Тема 9. Учет дебиторской задолженности Лекции по курсу «Бухгалтерский учет на предприятиях отрасли» Лектор Оразалина Р. К.
План лекции 1. 2. 3. 4. 5. Дебиторской задолженность, ее виды. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Учет сомнительной дебиторской задолженности. Учет прочей дебиторской задолженности. Учет налога на добавленную стоимость к возмещению.
Под дебиторской задолженностью понимаются все выражаемые в денежной форме обязательства ü отдельных граждан, ü организаций и ü прочих дебиторов перед данной организацией. Дебиторская задолженность возникает в ходе различных операций, чаще всего при реализации товаров и услуг в кредит.
В зависимости от срока оплаты счетов к получению или Виды дебиторской задолженности ожидаемой даты погашения долга текущая долгосрочная В зависимости от видов деятельности обязательства покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности дебиторскую задолженность, возникшую в результате других видов деятельности
Обычно дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами. Основными бухгалтерскими вопросами, связанными с дебиторской задолженностью, являются признание (была ли отражена задолженность) и оценка (какова ее сумма) Возможность взимания дебиторской задолженности - основной вопрос, который влияет на измерение и отчетность по дебиторской задолженности
Информация о всех видах дебиторской задолженности отражается на следующих счетах Типового плана счетов бухгалтерского учета: См. ТПС
Учет расчетов с покупателями и заказчиками В основу учета расчетов с покупателями по счетам к получению положен принцип начисления, который предусматривает отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов от реализации товарноматериальных ценностей с момента перехода права собственности на них к покупателю, независимо от времени поступления оплаты.
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначены счета группы 1210– «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков» На счетах «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» отражается По дебету остатки задолженност и и ее возникновение кредиту- погашение. Аналитический учет по счетам 1210 и 2110 ведется по каждому покупателю или заказчику. Кредитовые обороты по счетам групп 1210, 2110 регистрируются в журнале-ордере № 11 в бухгалтерии ведется еще ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками
Счет-фактура — это документ строго установленного образца, который выписывается продавцом покупателю после отпуска товара и служит основанием для принятия к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость. Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры. Счёт-фактура содержит в себе информацию о • наименовании и реквизитах продавца и покупателя, • перечне товаров или услуг, • их цене, • стоимости, • ставке и сумме НДС, • прочих показателях.
Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет 1 Предъявлен счет покупателю реализованную продукцию Кредит за 1210, 2110 6010 1210, 2110 3130 7010 1320, 1330 2 Начислен НДС, 12% 3 Списана фактическая реализованной продукции 4 Получены на текущий банковский счет денежные средства от покупателей или оплачены счета покупателями 1030 1210, 2110 5 НДС перечислен в бюджет с текущего банковского счета 3130 1030 себестоимость
1. 3 Учет сомнительной дебиторской задолженности Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.
Учет резервов ведется на пассивном счете 1290 "Резерв по сомнительным требованиям". Содержание операции Дебет Кредит При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв по сомнительным требованиям 7440 "Расходы по созданию резерва и списаний безнадежных требований « 1290 "Резерв по сомнительным требованиям" При списании с баланса дебиторской задолженности дебетуют счета группы и кредитуют счета групп 1290 1210, 2110, 1280, 2180
При образовании резерва по сомнительным требованиям, организации вправе по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих методов оценки сомнительных требований: üметод процента от чистой реализации в кредит; üметод учета счетов по срокам оплаты.
При первом методе определяют (основываясь на опыте) средний процент отношения между убытками от сомнительных требований и чистой реализацией в кредит, а затем этот процент применяют к фактической чистой реализации отчетного периода для определения величины сомнительного требования.
Пример: Компания «НУР» имеет следующие остатки на счетах на 31. 12. 2012 г 1. Доход от реализации товаров 900000 т. т 2. Возврат проданных товаров 60000 т. т 3. Скидки с продаж 7000 т. т 4. Резерв по сомнительным требованиям 4000 т. т Предположим, что имеются данные за прошлые годы:
Годы Доход от реализации 2010 2011 2012 Всего 480000 495000 525000 1500000 Потери по сомнительным требованиям 7300 10700 9000 27000 % 1, 52 2, 16 1, 71 1, 8
Отсюда, на 2013 год резерв по сомнительным требованиям будет начисляться в размере 1, 8% от чистой стоимости реализации. (900000 -60000 -7000)*0, 018=149940 Д 7440 К 1290 149940 Тогда на счете 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» остаток будет равен 153940 (4000+149940)
Второй метод основан на чистой дебиторской задолженности. Он позволяет определить сальдо по счету 1290 необходимое для расчета чистой дебиторской задолженности. Прежде всего, все счета к получению группируют по срокам оплаты.
Дебиторы Всего по Срок просрочка счетам оплаты не От 1 -30 От 31 -60 От 61 -90 Свыше наступил 1. «Отар» 2. «Ева» 3. «Мирас» 4. «Роса» 5. «Аяжан» итого дней 1000 300 2700 дней 90 дней 300 2700 4700 1300 700 200 4000 100 300 400 10000 900 5100 600 3000 400
Для каждого срока оплаты устанавливают предполагаемый Компания «НУР» процент сомнительных требований. долги на 31. 12. 2012 г. Предполагаемые сомнительные Сумма, т. т 1. Срок оплаты не наступил 2. Просрочка От 1 -30 дней От 31 -60 дней От 61 -90 дней Свыше 90 дней 900 5100 600 3000 400 10000 Процент долгов Резерв по считающихся сомнительными требованиям, т. т 2 18 4 9 20 50 204 54 60 200 536
Иными словами, долг на сумму 536 т. т из общей суммы 10000 т. т не будут оплачены. И если предположить, что на счете 1290 уже было сальдо, надо его учесть, прежде чем дать проводку: 1. на счете 1290 кредитовое сальдо составляло 100 т. т, значит расход по сомнительным требованиям будет признан на сумму 436 т. т (563 -100) 2. на счете 1290 было дебетовое сальдо в сумме 250 т. т, тогда резерв составит 786 т. т (250+536) Общий срок исковой давности установлен 3 года, после чего дебиторская задолженность списывается с балансовых счетов на отдельный (забалансовый) счет «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» .
Дебиторская задолженность дочерних организаций Дочерняя организация- это организация, которая находится под контролем материнской организации.
Дебиторская задолженность дочерних организаций № Содержание операции Дебет Кредит Сумма 1 Выставлен счет дочерней 1220 организации за реализованные основные средства 6210 100000 2 Начислен НДС 1220 3130 15000 3 Получено на текущий банковский счет от дочерней организации 1030 1220 115000 4 Перечислен НДС в бюджет с текущего банковского счета Д К 3130 1030 15000
Налог на добавленную стоимость к возмещению учитывается на счете 1420. В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан организации применяют в бухгалтерском учете и при исчислении налогов метод начислений. По дебету счета 1420 отражаются суммы НДС по акцептованным счетам за приобретенные товарноматериальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» . Дт 1330 Кт 3310 Дт 1420 Кт 3310
Суммы НДС, учтенные по дебету счета 1420, по мере фактического поступления ценностей на склады (приемки выполненных работ) будут записываться по кредиту этого счета и дебету счета 3130 "Налог на добавленную стоимость". Записи по дебету счета 1420 не будут закрываться на счет 3130 только по тем акцептованным счетамфактурам, по которым материальные ценности не поступили и не оприходованы на склады, а работы не приняты по актам приемки выполненных работ или услуг.
Краткосрочная дебиторская задолженность работников В процессе производственно-хозяйственной деятельности организации посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и другие расходы. Эти расходы не всегда возможно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков. Поэтому для оплаты выше перечисленных и других расходов работникам выдают в подотчет наличные деньги.
ü Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем организации. ü Авансы выдаются не ранее наступления действительной надобности в расходах и только тем сотрудникам, на которых распоряжением руководителя возложено осуществление расходов из подотчетных сумм, а также лицам, направляемым в служебные командировки. ü Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам • на оплату проезда к месту командировки и обратно, • возмещения расходов суточных и • расходов по найму помещений на срок командировки. ü Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет, представляемый в бухгалтерию в установленные сроки.
Выдача авансов из кассы производится после полного расчета по ранее выданным авансам. Лица, не предоставившие отчеты и не сдавшие неизрасходованные остатки подотчетных сумм в установленные сроки, подвергаются дисциплинарной, а в необходимых случаях - уголовной ответственности. Организация имеет право удержать из суммы оплаты труда работника не возмещенный им своевременно остаток аванса, если работник не оспаривает основания и размер удержания. Удержание может быть произведено единовременно или с рассрочкой независимо от того, какая часть оплаты труда остается свободной от всех других взысканий с данного работника. Распоряжение об удержании должно быть дано не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса.
• Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы. • Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты, затем их утверждает руководитель организации. Неправильно оформленные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетным лицам для дооформления. • Документы, приложенные к авансовому отчету, гасятся штампом или надписью от руки «Оплачено» или "Погашено" с указанием даты (года, месяца, числа).
• За время нахождения в командировке выплачиваются суточные в установленных размерах за каждый день пребывания в командировке, не исключая выходных и праздничных дней, а также дней нахождения в пути, в том числе и за время вынужденной остановки в пути. • Оплата расходов по найму жилого помещения (кроме тех случаев, когда командированному предоставляется бесплатное помещение) производится на основании представленных счетов, но не свыше установленных размеров. Фактическое пребывание в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении. Срок командировки, как правило, не должен превышать сорока дней, не считая времени нахождения в пути. При отсутствии проездных документов к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещение расходов в каждом конкретном случае решается руководителем в установленном порядке.
Этапы по учету командировочных расходов 1. Издаем приказ о командирование сотрудника, в котором определяем время нахождения сотрудника в командировке. Выписываем командировочное удостоверение. Командировочное удостоверение требуется для того, что бы можно было подтвердить факт пребывания в пункт назначения. Но если сотрудник командируется за пределы РК то командировочное удостоверение, может не потребоваться, тогда отметка о пребывание сотрудника при прохождении таможенного контроля будет в паспорте сотрудника. Это и будет основание для пересчета суточных за пределами РК.
2. Составляем приблизительную смету его расходов для оплаты командировочных. 1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости); 2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь; 3) суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика. Нормы суточных на предприятиях при командировании сотрудника как в пределах РК, так и за пределы устанавливается самостоятельно внутренним нормативным документом (например приказ). Необходимо учесть, если суточные, назначенные работодателем к выплате работнику, больше следующих пределов то они будут являться налогооблагаемым доходом работника -Суточные в пределах РК до 6 МРП -За пределами РК до 8 МРП Можно издать документ, в котором оговорить количество МРП оплачиваемых по категориям сотрудников. Например Директор 6 МРП, Зам. Директора 5 МРП и т. д
3. По возвращению из командировки сотрудник должен предоставить документы за проживание и дорогу. Важно, что бы в счёт фактуре за проживание в графе получатель услуг было указанно само предприятие и реквизиты предприятия. И если в счёте есть прочие расходы такие, как оплата за питание, телевидение и т. д, то эти расходы принятии их к авансовому отчету будут являться налогооблагаемым доходом сотрудника. Либо эти расходы не должны приниматься к авансовому отчету. 4. Максимальный срок командирования сотрудника 40 дней. Если сотрудник находится дольше, нужно составить приказ на продление командировки. 5. Если сотрудник был командирован за пределы РК, то возможно он сдаст вместе с отчетом документы за проживание или прочие документы в валюте той страны, в которой находился. Что бы принять их к отчету и провести в учете все документы должны бать пересчитаны на тенге на дату авансового отчета по курсу Нац. банка.
Гарантии и компенсационные выплаты для работников, направляемых в командировки 1. За время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата. 2. Работникам, направляемым в командировки, оплачиваются: 1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути; 2) расходы по проезду к месту назначения и обратно; 3) расходы по найму жилого помещения. 3. Условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя. (Статья 152 Трудового кодекса РК).
Вопрос суточных делится на 2 части - трудовую и налоговую. Работник имеет право на компенсацию своих затрат во время командировки. Поэтому компания может установить СВОИ размеры этой компенсации - от 0, 00001 тенге до 1 000 тенге в день. Налоговый кодекс разрешает брать на ВЫЧЕТЫ по КПН суточные (в пределах РК) в размере не более 6 МРП (за пределы РК – не более 8 МРП). Всё, что больше - подвергнется обложению КПН.
Содержание операции Дебет Кредит При переводе авансов по почте с банковского счета и выплаты с кассы. 1250 1030, 1010 На сумму приобретенных товарноматериальных ценностей и произведенных транспортнозаготовительных расходов; 1310, 1330 1250 на командировочные, почтовые, телеграфные и другие расходы; 7210 1250 при возврате аванса в кассу; 1010 1250 при удержании аванса из заработной платы; 3350 1250 привлечении подотчетного лица к ответственности за растрату подотчетных сумм, если они не могут быть удержаны из сумм оплаты труда. 1280 1250
Дебиторская задолженность работников Краткосрочная дебиторская задолженность работников учитывается на счетах групп 1250 « Краткосрочная дебиторская задолженность работников, долгосрочная - на счете 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников» : -Задолженность по подотчетным суммам; -Задолженность по выданным суммам; - Задолженность работников по недостачам; - прочая задолженность работников (хищение, порча, материальный ущерб) По дебету счетов отражаются суммы, выданные под отчет, предоставленные займы работникам, а также суммы по возмещению материального ущерба. По кредиту счетов – погашение задолженности работниками Кредитовые обороты по счетам 1250, 2150 регистрируют в журнале-ордере № 7.
Начисленные вознаграждения учитываются на счете 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» . Этот счет содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленным вознаграждениям (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и др. ). Начисление процентов, причитающихся к получению, отражается по дебету счета 1270 и кредиту счетов 6110 "Доходы по вознаграждениям", 6120 «Доходы по дивидендам» . Оплата начисленных процентов отражается по дебету счетов 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» , 1010 «Денежные средства в кассе» и кредиту счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» . Аналитический учет по счету 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» ведется по организациям-займополучателям, векселедержателям, арендаторам и т. д. и времени возникновения задолженности по процентам в ведомости, имеющей форму оборотной ведомости или в аналогичной машинограмме.
Учет расходов будущих периодов Расходы будущих периодов или предоплаченные расходы могут возникать в процессе финансово-хозяйственной деятельности, когда организация в течение текущего месяца фактически понесла расходы, которые будут признаваться в следующем отчетном периоде , так как услуги эти еще не предоставлены. К ним можно отнести: ü расходы по приобретению страхового полиса ü арендная плата, уплаченная авансом вперед за несколько месяцев ü суммы подписки на периодическую печать ü плата за пользование телефоном, оплаченная вперед ü оплата коммунальных услуг и прочие аналогичные услуги. Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в Ведомости учета расходов будущих периодов по каждому виду (группе) расходов. Кредитовые обороты по счетам групп 1620, 2920 «Расходы будущих периодов» регистрируются в журнале-ордере № 10.
Авансы выданные Организации могут выдавать авансы поставщикам и подрядчикам под поставку ТМЗ, выполнение работ и оказание услуг. Учет расчетов по авансам выданным поставщикам и подрядчикам ведется на счете 1610 «Краткосрочные авансы выданные» и 2910 «Долгосрочные авансы выданные» . Кредитовые обороты по счетам групп 1610, 2910 регистрируются в журнале-ордере № 8. При нем есть ведомость по учету выданных авансов, в которой ведут аналитический учет авансов в разрезе поставщиков и подрядчиков по наименованиям ТМЗ, выполненных работ и оказанных услуг. На счете 1610 отражаются расчеты по авансам, выданным под поставку товарно-материальных ценностей, по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности. Аналитический учет авансов выданных ведется в ведомости аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в разрезе счета 1610 по каждому дебитору
Корреспонденция счетов по учету авансов выданных Содержание операции При выдаче авансов При получении счетов-фактур на отпущенные товарно-материальные ценности, актов приемки выполненных работ и услуг Дебет Кредит 1610 1010, 1030 1310, 1330, 1420"Налог 3310 на добавленную стоимость", 8110 "Основное производство, 8310 "Вспомогательные производства" Оплата задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные товарноматериальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги производится за вычетом ранее оплаченного им аванса, учтенного на счете 1610. 3310 1010, 1030 На суммы оплаченного аванса, направленные на погашение задолженности поставщикам и подрядчикам 3310 1610
Корреспонденция счетов по учету авансов выданных Содержание операции Дебет Кредит Возврат поставщиком покупателю сумм авансов, неиспользованных им полностью или частично 1010, 1030 1610 7210 1610 Списание невостребованных авансов по истечении срока исковой давности (3 года) при списании невостребованной дебиторской задолженности на убытки отчетного года; при списании дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва по сомнительным требованиям. "Административные расходы" 1290 "Резерв по сомнительным требованиям" 1610
Скачать презентацию Тема 9 Учет дебиторской задолженности Лекции по курсу
Uchet_debitor_zadolzh.pptx