Тема Анализ затрат и себестоимости продукции 1

Тема: Анализ затрат и себестоимости продукции 1 © Куприянова Л. М. , 2013 © Кафедра Экономического анализа, 2013

Вопросы: n n n 2 Задачи анализа затрат и себестоимости продукции Анализ затрат по элементам Анализ себестоимости по статьям калькуляции Анализ материальных затрат и затрат на заработную плату - прямые материальные затраты - прямые трудовые затраты Анализ затрат на рубль товарной продукции Резервы снижения себестоимости продукции

Основные понятия Себестоимость продукции n Затраты предприятия n Издержки производства и издержки предприятия n Затраты на 1 рубль товарной продукции n Резервы снижения себестоимости n Сравнимая и несравнимая продукция n 3

Задачи и основные направления анализа Проверка правильности отнесения затрат на издержки производства, особенно новой продукции, проверка калькулирования себестоимости Проверка обоснованности плана по себестоимости продукции, оценка его выполнения Выявление отклонений фактического уровня затрат от планового и их причин Определение размера влияния различных факторов на достигнутый уровень себестоимости

Задачи и основные направления анализа n Изучение расходов по обслуживанию производства и управлению n Анализ потерь от производственного брака n Выявление резервов снижения себестоимости

Затраты на производство продукции Прямые материальные затраты (МЗ) Прямые трудовые затраты (ОТ) Себестоимость произведенной продукции (С) Себестоимость реализованной продукции (СРП) 6 Общепроиз водственные расходы (Р) Остаток незавершенного Производства (ОНЗП) Остаток готовой продукции на складе (ГП) Схема определения затраты на производство и реализацию продукции

Уровень себестоимости влияет Финансовые результаты деятельности предприятий 7 Темпы расширенного воспроизводства Финансовое состояние субъектов хозяйствования

Резервы снижения себестоимости 1. 2. 3. 4. Режим экономии a. экономное использование материальных ресурсов b. экономное использование трудовых ресурсов c. эффективное использование основных фондов Совершенствование организации и управления производством Повышение качества продукции и сокращение брака и отходов Снижение не производственных расходов

Удельный вес сравнимой и несравнимой Сравнимая Несравнимая продукция и изделия, которые производились в предшествующем году в серийном или массовом производстве продукция, которая не производилась в прошлом году, но производилась в отчетном

Элементы затрат n n n 10 Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация основных средств прочие

Группировка по элементам затрат Оценивается динамика удельного веса отдельных элементов для определения направления поиска резервов Элементы затрат Всего за отчетный год По плану Сырье и основные материалы за вычетом отходов, в том числе: покупные изделия и полуфабриката Вспомогательные материалы Топливо Энергия Заработная плата основная и дополнительная Отчисления на социальное страхование Амортизация основных средств Прочие расходы ИТОГО затрат 11 Фактически

Анализ себестоимости по элементам затрат Например: Элементы затрат 1 Сырье и основные материалы за вычетом отходов, 2 в том числе: покупные изделия и полуфабриката 3 Вспомогательные материалы 4 По плану Сумма Уд. вес, % Фактически Сумма 2184 2814 695 930 12170 19213 Топливо 351 366 5 Энергия 296 339 6 Заработная плата основная и дополнительная 3155 3325 7 Отчисления на социальное страхование 285 305 8 Амортизация основных средств 655 883 9 Прочие расходы 358 Уд. вес, % +, изменения 457 итого 12 20149 100 28632 100 -

Анализ материальных затрат и затрат на заработную плату Изменение затрат на материалы зависят: n от изменения объема производства, n от изменения материалоемкости продукции n от изменения норм расходов n от изменения цен на материалы n Замены одних материалов другими 13

Например: Анализ материальных затрат план Сырье и материалы Покупные п/фабрикаты Топливо и энергия Всего: Товарная продукция в сопоставимых ценах факт 2878 2327 - 551 18402 18467 + 65 569 582 + 13 21849 21376 - 473 34096 34548/34096*100=101, 33% 14 +, отклонение +1, 33%

1. Увеличение объема продукции привело к увеличению материальных затрат в сумме на +290, 59 тыс. руб. : 21849*1, 33 100 2. Материалоемкость составила: По плану 21849/34096=0, 64081 (64, 081 коп. ) Факт. 21376/34548=0, 61873 (61, 873 коп. ) 15

Материалоемкость снизилась 61, 873 -64, 081= - 2, 209 (коп. ) и снизила материальные затраты на 2, 209*21849= - 482, 43 тыс. руб. 3. 16 Влияние фактора норм, цен, замены материала определяется остаточным сальдовым способом: - 473 - (290, 59 -482, 43)=-281, 17

Анализ затрат на один рубль произведенной продукции Преимущества показателя: n 1. Универсальность n 2. Наглядность 17

Анализ затрат на один рубль произведенной продукции Показатели План Факт +, изменение +, - влияние факторов, тыс. руб. Общие затраты на производство продукции, тыс. руб. 20149 28632 + 8483 Объем выпуска товарной продукции, тыс. руб. 34096 34548 + 452 + 267 + 23, 78 +8216 Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб. 18 59, 09 82, 87

Анализ затрат на один рубль произведенной продукции Вывод: За счет увеличения выпуска продукции затраты увеличились на 267 тыс. руб. За счет роста затрат на 1 руб. товарной продукции общие затраты на производство увеличились на 8216 тыс. руб. Прибыль с 1 руб. выпуска составит фактически 17 коп. , на весь объем выпуска 5873, 16 тыс. руб. , потеря прибыли составит фактически 2342, 84 тыс. руб. Резерв роста прибыли составил 8216 тыс. руб. 19

Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на 1 руб. П Сумма зарплаты на производство продукции (ЗП) Изменение объема выпуска продукции (∆П) Изменение структуры выпуска продукции (∆Уд) Изменение уровня удельных переменных затрат (∆В) Изменение ресурсоемкост и продукции 20 Изменение среднего уровня отпускных цена на продукцию (∆ЦП) Изменение суммы постоянных затрат (∆А) Изменение стоимости потребленных ресурсов Изменение цен в связи с инфляцией Изменение качество продукции Изменение рынков сбыта

Этапы анализа показателя 1. 2. 3. 21 Анализ динамики затрат на рубль продукции Изучение выполнения плана и его влияние на показатель Влияние факторов на изменение суммы прибыли

УЗ – уровень затрат на 1 рубль товарной продукции Зобщ. – общие затраты производства П – выпуск продукции в стоимостном выражении Q общ. – количественный объем выпуска продукции Удi – удельный вес i – ой продукции bi – переменные затраты i – ой продукции А – постоянные затраты Цi – цена i – ой продукции 22

Анализ прямых материальных затрат n наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от n объема производства продукции n ее структуры n изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия. 23

Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых материальных затрат можно представить следующим образом: МЗ – материальные затраты Q общ. – количественный объем выпуска продукции Удi – удельный вес i – ой продукции УРi– удельные расходы i – ой продукции Цi – цена i – ой продукции 24

Влияние изменения расхода сырья и материалов на единицу продукции 25

Влияние изменения уровня средней цены материала 26

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. 27

Анализ прямых трудовых затрат Сумма зарплаты на производство продукции (ЗП) Объем производства продукции (П) Структура производства (УДi) Трудоемкость продукции (УТЕ) 28 Удельная зарплата на единицу продукции (УЗП) Уровень оплат труда за 1 чел/ч (ОТ)

Факторный анализ прямой заработной платы Таблица 1 Изделие Объем выпуска продукции (П), тыс. руб. Удельная трудоемкость (УТЕ), чел. - час. Уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ), руб. план факт A 5760 5040 14, 5 14, 0 53, 45 58, 93 B 5600 5544 16, 0 15, 0 58, 50 65, 17 C 2743 3168 20, 0 18, 0 66, 0 67, 66 D 1920 2688 27, 0 22, 2 53, 40 60, 54 Итого: 16023 1644 - - Расчет суммы прямой з/платы (см. таб. 2) : «А» 5760 х14, 5 х53, 45=4464 «В» 5600 х16, 0 х58, 50=5241 29

Факторный анализ прямой заработной платы Таблица 2 Сумма прямой з/платы, млн. руб. Изменение суммы з/платы, млн. руб. В том числе за счет Ппл* *УТЕпл* *ОТпл Пф* *УТЕф* *ОТф всего A 4464 3906 3771 4158 B 5241 5189 4865 C 3621 4182 D 2770 Итог о 16 096 30 П УТЕ ОТ - 306 - 558 - 135 + 387 5419 + 178 - 52 - 324 + 554 3763 3858 + 237 + 561 - 419 + 95 3876 3186 3610 + 840 + 1106 - 690 + 424 17 153 15 589 17 045 +949 + 1057 - 1564 + 1456

Факторный анализ зарплаты на единицу продукции Таблица 3 и з д е л и е Удельная трудоемкость (УТЕ), чел. - час. План Факт Уровень Зарплата на оплаты труда изделие (ОТi), (ОТ), руб. План Факт Отклонение от плана, руб. План Факт Всего: с. 2 хс. 4 с. 3 хс. 5 с. 7 -с. 6 за счет УТЕ ОТ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 A 14, 5 14, 0 53, 45 58, 93 775, 0 825, 0 +50, 0 -26, 72 +76, 72 B 16, 0 15, 0 58, 50 65, 17 936, 0 977, 5 +41, 5 -58, 50 +100, 0 C 20, 0 18, 0 66, 0 67, 66 1320, 0 1218, 0 -102, 0 -132, 0 +30, 0 D 27, 0 22, 2 53, 40 60, 54 1441, 8 1344, 0 -97, 8 -256, 3 +158, 5 14, 5 х53, 45=775, 0 «А» 14, 0 х58, 93=825, 0 31 (с. 8) 825, 0 -775, 0= +50, 0 (с. 9) (14, 0 х53, 45)-775, 0= -26, 72 (с. 10) (14, 0 х53, 45)-825, 0= +76, 7

Факторный анализ зарплаты на единицу продукции За счет снижения трудоемкости производства продукции получена экономия расходов по оплате труду: по изделию А: - 0, 5 х53, 45 = - 26, 72 руб. по изделию В: - 1, 0 х58, 50 = - 58, 50 руб. по изделию С: - 2, 0 х66, 00 = - 132, 0 руб. по изделию D: - 4, 8 х53, 40 = - 256, 3 руб. 32

Влияние факторов на изменение заработной платы: 1. Влияние изменения удельной трудоемкости 2. Влияние изменения уровня среднечасовой оплаты труда 33

Экономия затрат по оплате труда Резерв снижения материальных затрат 34

Спасибо за внимание!

Классификация затрат на производство продукции 36

Калькулирование себестоимости Полной себестоимости в себестоимость включаются все затраты по производству и продаже продукции: прямые затраты сразу включаются в себестоимость продукции общепроизводственные и общехозяйственные расходы включаются в себестоимость после распределения между видами реализуемой продукции; между реализованной продукцией, остатками готовой продукции на складе и объемом незавершенного производства 37 Неполной себестоимости производственной себестоимости на основе переменных затрат в себестоимость включаются только производственные затраты – прямые и косвенные (общепроизводственные) общехозяйственные расходы без распределения общей суммой списываются на уменьшение финансовых результатов остатки непроданной продукции и незавершенное производство оцениваются по затратам себестоимость калькулируется на основе прямых переменных затрат остальные затраты (постоянные) собирают на отдельном счете и периодически списывают на финансовые результаты запасы готовой продукции и незавершенное производство оцениваются по переменным затратам

Формирование производственной себестоимости продукции 38

Определение полной себестоимости продукции 39

Определение затрат на продукт 40

Схема формирования и анализа показателей и факторов себестоимости 41

Структурно-логическая модель факторного анализа затрат на рубль продаж 42

Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат 43

Структурно-логическая модель факторного анализа заработной платы на производство продукции 44

Схема формирования и анализа показателей и факторов по труду и заработной плате 45

Структурно-логическая модель факторного анализа фонда заработной платы 46

Структурно-логическая схема факторного анализа материалоемкости 47

Схема формирования и анализа показателей и факторов использования предметов труда 48

Схема формирования и анализа показателей и факторов использования средств труда 49

Примерная схема анализа технико-организационного уровня производства 50

Бизнес-процессы 51

Составляющая внутренних бизнес процессов - общая модель стоимостной цепочки 52

Составляющая внутренних бизнес процессов – инновации 53

Составляющая внутренних бизнес процессов - операционный процесс 54

Составляющая внутренних бизнес процессов - послепродажное обслуживание 55

Клиентская составляющая – ключевые показатели 56

Модель комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия 57

Принципиальная структура сбалансированной системы показателей 58

Показатели стратегических финансовых направлений в BSC Стратегические направления Стадия Сбор «урожая» Рост дохода и расширение структуры деятельности Показатель роста объема продаж в сегменте рынка Процент дохода от продаж нового продукта или услуги новым клиентам Устойчиво Доля целевых клиентов е Перекрестные продажи состояние Процент дохода от нового использования уже существующего продукта Прибыльность продукта и клиента Рост 59 Сокращение издержек и увеличение производительности Использование активов Доходы/ персонал Инвестиции (процент продаж) Исследование и развитие (процент продаж) Собственные издержки против издержек конкурентов Сокращение издержек Косвенные издержки (процент продаж) Коэффициент ликвидности оборотного капитала (денежный цикл) ROCE по основным категориям активов Коэффициент использования активов Прибыльность Себестоимость продукта и клиента единицы (единицы Процент неприбыльных производства, сделки) клиентов Окупаемость Производительность

Схема формирования и анализа показателей и факторов выпуска и реализации продукции 60

Спасибо за внимание!

62