Тема. Бухгалтерский учет денежных средств 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Основные принципы организации учета денежных средств. Учет денежных средств и денежных документов в кассе предприятия (организации) и порядок ведения кассовых операций. Документальное оформление операций, связанных с безналичным оборотом денежных средств. Синтетический учет операций на расчетном счете. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте. Учет денежных средств и операций по валютным и специальным счетам в банках. Учет переводов в пути. Инвентаризация денежных средств и денежных документов и порядок отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Раскрытие информации о денежных средствах в бухгалтерской отчетности.
В 1. Деньги - особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира для осуществления роли всеобщего эквивалента. Они являются самостоятельной формой меновой стоимости всех других товаров, обеспечивающей связь товаропроизводителей в условиях общественного разделения труда.
В соответствии с экономической теорией денежные средства выполняют 5 следующих функций: 1) являются мерой стоимости товаров; 2) используются для обмена товарной продукции; 3) предназначены для накопления капитала; 4) служат для образования сокровищ; 5) являются мировым эквивалентом.
Денежные средства - это средства, которые быстро и легко преобразуются в любые другие материальные ценности, и потому служат показателем их ликвидности. Если рассматривать денежные средства с позиции ликвидности, они являются абсолютно ликвидным активом.
Расчеты представляют собой систему организации и регулирования платежей по денежным требования и обязательствам Расчеты бывают: • Наличные (расчеты наличными деньгами: бумажными деньгами и монетами). • Безналичные (осуществляются путем перечисления средств со счета плательщика на счет получателя в кредитной организации (банке).
Состав денежных средств: • • - наличные денежные средства в кассе организации; денежные средства на счетах организации в банках: расчетных валютных специальных
В 2. Расчеты наличными деньгами обусловлено двумя обстоятельствами: • Во-первых, они гарантируют оперативное и точное исполнение товарных и/или платежных обязательств, т. е. покупатель получает товар и тут же за него расплачивается. • Во-вторых, поступление и расход наличности контролируется главным бухгалтером и руководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе неизбежно провоцирует их не показывать официально весь свой денежный оборот.
В понятиях бухгалтерского учета касса - это обобщенное подразделение, осуществляющее и оформляющее все операции по наличному денежному обороту. Касса выполняет функции: • приема, выдачи и хранения всех денежных средств; • является держателем основополагающих первичных и отчетных документов по их учету; • служит для приема наличных денежных средств у населения за реализуемые товары (работы и услуги). Касса должна иметь изолированное специальное помещение, удовлетворяющее требованиям безопасности и надежности в сохранении денежных средств и документов; должна быть оснащена техническим оборудованием для работы с денежными купюрами. Порядок ведения кассовых операций регламентируется Центральным Банком РФ (ЦБ РФ).
Основные правила организации наличного денежного обращения: • • • предприятия обязаны хранить свободные денежные средства в банках; для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме; прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписываемым главным бухгалтером и кассиром; предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банком по согласованию с руководителем предприятия (при необходимости лимиты остатков касс могут быть пересмотрены); предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающим банком, могут расходовать ее на оплату труда и выплату социальных пособий, закупку сельхозпродукции, скупку тары и вещей у населения; предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда не более 3 рабочих дней (в некоторых случаях - пяти) рабочих дней (п. 2. 10 Положения о кассовых операциях), включая день получения денег в банке.
По истечении трех дней кассир должен: - в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: "Депонировано"; - составить реестр депонированных сумм; - в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью; - записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер N ___".
На основании указания ЦБ РФ от 12. 10. 2011 № 373 -П лимит устанавливается ежегодно • Для этого в банк необходимо представить соответствующий расчет (бланк расчета берется в банке). • Размер лимита может быть пересмотрен в течение года. • Новый лимит устанавливается на основании письма в банк. • Письмо пишется в произвольной форме с указанием причин изменения лимита. К письму прилагается новый расчет на установление лимита. • Если у организации несколько расчетных счетов в разных банках, возможно подать расчет на установление лимита остатка кассы в любой из них. • Если с банком не согласована сумма лимита остатка кассы, он считается равным нулю. В этом случае предприятие будет обязано сдавать в банк всю денежную наличность.
Все кассовые операции • оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами • Эти документы до передачи их в кассу для исполнения регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. • Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.
Прием наличных денег кассами • предприятий производится по приходным кассовым ордерам. • В подтверждение приема денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата
Основные, наиболее часто встречающиеся ошибки и нарушения при оформлении ежедневных кассовых отчетов предприятия кассиры принимают к исполнению приходные и расходные кассовые ордера: • • не заполненные полностью; без указания корреспонденции счетов; без регистрационного номера ордера; без приложения необходимых первичных документов Получив к исполнению приходный кассовый ордер, кассир предприятия обязан проверить полноту его заполнения, проверить прилагаемые документы (доверенность и т. д. ), и, если все правильно, получить наличные деньги, зафиксировать операцию в кассовой книге организации и, подписав приходный ордер, выдать квитанцию на руки лицу, внесшему денежную сумму в кассу
Если документы оформлены неправильно или неполно, • кассир обязан вернуть их без исполнения в бухгалтерию организации, но ни в коем случае не на руки плательщику - это противоречит п. 19 Порядка ведения кассовых операций, где сказано, что выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. • Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.
Выдача наличных денег из кассы организации • производится по расходным кассовым ордерам или платежным (расчетноплатежным) ведомостям. • В любом случае выдача наличных денег из кассы организации производится на основании письменного распоряжения руководителя организации (или лица, на то уполномоченного).
При получении расходных кассовых ордеров или документов, их заменяющих, кассир обязан проверить: • наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, а также разрешительной надписи (подписи) руководителя организации или лиц на это уполномоченных; • правильность оформления документов; • наличие перечисленных в документах приложений. В случае несоблюдения одного из этих требований кассир должен вернуть документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. • Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).
Документальное отражение: • • • • • • договор о полной индивидуальной ответственности кассира; приходный кассовый ордер (форма N КО-1); расходный кассовый ордер (форма N КО-2); журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3); расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49); платежная ведомость (форма N Т-53); кассовая заявка (форма N 408027); карточка депонента; авансовый отчет (форма N АО-1); доверенность (формы М-2 и М-2 а); объявление на взнос наличными (форма N 0402001); кассовая книга (форма N КО-4); журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4); отчет кассира; справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6); книга учета выданных и принятых кассиром денежных средств (форма N КО-5); препроводительная ведомость к сумке с денежной выручкой (форма N 0402006); акт о проверке денежных средств кассы (форма N КМ-9); акт инвентаризации денежных средств в кассе (форма N ИНВ-15); инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма N ИНВ-16); кредитная карточка.
Назначение документов: • • • Приходный кассовый ордер служит для приемки денег. Расходный кассовый ордер - для выдачи денег. Расчетно-платежная ведомость предназначена для начисления заработной платы, определения удержаний и отчислений от заработной платы, а также расчета премий, пособий и их выплат. Платежная ведомость используется только для выплаты зарплаты, премий, пособий и т. п. Карточка депонента предназначена для ведения учета сумм начисленной, но не полученной сотрудником заработной платы. Авансовый отчет служит для отчета подотчетных лиц за выданные им ранее суммы на командировочные или административно-хозяйственные расходы. Доверенность предназначена для получения сотрудниками товарноматериальных ценностей в других организациях. Объявление на взнос наличными используется для передачи денежных средств из кассы предприятия в банк, а также для осуществления взносов учредителей в уставный капитал предприятия. Книга кассира-операциониста ведется на предприятиях, которые проводят наличные расчеты. Кассовая книга предприятия служит для полного учета всех наличных расчетов.
Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1) должен обязательно иметь следующие разборчиво заполненные реквизиты: • наименование предприятия, структурного подразделения, коды предприятия по ОКПО, структурного подразделения; • регистрационный номер и дату заполнения; • номер корреспондирующего счета, субсчета
В расходном кассовом ордере (ф. № КО-2) должны быть заполнены следующие обязательные реквизиты: • наименование предприятия и структурного подразделения, а также коды предприятия по ОКПО и структурного подразделения; • регистрационный номер и дата выписки расходного ордера; • номер корреспондирующего счета, субсчета
Расписка в получении денег • может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается. • Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, в тексте ордера после наименования получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получение денег. • Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.
Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетноплатежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. При этом на титульном листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных. • По платежной ведомости могут выдаваться также денежные средства в счет оплаты труда (при уходе в отпуск, болезни и т. д. ), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. • Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся по расходным кассовым ордерам
Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер с приложением квитанции приходной кассы банка в приеме взноса наличными денежными средствами на расчетный счет. • Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть разборчиво и четко заполнены бухгалтерией чернилами, шариковой ручкой или выписаны на компьютере. Подчистки, помарки и исправления в первичных кассовых документах не допускаются. • Все приходные и расходные кассовые ордера и документы, заменяющие их, должны иметь регистрационный номер, т. е. все первичные кассовые документы подлежат обязательной регистрации
Для учета движения таких денежных сумм старший кассир ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № КО-5) • Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. • Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами. • Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.
Записи в кассовой книге производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому заменяющему его документу. • Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приложением приходных и расходных кассовых документов под расписку в кассовой книге. • Главный бухгалтер, получив отчет кассира, должен проверить правильность оформления кассовых документов, записи в кассовой книге, соответствие записей в кассовой книге приложенным документам, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по движению денежных средств в кассе и своей подписью на неотрывном листе подтвердить приемку оправдательных документов. • Эти документы служат основанием ведения аналитического и синтетического учета кассовых операций в зависимости от принятой формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерной, журнальноордерной, упрощенной, автоматизированной. • После проверки всех записей в отчете кассира и приложенных к нему документов произведенные кассовые операции отражают на счетах бухгалтерского учета.
Для учета кассовых операций Планом счетов предусмотрен активный счет 50 «Касса» К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета: • 50 -1 "Касса организации"; • 50 -2 "Операционная касса"; • 50 -3 "Денежные документы" и др.
Субсчета 50 • На субсчете 50 -1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. • На субсчете 50 -2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т. п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости. • На субсчете 50 -3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
Основные потоки (источники) поступления наличных денежных средств: • полученные со счетов в банке; • выручка от продажи продукции, работ, услуг, прочих активов; • вклады в уставный капитал организации; • суммы возмещенного ущерба; • суммы, не использованные подотчетными лицами; • др. (с кредита счетов 51, 71, 66, 55, 62, 73)
Основные потоки использования денежных средств в зависимости от назначения расходуемых наличных: • внесение на счета в банках; • расчеты с поставщиками и разными лицами; • оплата труда, выплаты социального и премиального характера; • выдача под отчет на административные, хозяйственные и производственные расходы; • др. (в дебет счетов 51, 70, 66)
Основные бухгалтерские проводки, отражающие движение наличных денежных средств: • • • дебет счета 50 кредит счета 90 "Продажи" - на сумму полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг основного производства (по обычным видам деятельности); дебет счета 50 кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму полученных прочих доходов (включая реализацию прочего имущества и выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к обычным видам деятельности); дебет счета 50 кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в кассе; дебет счета 50 кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму наличных денежных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации; дебет счета 50 кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму полученных авансов (под поставку товаров или продукции, выполнение работ или оказание услуг); дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 50 - на сумму произведенных выплат, начисленных работникам организации (оплата труда, премии, и т. п. ); дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредит счета 50 - на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу; дебет счета 51 кредит счета 50 - на сумму сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное учреждение; дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредит счета 50 - на сумму выданных авансов под приобретение продукции, оплату выполненных работ или оказанных услуг (от выдачи денег под отчет отличается тем, что аванс передается в кассу организации-поставщика).
Кроме того, на счете 50 отражается • приобретение за наличный расчет различных денежных документов (почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, путевок в дома отдыха и др. ), а также выбытие денежных документов. • В том случае, когда денежные документы приобретаются кассиром (что является весьма распространенной практикой), в учете делается проводка: • дебет счета 50, субсчет "Денежные документы" кредит счета 50 - на сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет. • Если же денежные документы приобретаются другим лицом, следует использовать счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". При выбытии денежных документов кредитуется счет 50 и дебетуется счет учета источников возмещения затрат. Например: • дебет счета 99 "Прибыли и убытки" кредит счета 50 - на сумму стоимости путевок в оздоровительные учреждения, оплачиваемых за счет чистой прибыли организации; • дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 50 - на сумму стоимости почтовых марок, использованных для пересылки корреспонденции. • Если почтовые марки выдаются должностным лицам (например, секретарю или офис-менеджеру) для постепенного использования, в учете такая выдача оформляется, как выдача подотчетных сумм: дебет счета 71 кредит счета 50, а на общехозяйственные расходы стоимость марок списывается по мере использования: дебет счета 26 кредит счета 71.
Перечень операций, отражаемых по счету 50 ДЕБЕТ КРЕДИТ Сн – наличие ДС на начало периода 1. Поступление наличных денег по чеку для выплаты заработной платы, на хозяйственные нужды, оплату командировок в стране и за рубежом (кредит сч. 51, 52) 2. Поступление выручки от продажи продукции, работ, услуг за наличный расчет (кредит сч. 90), основных средств и прочего имущества (кредит сч. 91) 3. Возврат ранее выданных авансов поставщикам (кредит сч. 60) 4. Оплата наличными продукции, работ, услуг (кредит сч. 62 субсчет 2) 5. Погашение претензий сторонними организациями (кредит сч. 76, субсчет 2) 6. Получение авансов от покупателей (кредит сч. 62 -1) 7. Возврат неиспользованных подотчетных сумм (кредит сч. 71) 8. Погашение долга по беспроцентным ссудам (кредит сч. 73 -1), за причиненный материальный ущерб (кредит сч. 73 -2) 9. Погашение ДЗ, взносы родителей (кредит сч. 76) 10. Взносы учредителей в уставный капитал (кредит сч. 75) 11. Суммы излишков ОС, выявленных при инвентаризации кассы (кредит сч. 91) 1. Оплата наличными приобретенных материалов (дебет сч. 10) 2. Оплата наличными канцелярских товаров, расходов по охране труда и др. расходов, включаемых в состав издержек производства и обращения (дебет сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) 3. Оплата наличными марок, конвертов, путевок в дома отдыха и т. д. (дебет сч. 50 -1) 4. Сдача сверхлимитного остатка свободных денежных средств в банк (дебет сч. 51) 5. Сдача возвращенных подотчетными лицами неизрасходованных авансов по загранкомандировкам (дебет сч. 52) 6. Оплата наличными услуг поставщиков и приобретенного имущества (дебет сч. 60) 7. Выдача пособий, оплата больничных листов (дебет сч. 69) 8. Выдача под отчет на командировочные и хозяйственные расходы (дебет сч. 71) 9. Погашение задолженности по претензиям, выплаты депонированной заработной платы, по исполнительным документам (дебет сч. 76) 10. Отражение недостачи наличных денежных средств в кассе (дебет сч. 94) Обд – Поступление наличных ДС в кассу за период Обк – Списание наличных ДС из кассы за период Ск – Наличие ДС на конец периода
Денежные документы учитываются в сумме фактических расходов на их приобретение: • оплаченные документы, хранящиеся в кассе (почтовые марки, проездные документы, путевки и др. ); • оформляются ПКО, РКО, книга учета денежных документов либо в отдельном разделе кассовой книги; • аналитический учет ведется по каждому виду; • приходуются с К сч. 50 -1, 52, 76 и др. • использование (выдача) – в Д сч. 50 -1, 26, 51, 91 -2, 69 и др.
Перечень операций, отражаемых по счету 50 -3 ДЕБЕТ КРЕДИТ Сн – Стоимость ДД на начало периода Поступление ДД, приобретаемых: 1. за наличный расчет (кредит сч. 50) 2. по безналичному расчету (кредит сч. 51, 52) 3. через подотчетных лиц (кредит сч. 71) 1. Списание стоимости выданных путевок за счет фонда социального страхования (дебет сч. 69) 2. Выдача путевок работникам за счет чистой прибыли предприятия (дебет сч. 91, субсчет 1) 3. Выдача путевок за счет средств работников (дебет сч. 73) 4. Выдача ДД работникам под отчет (дебет сч. 71) 5. Выдача ДД на хозяйственные нужды (дебет сч. 26) Обд – Поступление ДД по стоимости их приобретения за период Обк – Выдача (использование) ДД по различным направлениям за период Ск – Стоимость ДД на конец периода
Размер лимита остатка кассы определяется • исходя из объемов налично-денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок денежных средств. • Для установления лимита кассы нужно брать среднедневной объем выручки за три любых месяца подряд из последних двенадцати, конечно, желательно брать месяцы с наибольшей выручкой. • Лимит кассы предприятиями сферы торговли, общественного питания и услуг устанавливается на основании расчета среднедневного поступления наличности в кассу. Для других предприятий лимит кассы устанавливается на основании расчета среднедневного поступления наличности в кассу или ее среднедневной выдачи из кассы, по решению руководителя предприятия или уполномоченного им лица.
Лимит остатка кассы устанавливается: • • для предприятий, имеющих денежную выручку и сдающих наличные денежные средства в учреждения банков или предприятия Госкомсвязи России ежедневно в конце рабочего дня, — в размерах, необходимых для обеспечения нормальной работы предприятий с утра следующего дня. Эта методика на практике используется предприятиями торговли, имеющими большой ежедневный оборот; для предприятий, имеющих денежную выручку и сдающих наличные денежные средства в учреждения банков или предприятия Госкомсвязи России на следующий день, — в пределах среднедневной выручки наличными деньгами. Такой способ расчета лимита остатков денег в кассе чаще всего используется предприятиями общественного питания; для предприятий, имеющих денежную выручку и сдающих наличные денежные средства в учреждения банков или предприятия Госкомсвязи России не ежедневно, — в зависимости от установленных сроков сдачи и суммы денежной выручки; для предприятий, не имеющих денежной выручки, — в пределах среднедневного расхода наличных денег (кроме расходов на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии).
Формулы для расчета лимита кассы • Лимит необходимо определять по одной из двух формул. 1. Если организация получает наличную выручку L = V/ P * Nc, где: L - лимит остатка наличных денег в рублях; V - объем поступлений наличных денег; P - расчетный период, за который учитывается объем поступлений (не более 92 рабочих дней); Nc - период времени между днями сдачи в банк (не более 7 рабочих дней).
Пример 1 • ООО «Альфа» (розничная торговля, режим работы с 9 -00 до 21 -00, выходной - воскресенье). • Денежная выручка за октябрь 1 200 000 рублей, за ноябрь 1 250 000 рублей, за декабрь 1 350 000 рублей. • Итого за 3 месяца (92 дня) - 3 800 000 рублей. Выручка сдается в банк на следующий день в 12 часов. • Лимит кассы будет равен 82 000 руб. (3 800 000 : 92 дн. х 2 дн. )
2. При отсутствии поступлений наличных денег • L = R / P * Nn, • где: L - лимит остатка наличных денег в рублях; • R - объем выдач наличных денег за исключением сумм, предназначенных для выплат заработной платы; • P - расчетный период, за который учитывается объем выдач (не более 92 рабочих дней); • Nn - период времени между днями получения по денежному чеку в банке наличных денег (не более 7 рабочих дней). • К примеру, организация работает с понедельника по пятницу и тратит за неделю 2 000 руб. • Деньги в банк сдаются один раз в два дня, не считая суббот и воскресений. • Тогда лимит составит 800 000 руб. (2 000 руб. : 5 раб. дн. х 2 раб. дн. ).
Пример 2 • ООО «Бетта» (услуги, режим работы с 9 -00 до 18 -00, выходной - суббота, воскресенье). • Денежные затраты за неделю (5 дней) - 20 000 рублей. • Деньги в банке организация получает 2 раза в месяц через 16 дней. • Лимит кассы будет равен 28 000 руб. (20 000 : 5 дн. х 7 дн. )
Особенности оформления лимита остатка денег в кассе организации: • • • По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя предприятия. По представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям предприятия, расположенным вне места его нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в учреждениях банков, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими учреждениями банков по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений. При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие направляет уведомления об определенном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета. При проверке данного предприятия учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка наличных денег в кассе.
Установленные учреждением банка лимиты остатка наличных денег в кассе письменно сообщаются каждому предприятию. • Форма этого сообщения действующим законодательством не регламентирована. • С этой целью банк направляет предприятию отдельное письмо или копию Расчета, заверенную подписями должностных лиц и печатью банка.
Соблюдение лимита остатка денежной наличности в кассе предприятия проверяет банк, установивший указанный лимит. • Для осуществления проверки выбираются сведения о произведенных в проверяемом периоде операциях по поступлениям (зачислению) на счета предприятия в учреждении банка наличных денег и их выдачам (списанию) из кассы учреждения банка. Уточняется сумма установленного лимита остатка денег в кассе, наличие разрешения на расходование денежной выручки из кассы предприятия и его условия, согласованный порядок и сроки сдачи выручки в учреждение банка. • С этой целью рассматривается соблюдение установленного учреждением банка лимита остатка кассы на каждый день проверяемого периода. В справке по проверке проставляются данные о лимите остатка кассы, фактических остатках наличных денег в кассе предприятия в дни, когда был превышен лимит. • Определяется общая сумма превышения лимита остатка кассы в проверяемом периоде, а также сверхлимитная кассовая наличность (средняя величина), рассчитанная исходя из общей суммы и количества дней превышения лимита остатка кассы.
Согласно ст. 15. 1 Кодекса РФ об административных правонарушениях • нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа: • на должностных лиц в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда; • на юридических лиц — от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда. • расчеты в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.
Контроль за выполнением организациями требований Порядка ведения кассовых операций осуществляют банки, в которых данные предприятия обслуживаются. • В случае если банк в результате проверки выявляет нарушения Порядка ведения кассовых операций он направляет в налоговые органы по месту учета налогоплательщика соответствующее уведомление. По сведениям, представленным коммерческими банками, органами Государственной налоговой службы РФ принимаются решения о взыскании с таких предприятий штрафных санкций (в том числе административных). • Соблюдение условий работы с денежной наличностью физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, контролируется налоговыми органами. • ответственность за несоблюдение (нарушение) кассовой дисциплины в соответствии с Порядком ведения кассовых операций несут руководитель предприятия, главный бухгалтер и кассир.
Синтетический учет • Д 50 – в ведомости № 1 • К 50 – в журнале-ордере № 1 • при наличии в организации ларьков, магазинов – поступление торговой выручки (ф. № 27 -АПК) • Главная книга (ф № 18 -АПК) • Остаток по этому счету на конец отчетного периода отражается в активе баланса по строке 260 Бухгалтерского баланса.
Записи в этих журналах-ордерах и ведомостях • производятся итогами за день на основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним первичными приходно-расходными кассовыми документами. При незначительном количестве кассовых документов допускается записи в регистры производить не ежедневно, а за пять дней, в целом по нескольким отчетам кассира. В этом случае в графе "Дата" указываются начальные и конечные числа временного интервала, за который производятся записи, например: 1 - 3, 15 - 16 и т. д. • Итоги за день устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций (операций с одинаковыми корреспонденциями), отраженных в кассовых отчетах, предварительно проставляемой на приходно-расходных кассовых документах и в отчете кассира (кассовой книге). • Остаток денежных средств в кассе определяется на конец рабочего дня после отражения всех проведенных операций в кассовой книге и указывается в строке «Остаток на конец» кассовой книги.
Ж. -о. № 1 и ведомость № 1 - регистры месячного обращения Основанием для записей в ж. -о. являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами. Каждый отчет кассира занимает в ведомости и ж. -о. одну строку. На основании Ведомости и Ж. -о. заполняют листок расшифровку по сч. 50, где отражают общие суммы оборотов по расчетным счетам с указанием корреспондирующих счетов. Полученное в конце месяца сальдо по счету 50 «Касса» сверяют с остатками в кассе, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ведомости дебетовых оборотов, как сальдо на конец месяца. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» переносятся ежемесячно из Ж. -о. № 1 в Главную книгу организации, а составляющие их суммы по дебетовым счетам переносятся в дебет соответствующих корреспондирующих счетов
Скачать презентацию Тема Бухгалтерский учет денежных средств 1 2 3
Lektsia_po_sch_50_1.ppt