
Бухгалтерская отчетность открытая лекция (1).ppt
- Количество слайдов: 35
Тема: Бухгалтерская отчетность 1. Состав и содержание форма бухгалтерской отчетности 2. Методика формирования бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, как основных форм отчетности 3. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Нормативное регулирование формирования и предоставления бухгалтерской отчетности 1. ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129 -ФЗ, № 402 -ФЗ 2. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34 н, 3. Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" 4/99 4. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 02. 06. 2010 № 66 н 5. О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66 н 6. Приказ Минфина N 11 н от 02. 2011 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств".
Бухгалтерская отчетность организаций Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Состав Отчет об изменениях капитала бухгалтерской Отчет о движении денежных средств отчетности Пояснения к бухгалтерскому балансу Отчет о целевом использовании полученных средств Аудиторское заключение - Формы бухгалтерской отчетности организаций утверждаются Минфином России - Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Минфином России - Для общественных организаций и объединений, не осуществляющих предприни мательскую деятельность устанавливается упрощенный состав отчетности - Органы, регулирующие бухгалтерский учет утверждают формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций, не противоречащие нормативным актам Минфина России
Бухгалтерская отчетность новое определение Бухгалтерская отчетность (ФЗ № 402) - это "информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом". обязательной с 2013 г. будет только годовая бухгалтерская отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность будет составляться в случаях, установленных законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. При этом промежуточная бухгалтерская отчетность будет оформляться за отчетный период менее отчетного года. В состав годовой бухгалтерской отчетности теперь входят только бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером Отчетный год и отчетные даты Отчетный год – календарный год с 1 января по 31 декабря Первый отчетный год для вновь созданных организаций – период с даты регистрации до 31 декабря, для организаций, созданных после 1 октября – период с даты регистрации до 31 декабря следующего года Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года Отчетная дата – последний календарный день отчетного периода 31 декабря – отчетная дата годовой отчетности 31 марта, 30 июня и 30 сентября – отчетная дата промежуточной отчетности
Бухгалтерская отчетность представляется учредителям (участникам) организации, органам территориальной статистики, налоговым органам и другим пользователям (в соответствии с законодательством РФ) Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней после окончание года, квартальная отчетность представляется в течение 30 дней по окончании соответствующего квартала Бухгалтерская отчетность представляется в бумажном или электронном виде, путем непосредственного представления пользователю, передачи через представителя, направления почтового отправления с описью вложения или по телекоммуникационным каналам связи
Обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным: Публичность бухгалтерской отчетности - открытые акционерные общества, - банки и другие кредитные организации, - страховые организации, - биржи, - инвестиционные и иные фонды Обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность: - Пенсионный фонд РФ, - Фонд социального страхования РФ, - Федеральный и территориальные фонды медицинского страхования РФ, - другие организации в случаях, установленных федеральными законами Публичность заключается: - в опубликовании в газетах и журналах - в распространении в виде брошюр, буклетов и др. , - в передаче органам статистики для предоставления пользователям
Качественные характеристики информации Ценность информации определяется ее содержанием и существенностью ¨ Прогностическая ценность ¨ Ценность для подтверждения или корректировки ранее сделанных прогнозов ¨ Надежность (достоверность) Обеспечение правдивого представления о деятельности организации ¨ Возможность проверки (проверяемость) ¨ Нейтральность (непредвзятость) ¨ Сравнимость (сопоставимость) ¨ Обеспечение возможности сравнения отчетной информации организации с другими данными: данными отчетности других организаций, средними данными по отрасли и др. , а также данными отчетности самой организации за предыдущие отчетные периоды
Пользователи бухгалтерской отчетности лица, имеющие потребности в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать отчетную информацию организации Внутренние пользователи - лица, осуществляющие управление финансово- хозяйственной деятельностью организации, им доступна любая информация, необходимая для управления Внешние пользователи – лица, не осуществляющие управление деятельностью организации. Информация об организации представляется в виде Бухгалтерской отчетности руководители (органы управления) акционеры, инвесторы, кредиторы, работники менеджеры, управляющие и др. страховщики, банки поставщики, покупатели налоговые органы государственной статистики и др.
Бухгалтерский баланс – основная форма отчетности n Форма бухгалтерской отчетности, содержащая систему показателей, отражающую финансовое положение организации на отчетную дату n Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении на отчетную дату ресурсами (активами), их ликвидностью, а также структурой источников этих ресурсов, платежеспособностью организации, способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования
Содержание бухгалтерского баланса n Актив Внеоборотные активы Нематериальные активы ¨ Основные средства ¨ Доходные вложения в материальные ценности ¨ Долгосрочные финансовые вложения n Уставный капитал ¨ Добавочный капитал ¨ Резервный капитал ¨ Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ¨ n Оборотные активы ¨ ¨ ¨ Запасы НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения Денежные средства Пассив Капитал и резервы ¨ n Долгосрочные обязательства Кредиты и займы ¨ Прочие обязательства ¨ n Краткосрочные обязательства Кредиты и займы ¨ Кредиторская задолженность ¨ Доходы будущих периодов ¨ Резервы предстоящих расходов ¨
Отчет о прибылях и убытках n n Форма бухгалтерской отчетности, содержащая систему показателей, отражающую финансовый результат деятельности организации за отчетный период и его структуру (т. е. состав и величину доходов и расходов организации за отчетный период) Финансовый результат деятельности и его структура отражает способность организации на основе имеющихся ресурсов генерировать денежные потоки, а также позволяет оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые в будущем будет контролировать организация
Содержание отчета о прибылях и убытках n n Доходы и расходы по обычным видам деятельности ¨ Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов (нетто-выручка) ¨ Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг Валовая прибыль ¨ Коммерческие расходы ¨ Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Прочие доходы и расходы ¨ Проценты к получению ¨ Проценты к уплате ¨ Доходы от участия в других организациях ¨ Прочие доходы ¨ Прочие расходы Прибыль (убыток) до налогообложения ¨ Отложенные налоговые активы ¨ Отложенные налоговые обязательства ¨ Текущий налог на прибыль Чистая прибыль (убыток) Справочно: Постоянные налоговые обязательства (активы) Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию
Доходы по обычным видам деятельности Доходы Выручка от продажи продукции и товаров поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, другие поступления в связи с осуществлением обычных видов деятельности организациями Не признаются доходами Условия признания доходов Величина доходов Поступления от юридических и физических лиц: - сумм НДС; - по договорам комиссии, агентским, поручения в пользу комитента, принципала; - в порядке предварительной оплаты П, Т, Р, У; - аванса в счет оплаты П, Т, Р, У; - в погашение займа заемщику 1. Организация имеет право на получение выручки 2. Сумма выручки может быть определена 3. Имеется уверенность, что произойдет увеличение экономических выгод в результате конкретной операции 4. Право собственности на продукцию, товары перешло покупателю, работы, услуги приняты заказчиком 5. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией могут быть определены Сумма поступлений денежных средств и (или) величина дебиторской задолженности, а при продаже на условиях коммерческого кредита в полной сумме дебиторской задолженности Дебиторская задолженность определяется исходы из цены, установленной договором с покупателем, с учетом всех скидок (накидок) В случае изменения обязательства величина дебиторской задолженности корректируется
Расходы по обычным видам деятельности Расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг; расходы, осуществление которых связано с обычным видом деятельности организации Не признаются расходами Условия признания расходов Выбытие активов в связи: - с осуществлением вложений во внеоборотные активы, финансовых вложений; - в порядке предварительной оплаты, аванса в счет оплаты; - в погашение кредита, займа; - по договорам комиссии, агентским, поручения в пользу комитента 1. Расход производится в соответствии с договором, требованием закона, обычаями делового оборота 2. Сумма расхода может быть определена 3. Имеется уверенность в уменьшении экономических выгод в результате конкретной операции 4. Амортизация признается расходом исходя из суммы амортизационных отчислений 5. С учетом связи с полученными доходами 6. Путем обоснованного распределения между отчетными периодами 7. Независимо от того, как они принимаются для целей налогообложения
Величина расходов Типы и элементы расходов Сумма оплаты в денежной форме или величина кредиторской задолженности, а в случае покупки на условиях коммерческого кредита в полной сумме кредиторской задолженности Величина кредиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной в договоре с поставщиком, с учетом всех скидок (накидок) В случае изменения обязательства по договору величина кредиторской задолженности корректируется Расходы по обычным видам деятельности формируют: - расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов - расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) запасов для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи, а также продаже товаров Должна быть обеспечена группировка расходов по обычным видам деятельности в разрезе элементов: - материальные затраты; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация; - прочие затраты. Для целей управления группировка производится по статьям затрат, статьи затрат устанавливаются организацией самостоятельно С целью формирования финансового результата по обычным видам деятельности определяется себестоимость продаж. Управленческие и коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости продаж полностью в отчетном периоде
Отчет об изменениях капитала n Форма бухгалтерской отчетности, показатели которой характеризуют наличие и изменения уставного, резервного капитала и других составляющих капитала организации n Увеличение капитала, в том числе за счет: ¨ Дополнительного выпуска акций ¨ Переоценки имущества и (или) прироста имущества ¨ Реорганизации юридического лица ¨ Доходов, отнесенных на увеличение капитала Уменьшение капитала, в том числе за счет: ¨ Уменьшение номинала акций ¨ Уменьшения количества акций ¨ Реорганизации юридического лица Использование оценочных и других резервов n n
Отчет о движении денежных средств n Отчет о движении денежных средств является формой отчетности, в которой отражается информация о наличии денежных средств в организации. При этом под денежными средствами в организации считаются не только деньги, но и денежные эквиваленты - высоколиквидные финансовые вложения, которые практически не подвержены риску. Примером денежного эквивалента является банковский депозит до востребования. В Отчете о движении денежных средств отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств организации за год. Отчет о движении денежных средств отражает движение денежных средств и их эквивалентов по трем видам операций: текущим, инвестиционным и финансовым.
Отчет о движении денежных средств n n Форма бухгалтерской отчетности, показатели которой характеризуют изменения в финансовом положении организации за отчетный период в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности По текущей деятельности отражаются денежные потоки: ¨ Средства, полученные от покупателей и заказчиков ¨ Оплата приобретенных материальных ценностей, работ , услуг ¨ Оплата труда, уплата налогов, выплата процентов по кредитам По инвестиционной деятельности отражаются денежные потоки: ¨ Выручка от продажи основных средств, ценных бумаг и др. ¨ Полученные дивиденды, проценты ¨ Приобретение внеоборотных активов (основных средств и пр. ) ¨ Финансовые вложения По финансовой деятельности отражаются денежные потоки: ¨ Получение и погашение займов и кредитов ¨ Получение средств в связи с увеличением уставного капитала
Для субъектов малого предпринимательства предусмотрен упрощенный порядок формирования бухгалтерской отчетности: n n в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей); в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только та информация, без которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. При этом за малыми предприятиями остается право формировать отчетность в общем порядке, без каких-либо сокращений.
Бухгалтерский баланс для малых предприятий
Отчет о прибылях и убытках для малого предприятия
Отчетность НКО : n n Все НКО обязаны сдавать бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Некоммерческие организации, кроме общественных организаций (объединений), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), должны применять форму отчета о целевом использовании полученных средств при формировании соответствующих пояснений.
Организации самостоятельно определяют детализацию показателей в представленных формах n n Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках оформляются: В табличной или текстовой форме Содержание пояснений, оформленных в табличной форме определяется организациями самостоятельно.
Пояснения к бухгалтерской отчетности: l l l l l Нематериальные активы и расходы на НИОКР Основные средства Финансовые вложения Запасы Дебиторская и кредиторская задолженность Затраты на производство Резервы под условные обязательства Обеспечения обязательств Государственная помощь
Три частые ошибки, которые связаны с подготовкой бухгалтерской отчетности: 1. Зачитываются между собой показатели актива и пассива бухгалтерского баланса 2. Отрицательные показатели в отчетности показывают со знаком минус 3. Беспроцентный заем работнику отражают в составе финансовых вложений
Организации, обязанные проводить аудит С 1 января 2011 г. , начиная с отчетности за 2010 г. , федеральным законом «О внесении изменения в статью 5 федерального закона «Об аудиторской деятельности» 30. 12. 2008 г. № 307 -ФЗ (от 28. 12. 2010 г. № 400) установлены новые показатели для организаций подлежащих обязательному аудиту: • • • организация имеет организационно — правовую форму открытого акционерного общества (ОАО); если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг: если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
Организации, обязанные проводить аудит С 1 января 2011 г. , начиная с отчетности за 2010 г. , федеральным законом «О внесении изменения в статью 5 федерального закона «Об аудиторской деятельности» 30. 12. 2008 г. № 307 -ФЗ (от 28. 12. 2010 г. № 400) установлены новые показатели для организаций подлежащих обязательному аудиту: • • • если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей; если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует свою (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность; в иных случаях, установленных федеральными законами.
Аудит Это инициативная или обязательная аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. При выполнении работы аудиторы руководствуются нормами, которые установлены профессиональными аудиторскими объединениями, внутрифирменными аудиторскими стандартами и нормативными актами РФ, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Аудитор обязан выразить мнение о достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита. Обязательная аудиторская проверка предприятия позволит повысить имидж компании, степень доверия потенциальных инвесторов, упростить отношения с банками и поможет принять верное управленческое решение.
Методика проведения аудита — аудиторская проверка проводится на выборочной основе, то есть аудиту подлежат не все первичные документы, а только те, которые отвечают условиям уровня существенности, рассчитанного индивидуально для каждой аудируемой организации. Выборка первичных документов для аудита проводится по разным методикам, утвержденным внутрифирменными стандартами аудиторской компании, например: каждый документ сумма доходов или расходов по которому составляет не менее определенной суммы; каждый второй, третий…. документ из выбранной совокупности, при этом совокупность определяется либо по видам хозяйственных операций, либо по стоимости, либо по другим групповым признакам; методом случайных чисел с применением программы Excel и др.
Основное предназначение аудиторского заключения — это выражение мнения аудиторской компании (аудитора) о достоверности или о не достоверности отражения в представленной бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях финансового положения аудируемой организации по состоянию на 31 декабря ХХХХ года, результаты финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств аудируемого лица за период с 01 января по 31 декабря ХХХХ года включительно в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности. Виды аудиторского заключения: • с выражением безоговорочно-положительного мнения; • с выражением мнения с оговоркой; • с выражением отрицательного мнения; • с отказом от выражения мнения.
Бухгалтерская отчетность открытая лекция (1).ppt