поставщика произвести оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанную услугу на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Аккредитив открывается только для расчета с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем. Аккредитив может быть отзывным и безотзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован без предварительного согласования с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласования с поставщиком. Кроме того, аккредитив может быть покрытым и непокрытым. Покрытый (депонированный) аккредитив - это аккредитив, открытый в банке поставщика (банке-эмитенте) одновременно с депонированием суммы в банке покупателя (банке исполняющем). Непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в банке покупателя. В соответствии с договором между поставщиком и покупателем последний (покупатель) подает в свой обслуживающий банк (банк-эмитент) заявление на открытие аккредитива (1). На основании этого заявления банк открывает специальный счет и резервирует (депонирует) на нем сумму аккредитива, переводя ее с расчетного счета (Р/с) на специальный счет (С/с) (2). Одновременно банк покупателя дает извещение банку поставщика (банку исполняющему) об открытии аккредитива (3). Депонирование сумм и открытие аккредитива оформляется проводкой: Д 55-1 - К 51. Открыв аккредитив, банк поставщика отправляет своему клиенту извещение об этом (4). На основании этого извещения поставщик отгружает продукцию в адрес покупателя (5), а расчетные документы предоставляет в свой банк (6). Проверив соответствие документов аккредитивному заявлению, и определив их идентичность, банк поставщика зачисляет деньги с аккредитива на расчетный счет поставщика (7). Затем он перечисляет расчетные документы банку покупателя (8) и тот списывает сумму с депозитного счета, делая выписку своему клиенту (9) и, передавая ему с нею товаросопроводительные документы, что оформляется проводкой: Д 60, 76 - К 55-1. Банк поставщика тоже делает выписку своему клиенту (10).

Наиболее распространенной формой являются расчеты покрытыми аккредитивами; что касается безотзывных аккредитивов, то об этом должно быть четкое указание; при отсутствии его аккредитив является отзывным. Отзывный аккредитив может быть изменен или аннулирован банком – эмитентом без предварительного согласования с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором, досрочного отказа банка – эмитента гарантировать платежи по аккредитиву). Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать поставщику только через банк – эмитент, который извещает банк поставщика (исполняющий банк), а он уже в свою очередь – поставщика. Но исполняющий банк должен оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком и принятые банком поставщика до получения последним уведомления об изменении или аннулировании аккредитива. Безотзывный аккредитив не может быть аннулирован или изменен без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Плательщик в аккредитиве обязан кроме обычных реквизитов указать: вид аккредитива (при отсутствии – отзывный); условие оплаты (с акцептом или без него); номер счета в исполняющем банке для депонирования средств при покрытом аккредитиве; срок действия аккредитива (число и месяц закрытия аккредитива); полное и точное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву; наименование товаров (работ, услуг), для оплаты которых открывается аккредитив; номер и дату основного договора; срок отгрузки товаров или оказания услуг; грузополучателя и место назначения.

Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится: по истечении срока аккредитива; по заявлению получателя средств об отказе от дальнейшего использования аккредитива до истечения срока (если такая возможность предусмотрена условиями аккредитива). При этом банку – эмитенту посылается уведомление исполняющим банком; по распоряжению плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива (если это предусмотрено условиями аккредитива), о чем посылается сообщение банку – эмитенту.

Чековая форма расчетов Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение банку чекодателя произвести платеж в пользу чекодержателя определенной денежной суммы. - распоряжение владельца р/с банку выдать указанную в нем сумму наличных ДС на определенные цели. Схема расчетов чеками: Покупатель подает в свой обслуживающий банк платежное поручение о депонировании (резервировании) определенной суммы на депозитном счете (1) и одновременно предоставляет заявление о выдаче ему лимитированной чековой книжки (2). На основании этих документов банк покупателя открывает своему клиенту депозит (3): Д 55-2 К 51. После открытия депозита банк выдает чековую книжку (4). После отгрузки продукции или оказания услуги поставщиком (5) покупатель оплачивает их чеком (6). Поставщик в срок не позднее 10-ти дней с момента получения чека предоставляет его вместе с реестром в свой обслуживающий банк (7). Эта операция считается предъявлением чека к оплате. Тот, в свою очередь, пересылает чек с реестром в банк покупателя (8). Банк покупателя перечисляет деньги (9), что оформляется проводкой: Д 60, 76 К 55-2. После этого делаются выписки банков своим клиентам (10) и (11).

Обслуживающий банк на основании заявления выдает чеки в виде чековой книжки, содержащей 25 или 50 чеков. Каждый отдельный чек состоит из корешка чека и отрезной части чека (собственно чека) с контрольной маркой, расположенной в верхнем правом углу чека. Все эти части одного конкретного чека имеют одинаковый порядковый номер (буквенные и цифровые коды). При выдаче чековой книжки банк на лицевой стороне каждого чека указывает данные организации (название и номер расчетного счета) и ставит штамп с названием банка на месте реквизита «наименование учреждения банка».

Для получения наличных денег по чеку организация заполняет чек в соответствии с установленным порядком его заполнения. Порядок заполнения чека указывается на оборотной стороне лицевой обложки чековой книжки. Одновременно с составлением чека заполняются все реквизиты черешка чека. В соответствии с установленным порядком заполнения все записи на корешке чека и непосредственно на чеке производятся от руки чернилами или шариковой ручкой черного или синего цвета. Корешок заполненного чека остается в чековой книжке, а отрезная часть (собственно чек) представляется в банк для получения наличных денег. После выплаты наличных денег чек остается в кассе банка. Никакие поправки в тексте чека не допускаются, так как делают чек недействительным. Если допущена ошибка при составлении чека, то его перечеркивают, и на нем делается надпись «Аннулирован». Аннулированный чек должен остаться в чековой книжке. Затем заполняется новый чек. Корешки оплаченных и испорченных чеков, а также испорченные чеки хранятся в организации не менее трех лет. В случае закрытия расчетного счета организация обязана возвратить банку полученные им ранее чековые книжки с неиспользованными корешками и чеками с указанием в сопроводительном письме номеров неиспользованных чеков.

Вексельная форма расчетов Вексель - это безусловное денежное обязательство одной стороны перед другой. Законодательством России определены два вида векселей: простой и переводной. Простой вексель является документом, удостоверяющим права векселедержателя на получение от векселедателя определенной суммы в установленный срок. Переводной вексель является документом, удостоверяющим права векселедержателя на получение в установленный срок от плательщика (который может не быть векселедателем) определенной денежной суммы. Таким образом, простой вексель предполагает наличие двух субъектов правоотношений: векселедателя и векселедержателя, а переводной - трех: векселедателя, плательщика и векселедержателя. Плательщик принимает на себя обязательства в момент акцепта (письменного согласия на оплату) переводного векселя.

Схема расчета векселями При наличии суммы на расчетном счете покупателя, обслуживающий банк может сразу перечислить деньги на расчетный счет поставщика (6). После этого банк поставщика извещает своего клиента о зачислении на его счет суммы уплаты по векселю и возвращает последний в банк покупателя (8). Банк покупателя отправляет своему клиенту вексель с выпиской об окончании операции по векселю (9), что оформляется проводкой: Д 60-2 - К 51 - произведена уплата по товарному векселю. Если денег на расчетном счете покупателя нет, а наступает срок уплаты по векселю, то банк покупателя не несет ответственность за неуплату, если между ним и клиентом нет специального договора о кредите в счет оплаты векселя. В случае просрочки банк поставщика предъявляет неоплаченный вексель в нотариальную контору (10) для совершения протеста (11). ( Совершение протеста по закону не может быть осуществлено ранее 12-ти часов дня, следующего за днем наступления срока оплаты по векселю). Затем неоплаченный вексель с протестом возвращается поставщику для принятия решения (12).

Расчеты с использованием банковских карт Упрощенная схема расчетов, связанных с основной деятельностью предприятия, когда покупатель оплачивает в торговой организации товары, используя имеющиеся в ней электронные устройства, включающие импринтер или электронный терминал. Для удобства понимания банк, являющийся эмитентом банковской карты, определен в качестве банка покупателя, а эквайрер (кредитная организация, осуществляющая расчеты с предприятиями торговли и сферы услуг посредством банковских карт) определен в качестве банка поставщика. Импринтер - это устройство, позволяющее печатать слипы (отчетные бланки) для всех участников расчетов, а электронный терминал - это устройство, формирующее электронные документы для всех участников расчетов и выводящее для них на печать соответствующие квитанции. Согласно упомянутому выше Положению N 23-П организации, использующие в расчетах банковские карты, обязаны по требованию банков-эмитентов предоставлять им все необходимые первичные документы для осуществления контроля: счета за проживание; билеты на транспорт; квитанции; чеки; иные документы с приложением оригиналов слипов, квитанций электронных терминалов, банкоматов по всем операциям, а также отчеты о командировках, если средства списывались на командировочные расходы.

Расчеты между участниками сделки проводятся следующим образом: Покупатель обращается в банк-эмитент с заявлением о заключении договора на выдачу соответствующей банковской карты (1). Банк под расчетно-корпоративную карту депонирует часть средств покупателя (2), что оформляется в его бухгалтерском учете следующей проводкой: Д 55-4 - К 51 - депонированы средства для расчетно-корпоративной карты. В случае заключения договора о выдаче кредитно-корпоративной карты банк заключает кредитное соглашение с покупателем на сумму кредитно-корпоративной карты с учетом величины процентов, что оформляется в бухгалтерском учете покупателя проводкой: Д 55-4 - К 66 - получен краткосрочный кредит на открытие кредитно-корпоративной карты. После этого покупателю предоставляется соответствующая банковская карта (3). При закупке товара у торговой организации для основной деятельности покупателя его представитель расплачивается с помощью банковской карты, вставляя ее в читающее устройство терминала (4), с помощью которого происходит оформление расчетных документов для всех участников процесса взаиморасчетов: покупателя (5), поставщика (4), банка-эмитента (6) и эквайрера (7). Согласно расчетным документам покупателю отгружается товар (5). На основании расчетных документов списываются денежные средства со специального счета покупателя (8) на расчетный счет поставщика. Затем банк поставщика извещает банк покупателя о завершении операции (9) и оба банка делают выписки своим клиентам (10) и (11).

Основные документы по безналичным расчетам: договор (о поставках, купли-продажи и т.п.); заявление на открытие счета (форма N 0401025); карточка с образцами подписей и оттиска печати (форма N 0401026); платежное поручение (форма N 0401060); сводное платежное поручение; платежное требование (форма N 0401061); заявление об отказе от акцепта (форма 0401004); инкассовое поручение (форма N 0401071); реестр передаваемых на инкассо расчетных документов (форма N 0401014); аккредитив (форма N 0401063); реестр счетов (форма N 0401065); платежный ордер (форма N 0401066); заявление на выдачу чековой книжки; чековая книжка; реестр чеков (форма N 0401007); вексель; кредитно-расчетная карта; выписка из расчетного счета.

Все документы по безналичным расчетам требуют тщательного и точного заполнения реквизитов, главными из которых являются: 1) наименование расчетного документа и код формы; 2) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки; 3) вид платежа; 4) наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); 5) наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; 6) наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); 7) наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; 8) назначение платежа; 9) сумма платежа, обозначенная прописью и цифрами; 10) очередность платежа; 11) вид операции; 12) подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).

Между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговариваются: Стоимость открытия расчетного счета; Стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию; Стоимость наличного обращения; Проценты, выплачиваемые банком клиенту за средства на счетах.

В договоре на расчетно-кассовое обслуживание указывается номер открытого расчетного счета, а также приводятся платежные реквизиты банка для осуществления безналичных расчетов (корреспондентский счет банка и банковский идентификационный код – БИК). Корреспондентский счет – это банковский счет, отражающий расчеты, произведенные банком по поручению и за счет другого банка на основе заключенного корреспондентского договора. Номера расчетных счетов организаций и корреспондентских счетов банков состоят из 20 цифр, а БИК состоит из 9 цифр. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) – единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории РФ номер, присваиваемый каждому налогоплательщику и представляющий для организаций десятизначный цифровой код. В дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика (ИНН) организациям присваивается также код причины постановки на учет (КПП), представляющий девятизначный цифровой код. ИНН и КПП присваиваются организации налоговыми органами и указываются в его свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Обязательные реквизиты расчетных документов: помимо наименования расчетного документа должен указываться и код формы по ОКУД; формат даты выписки документа строго не регламентирован; обязательны к указанию ИНН и БИК. Данного требования в Положении не было, однако оно в качестве обязательного было установлено другими распоряжениями Центробанка РФ; дополнительно в расчетных документах должен быть указан вид платежа; кроме номера и наименования банка плательщика должно указываться и его местонахождение. В Положении этого требования не было, хотя на практике оно исполнялось; налоги, подлежащие уплате, в расчетных документах должны быть выделены либо должно быть указание на то, что налог не уплачивается; новым реквизитом является очередность платежа (в соответствии со статьей 855 ГК РФ), которая теперь также обязательна к указанию; также новым является требование об указании вида операции в соответствии с Перечнем условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в банках

Основные задачи учета денежных средств: своевременное и полное отражение в учете операций с денежными средствами при строгом соблюдении требований действующего законодательства; правильное документальное оформление операций с денежными средствами согласно установленным правилам ведения кассовых операций; контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием

Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете регулируется четырехуровневой системой нормативно-правового регулирования. Первый уровень составляют законодательные акты: Гражданский кодекс Российской Федерации (Глава 45 «Банковский счет»; Глава 46 «Расчеты»; ст. 855 «Очередность списания денежных средств со счета»); Налоговый кодекс Российской Федерации; Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»; Федеральный Закон № 395-1 «О банках и банковской деятельности»; Федеральный Закон № 86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации» (Глава 12 «Организация безналичных расчетов»); Инструкция банка России от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам» и др.

Второй уровень составляют положения: Положение Центрального Банка Российской Федерации от 02.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»; Положение Центрального Банка Российской Федерации № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»; Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации; др.

Третий уровень составляют методические указания, инструкции, рекомендации: Приказ Министерства Финансов Российской Федерации № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». Письмо Центрального Банка Российской Федерации № 121-Т «О расчетных документах, находящихся в картотеке расчетных документов, не оплаченных в срок из-за отсутствия или недостаточности денежных средств на счете плательщика, подлежащем закрытию»; Письмо Центрального Банка Российской Федерации «О введении положения о безналичных расчетах в Российской Федерации»; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств т.д. Четвертый уровень в системе регулирования занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах; внутренние инструкции, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в рублях на расчетном счете ведется на активном счете 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка (приложение) по расчетным счетам и приложенным к ним денежно-расчетным документам. Выписки банка по расчетному счету выдаются лицам, уполномоченным на их получение руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. При списании банком денежных средств организации за расчетно-кассовое обслуживание к выписке банка прилагаются мемориальные ордера по списанным суммам. Выписка банка по расчетному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. Бухгалтеру, отвечающему за денежные средства на расчетном счете, ежедневно поступают из финансового отдела счета на оплату, по которым набиваются платежные поручения. При поступлении выписки банка бухгалтер проверяет правильность записей по расчетному счету на основании приложенных к ней документов. Выписки банка и документы номеруют таким образом, чтобы на выписке и на документах, прилагаемых к ней, был один и тот же номер. Затем в выписке банка против каждой хозяйственной операции разносят проводки по счетам. Если к выписке банка не приложены оправдательные денежные документы (платежные поручения, мемориальные ордера банка и т.п.), то указанные в ней суммы запрещается принимать к учету.

Выписка из лицевого счета клиента – это документ, информирующий о текущем состоянии расчетного счета организации. В ней отражается: Наименование кредитного учреждения, выпустившего форму выписки; Дата, на которую оформляется выписка, - число, месяц и год; Время распечатки выписки в банке – часы, минуты и секунды; БИК (банковский идентификационный код) и корреспондентский счет банка клиента (организации); Наименование клиента и номер его расчетного счета; Дата последней операции – число, месяц и год; Входящий остаток средств клиента на начало операционного дня (остаток средств по кредиту); Вид проведенных операций в графе «ВО»; Номера документов, по которым осуществлены расходные и/или приходные операции; Номера корреспондентских счетов банков плательщиков и/или получателей средств; Расходные операции для банка (отражаются по дебету) и приходные операции для банка (отражаются по кредиту), проведенные в течение одного операционного дня; Суммы проведенных операций, отражаемые в графах «Дебет» и «Кредит»; Итоговые обороты по дебиту и кредиту счета; Исходящий остаток средств клиента на конец дня (остаток средств по кредиту); В зависимости от вида приходных и расходных операций, оформленных платежными и иными банковскими документами, в выписке банка проставляются цифровые коды, установленные для той или иной операции. Все документы, связанные с движением денежных средств на расчетном счете, хранятся в архиве организации в течение пяти лет. Все данные бухгалтерского учета, отраженные по движению денежных средств на расчетном счете, регистрируются в журнале учета проводок, составляются оборотно-сальдовые ведомости по движению денежных средств на расчетном счете.

Учет операций по безналичным расчетам 1) перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги и т.п. В бухгалтерском учете плательщика суммы, списанные с расчетного счета по данным операциям отражаются проводками: в случае, если осуществляется предварительная оплата: дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным" кредит счета 51 "Расчетный счет"; в случае, когда используется последующая оплата: дебет счета 60 (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") кредит счета 51. В бухгалтерском учете получателя денежных средств полученные суммы предварительной оплаты отражаются проводкой: дебет счета 51 кредит счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным". Одновременно должна быть сделана проводка, увеличивающая задолженность организации перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (вне зависимости от выбранного метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг): дебет счета 62 кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - при использовании метода начисления. Суммы последующей оплаты ранее отгруженной продукции, выполненных и принятых заказчиком работ или оказанных услуг приходуются по учету получателя проводкой: дебет счета 51 кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом предполагается, что ранее на счете 62 было образовано дебетовое сальдо (проводка: дебет счета 62 кредит счета 90 "Продажи");

продолжение 2) перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. В бухгалтерском учете такие операции оформляются проводками: дебет счета 68 кредит счета 51 - при перечислении налоговых платежей; дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредит счета 51 - при перечислении взносов в государственные внебюджетные фонды; 3) перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц. Так как Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций не предусмотрен отдельный счет для таких расчетов, целесообразно и в томи в другом случае использовать счет 76.

продолжение 4) перечисления денежных средств в целях возврата или размещения кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним. В бухгалтерском учете перечисленные операции оформляются проводками: дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") кредит счета 51 - при возврате кредитов банков или займов других организаций или уплате процентов по ним. Заметим, что договором банковского вклада может быть предусмотрено списание сумм возвращаемых кредитов и без оформления платежных поручений; дебет счета 58 ("Финансовые вложения") кредит счета 51 - при размещении соответственно долгосрочных или краткосрочных займов. При возврате займов делается обратная проводка. При получении процентов кредитуются счета учета задолженности заемщика (как правило, счет 76) и дебетуется счет 51. Суммы процентов, причитающиеся к получению, относятся в дебет счета учета задолженности и кредит счета учета прибылей и убытков в момент возникновения права на такое получение;

Перечень операций, отражаемых по счету 51

Особенности Если договор с банком предусматривает плату за открытие расчетного счета, учтите ее в составе прочих расходов: Дебет 91-2 Кредит 51 - уплачены банку денежные средства за открытие расчетного счета (если такая плата предусмотрена договором банковского счета). Некоторые банки выплачивают организациям вознаграждение за использование средств, которые остаются на расчетных счетах этих организаций. Если ваш банк выплатил вам такое вознаграждение, отразите поступившую сумму как прочие доходы: Дебет 51 Кредит 91-1 - начислен банком процент на остаток по расчетному счету.

Пример В договоре на расчетно-кассовое обслуживание предусмотрено, что банк "К" в конце каждого месяца выплачивает ЗАО "А" вознаграждение за использование "свободных" средств с его расчетного счета. Сумма вознаграждения - 3% годовых от среднего остатка по счету. Предположим, что средний остаток по расчетному счету за месяц составил 10 000 руб. Тогда сумма вознаграждения, причитающегося "А", составит: 10 000 руб. х 3% х 30 дней : 360 дней = 25 руб. В последний день месяца банк зачислил эту сумму на расчетный счет организации. Бухгалтер "А" должен сделать проводку: Д 51 К 91-1 - 25 руб. - начислен банком процент на остаток по расчетному счету.

Если при проверке банковской выписки обнаружено, что какая-то сумма списана с расчетного счета ошибочно, немедленно сообщите об этом в операционный отдел банка. Пока причины ошибки не будут выяснены, спорную сумму отнесите в дебет субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям": Дебет 76-2 Кредит 51 - отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета. Аналогичным образом следует поступить и в том случае, если на расчетный счет ошибочно были зачислены деньги, предназначенные не для вашей организации. В этой ситуации спорную сумму следует отразить по кредиту субсчета 76-2: Дебет 51 Кредит 76-2 -отражена сумма, ошибочно зачисленная на расчетный счет.

Регистры для ведения синтетического учета Д 51 – в отдельном разделе журнала-ордера № 2 или в ведомости № 2 (является основанием для бухгалтерских записей являются выписки банка с приложенными документами), где на основании первичных документов в шахматном порядке отражается поступление денег на расчетный счет в течение месяца и подсчитывается оборот за месяц (итог ведомости) К 51 – в журнале-ордере № 2 (является основанием для бухгалтерских записей являются выписки банка с приложенными документами), где на отражаются записи по Дт корреспондирующих счетов, в конце месяца - итог и конечный остаток, который равен: остаток на начало месяца + обороты по ведомости № 2 - обороты журнала-ордера. Полученный остаток записывается в ведомость № 2 и сверяется с выпиской по счету. Главная книга (ф № 18-АПК)

Разноска в Главную книгу Оборот по кредиту счета из журнала-ордера заносят в Главную книгу по счету 51 общей суммой в графу "Оборот по кредиту". Одновременно все суммы, составившие этот оборот, записывают в дебет соответствующих корреспондирующих счетов в Главной книге в раздел "Обороты по дебету" в графу "С кредита счета 51 по журналу-ордеру № 2-АПК". На последней странице журнала-ордера № 2-АПК указывают ежемесячно дату завершения записей в журнале-ордере и дату переноса оборотов в Главную книгу. Все это заверяют подписями исполнитель и главный бухгалтер.

Аналитический учет по счету 51 ведется по каждому расчетному счету, сумма оборотов по которым должна соответствовать дебетовому и кредитовому оборотам в целом по синтетическому счету