Тема 9: ОБЛІК ФОРМУВАННЯ ДОХОДІВ, ВИТРАТ І ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ФІНАНСОВОЇ, ІНВЕСТИЦІЙНОЇ ТА ІНШОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВ 9. 1. Облік доходів від фінансової діяльності 9. 2 Облік доходів які виникають у ході інвестиційної діяльності 9. 3. Облік доходів від надзвичайної діяльності 9. 4. Сутність витрат, їх визнання та класифікація 9. 5. Характеристика рахунків з обліку витрати 9. 5. 1. Облік загальновиробничих витрат 9. 5. 2 Облік адміністративних витрат. Поняття та склад 9. 5. 3 Характеристика рахунку 93» Витрати на збут» 9. 5. 4 Характеристика рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності 9. 5. 5. Облік витрат іншої звичайної діяльності 9. 5. 6 Облік надзвичайних витрат
9. 1 Облік доходів від фінансової діяльності Основними видами доходів, які належать до фінансової діяльності, є: доходи від інвестицій в асоційовані, спільні та дочірні підприємстві дивіденди одержані; відсотки одержані; інші доходи від фінансових операцій.
З названими доходами тісно пов'язані такі поняття як метод участі в капіталі та асоційоване підприємство. Метод участі в капіталі метод обліку інвестицій, який передбачає збільшення або зменшення балансової вартості інвестицій відповідно на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування.
Асоційоване підприємство, в якому інвестору належить блокувальний пакет акцій (більш як 25 % акцій) і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора.
Узагальнення інформації про доходи від інвестицій, здійснених в асоційовані, дочірні або спільні підприємства та облік яких ведеться за методом участі в капіталі, відображається на рахунку 72 '"Дохід від участі в капіталі".
За кредитом рахунку відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом списання у порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати". До рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі" можуть бути відкриті наступні субрахунки (табл. 9. 1).
Таблиця 9. 1 Субрахунки до рахунку 72 «Дохід від участі в капіталі» № субра хунку Назва субрахунк у Характеристика 721 Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства Для узагальнення інформації про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема, внаслідок одержання асоційованими підприємствами прибутків 722 Дохід від спільної діяльності Для узагальнення інформації про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема, внаслідок одержання спільними підприємствами прибутків 723 Дохід від інвестицій в дочірні підприємства Для узагальнення інформації про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема, внаслідок одержання дочірніми підприємствами прибутків
Аналітичний облік доходів від участі в капіталі ведеться за кожним об'єктом інвестування та іншими ознаками, визначеними підприємством. Первинними документами для обліку доходів від участі в капіталі є розрахунки та довідки бухгалтерії, акти переоцінки, рахунки, платіжні доручення тощо. Відображення в бухгалтерському обліку доходів від участі в капіталі відбувається наступним чином (табл. 9. 2).
Таблиця 9. 2 Облік від участі в капіталі № оп. Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунками Дебет Кредит 1 Віднесено на фінансові результати дохід, отриманий від інвестицій в дочірні, асоційовані або спільні підприємства 72 "Дохід від участі в капіталі" 792 "Результат фінансових операцій" 2 Визнано дохід від інвестицій, які обліковуються за методом участі в капіталі у вигляді збільшення частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування за рахунок отримання прибутку або зростання власного капіталу 14 «Довгост рокові фінансові інвестиції" 72 "Дохід від участі в капіталі"
Узагальнення інформації про доходи, отримані в процесі фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не обліковуються на рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі" ведеться на рахунку 73 "Інші фінансові доходи".
За кредитом рахунку відображається визнана сума доходу, за дебетом - списання кредитового обороту на рахунок 79 "Фінансові результати". Субрахунки до рахунку 73 "Інші фінансові доходи" наведено в таблиці 9. 3.
Таблиця 9. 3 Субрахунки до рахунку 73 «Інші фінансові доходи» № субра хунку Назва субрахунку Характеристика 731 Дивіденди одержані Для узагальнення інформації про належні дивіденди від інших підприємств, що не є асоційованими, дочірніми та спільними 732 Відсотки одержані Для узагальнення інформації про відсотки за облігаціями чи іншими цінними паперами, за якими не ведеться облік на субрахунку 731 "Дивіденди одержані", зокрема, винагороди за здані в фінансову оренду необоротні активи тощо 733 Інші доходи від фінансових операцій Для узагальнення інформації про інші доходи від фінансової діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 73 "Інші фінансові доходи"
Аналітичний облік фінансових доходів ведеться за об'єктами інвестування та іншими ознаками, визначеними підприємством. Первинними документами для обліку інших фінансових доходів є розрахунки та довідки бухгалтерії, платіжні доручення, рахунки тощо. Порядок відображення в бухгалтерському обліку інших фінансових доходів наведено в табл. 9. 4.
Таблиця 9. 4 Облік інших фінансових доходів № Зміст господарської оп. операції Кореспондуючі рахунки Дебет Кредит 792 "Результат фінансових операцій" 1 Віднесено інші фінансові доходи на фінансові результати 73 "Інші фінансові доходи" 2 Визнано інший фінансовий дохід у вигляді відсотків, які належать до отримання за активи, надані у фінансову оренду 16 "Довгостро кова дебіторська Заборгова ність" 3 Отримано роялті в готівковій формі 30 "Каса" 732 "Відсотки одержані" 733 "Інші доходи від фінансо вих операцій"
Продов. табл. 9. 4 № оп. Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки Дебет 4 Відображено нарахування іншого фінансо вогодоходу, що належить до отримання у вигляді відсотків за облігаціями 37 "Розрахун ки з різними дебіторами" 5 Визнано інший фінансовий дохід. у зв'язку зі зменшенням зобов'язання за довгостроковими позиками 50 "Довгост Рокові позики" 6 Відображено дохід від наданих у фінансову оренду активів 68 "Розрахун ки за іншими операціям и" Кредит 732 "Відсотк и одержані " 73 "Інші фінансові доходи" 732 "Відсотк и одержані "
9. 2. Облік доходів, які виникають у ході інвестиційної діяльності До складу доходів від інвестиційної діяльності відносяться доходи від: реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів (основних засобів, нематеріальних активів тощо), майнових комплексів; неопераційних курсових різниць; безоплатно одержаних необоротних активів; інші доходи від звичайної діяльності.
Для узагальнення інформації про доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства, призначено рахунок 74 "Інші доходи".
За кредитом рахунку 74 "Інші доходи" відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом - належна до сплати сума непрямих податків Субрахунки до рахунку 74 "Інші доходи" наведено в таблиці 9. 5.
Таблиця 9. 5 Субрахунки до рахунку 74 «Інші доходи» № суб Назва субрахунку Характеристика Дохід від Для узагальнення інформації про 741 реалізації доходи від реалізації фінансових інвестицій Дохід від Для узагальнення інформації про 742 реалізації доходи від реалізації необоротних активів
Прод. табл. 9. 5 № Назва субрахун ку Характеристика 745 Дохід від Для узагальнення інформації про безоплатно доходи від безоплатно одержаних необоротних активів, фінансових активів інвестицій і цільового фінансування капітальних інвестицій. Дохід від цільового фінансування капітальних інвестицій і безоплатно одержаних необоротних активів, що підлягають амортизації, визначається у сумі, пропорційній сумі амортизації відповідних активів одночасно з їх нарахуванням. Дохід від безоплатно одержаних земляних ділянок і фінансових інвестицій визнається при їх вибутті
Прод. табл. 9. 5 № 746 Назва субраху нку Характеристика Інші Для узагальнення інформації про доходи від інші доходи від звичайної діяльності, які не відображені діяльності на інших субрахунках рахунку 74 "Інші доходи", зокрема, від списання кредиторської заборгованості, що не виникла в ході операційного циклу, після закінчення строку позовної давності, від вартості негативного гудвілу, яка визнається доходом; сума дооцінки об'єктів необоротних активів у випадках, передбачених П(С)БО
Первинними документами при відображенні доходів від інвестиційної діяльності є акти переоцінки, платіжні доручення, ПКО, виписки банку, довідки (розрахунки) бухгалтерії тощо.
Таблиця 9. 6 Облік інших доходів № Зміст господарської операції оп. Кореспондуючі рахунки Дебет Кредит 64 "Розрахунки за податками й платежа ми" 1 Відображено суму податків і платежів, отриманих у складі іншого доходу 74 "Інші доходи" 2 Віднесено інші доходи на фінансові результати від інвестиційної діяльності 74 "Інші доходи" 793 "Результат іншої звичайної діяльності" 3 Визнано дохід у розмірі справедливої вартості об'єктів основних засобів, отриманих в обмін на фінансові інвестиції 10 "Основні засоби" 741 "Доходи від реалізації фінансових інвестицій" 4 Визначено дохід від неопераційної курсової різниці за фінансовими інвестиціями 14 "Довгостро кові фінансові інвестиції"' 744 "Дохід від неопераційної курсової різниці"
Прод. табл. 9. 6 № оп. Зміст операції господарської Кореспондуючі рахунки Дебет Кредит 5 Визнано дохід у зв'язку зі збільшенням довгострокової дебіторської заборгованості 16 "Довгостро кова дебіторська Заборговані сть" 74 "Інші доходи" 6 Визнано дохід у розмірі справедливої вартості виробничих запасів, отриманих в обмін на неподібні необоротні активи 20 "Виробничі запаси" 742 "Дохід від реалізації необоротних активів" 7 Визнано дохід при отриманні безготівкових коштів за реалізовані фінансові інвестиції 31 "Рахунки в банках" 741 "Дохід від реалізації фінансових інвестицій"
Прод. табл. 9. 6 № оп. Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки Дебет Кредит 8 Визнано дохід від реалізації майнового комплексу 37 'Розрахунки з різними дебіторами" 743 "Дохід від реалізації майнових комплексі в" 9 Визнано дохід у сумі амортизації, нарахованої на безоплатно одержані основні засоби 42 745 "Дохід від безоплатно одержаних активів" Відображено неопераційну курсову різницю за розрахунками з іноземними постачальниками та підрядниками 632 10 "Додатко вий капітал" 744 "Дохід від "Розрахун неопераційної ки з курсової іноземним різниці" и постачаль ника ми"
9. 3. Облік доходів від надзвичайної діяльності Для відображення доходів, які виникли внаслідок надзвичайних подій, призначено рахунок 75» Надзвичайні доходи» . За кредитом рахунку відображається визнана сума відшкодування, зокрема, від страхових організацій втрат від надзвичайних подій, за дебетом - списання у порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати". До рахунку 75 "Надзвичайні доходи" можуть бути відкриті наступні субрахунки (табл. 9. 7).
Таблиця 9. 7 Субрахунки до рахунку 75 «Надзвичайні доходи» № Назва субрахунку Характеристика субрахунку 751 Відшкоду вання збитків від Надзвичай них подій Відображається сума відшкодування втрат від надзвичайних подій, включаючи відшкодування витрат на попередження втрат від надзвичайних подій 752 Інші Надзвичай ні доходи Відображається дохід від інших подій чи операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій
Аналітичний облік доходів від надзвичайних подій ведеться за видами доходів. Записи на рахунках з обліку доходів від надзвичайних подій і віднесення на фінансові результати здійснюється на підставі платіжних доручень підприємств, виписок банку, договорів страхування зі страховою організацією, документів, які підтверджують форс мажорні обставини, довідок (розрахунків) бухгалтерії. Відображення в бухгалтерському обліку надзвичайних доходів відбувається наступним чином (табл. 9. 8).
Таблиця 9. 8 Облік надзвичайних доходів № Зміст господарської операції оп. Кореспондуючі рахунки 1 Списано на фінансові результати суму доходів, отриманих внаслідок надзвичайних подій 75 794 "Надзви чайні "Результат доходи" надзвичайних подій" 2 Визнано дохід у готівковій формі у вигляді страхового відшкодування 30 "Каса" 75 "Надзви чайні доходи" 3 Визнано доходом від надзвичайної діяльності іншу дебіторську заборгованість, яка виникла у зв'язку з ліквідацією наслідків надзвичайні « подій 37 75 Визнано надзвичайний дохід від погашення (зменшення) заборгованості за довгостроковими позиками 50 Визнано надзвичайний дохід від погашення (зменшення) заборгованості за короткостроковими позиками 60 4 5 Дебет Кредит "Розраху нки з різними дебіторами" "Надзви ч айні доходи" 75 "Довгост ро кові позики" "Надзви ч айні доходи" 75 "Коротко строкові позики" "Надзви ч айні доходи"
9. 4 Сутність витрат, їх визнання та класифікація Згідно з П(С)БО 16 «Витрати» всі витрати з метою відображення в обліку класифікуються за функціями: - витрати виробництва; - витрати на управління; - витрати на збут; - інші операційні витрати. В бухгалтерському обліку і звітності розрізняють поняття «витрати діяльності» та «витрати виробництва» .
Витрати діяльності національними стандартами бухгалтерського обліку трактуються, як один із елементів, що пов’язані з визначенням прибутку, тобто це активи, що вибувають чи амортизуються: собівартість реалізованої продукції, втрати, збитки та інше вибуття активів.
Витрати виробництва, — як виражені в грошовій формі по точні витрати трудових, матеріальних та інших видів ресурсів на виробництво, — становлять собівартість отриманої продукції та незавершеного виробництва і як витрати діяльності не розгляда ються. Витратами діяльності вони визнаються в обліку та звітності в момент реалізації, безоплатної передачі чи іншого вибуття виробленої готової продукції, робіт чи послуг, тобто, після списання їх вартості з балансу.
Для відображення у фінансовій звітності витрати операційної діяльності (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати) групуються за такими економічними елементами: матеріальні затрати; витрати на оплату праці; відрахування на соціальні заходи; амортизація; інші операційні витрати.
За таким групами операційні витрати, яких зазнало підприєм ство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто, собівартості продукції (робіт, послуг), що використані на підприємстві для внутрішніх потреб, відображається в другому розділі «Звіту про фінансові результати» . Собівартість реалізованих товарів, запасів, іноземної валюти у цьому розділі не приводиться.
Також в бухгалтерському обліку та звітності витрати групуються за видами діяльності: операційна, фінансова, інша, надзви чайна, аналогічно, як і доходи підприємств. Таке їх групування дозволяє отримувати співставні дані для порівняння доходів та витрат і визначення фінансового результату та рахунках бухгалтерського обліку.
9. 5. Характеристика рахунків з обліку витрати 9. 5. 1. Облік загальновиробничих витрат Облік виробничих накладних витрат на організацію виробництв та управління цехами, ділянками, відділеннями, бригадами й іншими підрозділами основного та допоміжного виробництва, а також витрат на утримання та експлуатацію машин і устаткування ведеться на рахунку 91 "Загальновиробничі витрати". Цей рахунок не застосовується підприємствами торгівлі.
За дебетом рахунку 91 "Загальновиробничі витрати" відображається сума визнаних витрат, за кредитом щомісячне списання, з відповідним розподілом, на рахунки 23 "Виробництво" та 90 "Собівартість реалізації". Аналітичний облік ведеться за місцями виникнення, центрами та статтями (видами) витрат. Для синтетичного обліку загальновиробничих витрат використовують Журнал 5 (5 А).
Таблиця 9. 9 Кореспонденція рахунків з обліку загальновиробничих витрат № оп Зміст господарської операції 1 Кореспондую ч і рахунки Дебет Кредит 2 3 4 1 Нараховано знос основних засобів і нематеріальних активів загальновиробничого призначення 91 "Загальновиробничі витрати" 13 "Знос (амортизація) необоротних активів" 2 Списано виробничі запаси на витрати з обслуговування виробництва 91 "Загальновиробничі витрати" 20 "Виробничі запаси" 3 Акцептовано рахунки сторонніх організацій за послуги з обслуговування цехів основного та допоміжного виробництв (енергія, вода, газ, зв'язок тощо) 91 "Загальновиробничі витрати" 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" 4 Нараховано заробітну плату персоналу цеха та проведені відрахування на соціальні заходи згідно з чинним законодавством 91 "Загальновиробничі витрати" 66 "Розрахунки з оплати праці", 65 "Розрахунки за страхуванням" 5 Списано суми змінних витрат за елементами на загальновиробничі витрати (для підприємств, що застосовують рахунки класу 8) 91 "Загальновиробничі витрати" 1. "Матеріальні витрати", 2. "Витрати на оплату праці" тощо 6 Списано суму змінних і постійних розподілених загальновиробничих витрат 23 "Виробництво " 91 "Загальновиробничі витрати" 7 Списано суму нерозподілених загальновиробничих витрат 90 "Собівартість реалізації" 91 "Загальновиробничі витрати"
9. 5. 2 Облік адміністративних витрат Відповідно до П(С)БО 16 "Витрати" витрати, пов'язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.
Адміністративними є витрати, пов'язані з обслуговуванням виробництва й управління ним у масштабі всього витрат підприємства. До адміністративних витрат відносяться: загальні та корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо); витрати на службові відрядження та утримання апарату управління підприємством та іншого адміністративного персоналу;
витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського призначення (оренда, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, охорона); винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо); витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо); амортизація нематеріальних активів загальногосподарського призначення;
витрати на врегулювання спорів у судових органах; податки, збори й інші передбачені законодавством обов’язкові платежі (крім податків, зборів та обов’язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг); плата за розрахунково касове обслуговування та інші послуги банків, інші витрати адміністративного призначення.
Первинними документами при відображенні накопичення адміністративних витрат є накладна, рахунок, авансовий звіт, ВКО, розрахунок бухгалтерії тощо. Списання адміністративних витрат на фінансові результати оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії. Загальна методика побудови обліку адміністративних витрат полягає в наступному: на першому етапі формуються елементи витрат – матеріальні витрати, витрати на оплату праці тощо, а на другому відбувається їх списання на фінансові результати у фінансовому обліку.
Для потреб управління визначається можливість отримання інформації про витрати за ознаками прямого або непрямого відношення до відповідного виду продукції, центру відповідальності, за функціями, що виконуються адміністративним персоналом або за іншою ознакою. Загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням обслуговуванням підприємства, відображаються на рахунку 92 Адміністративні витрати.
За дебетом рахунку 92 "Адміністративні витрати" відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом списання на рахунок 79 "Фінансові результати". Аналітичний облік адміністративних витрат ведеться за статтями витрат або в розрізі елементів витрат. Дані рахунку 92 "Адміністративні витрати" відображаються в журналі 5 (5 А). Кореспонденцію рахунків з обліку адміністративних витрат наведено нижче (табл. 9. 10).
Таблиця 9. 10 Кореспонденція рахунків з обліку адміністративних витрат № оп. Зміст господарської операції 1 2 Кореспондуючі рахунки Дебет Кредит 3 4 1 Нараховано знос основних засобів та нематеріальних активів загальногосподарського призначення 92 "Адмініст ративні витрати" 13 "Знос (амортизація) необоротних активів" 2 Списано виробничі запаси на загальногосподарські потреби 92 "Адмініст ративні витрати" 20 "Виробничі запаси" 3 Відображено витрати на службові відрядження управлінського персоналу 92 "Адмініст ративні витрати" 372 "Розрахунки з підзвітними особами" 4 Відображено витрати з. розрахунково касового обслу говування та інших послуг банку 92 "Адмініст ративні витрати" 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 5 Нараховано податки, збори й обов'язкові платежі 92 "Адмініст ративні витрати" 64 "Розрахунки за податками й платежами"
Прод. табл. 9. 10 № оп. Зміст господарської операції 1 Кореспондуючі рахунки Дебет Кредит 2 3 4 6 Нараховано заробітну плату адміністративному апарату та проведені відрахування на соціальні заходи згідно з чинним законодавством 92 "Адміністративні витрати" 66 "Розрахун ки з оплати праці", 65 "Розрахун ки за страхуван ням" 7 Нараховано орендну плату, відображено витрати на ремонт, здійснений сторонніми організаціями, вартість послуг зв'язку, охорони, комунальних, аудиторських, юридичних, консультаційних послуг 92 "Адміністративні витрати" 685 "Розрахун ки з іншими кредиторами" 8 Списано суми витрат за елементами на адміністративні витрати (для підприємств, які застосовують рахунки класу 8) 92 "Адміністративні витрати" ❖ "Матеріал ьні витрати", ❖ "Витрати на оплату праці" тощо 9 Списано адміністративні витрати на фінансові результати 791 "Результат опера ційної діяльності" 92 "Адмініст ративні витрати"
9. 5. 3 Характеристика рахунку 93 «Витрати на збут» Витрати на збут включають наступні витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг): витрати матеріалів для пакування готової продукції на складах, витрати на ремонт тари; витрати на оплату праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам, працівникам підрозділу, які забезпечують збут; витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг); витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;
витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов'язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона); витрати на транспортування, перевалку та страхування готової продукції (товарів), транспортно експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки; витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування; інші витрати, пов'язані зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг.
У торговельних організаціях до складу витрат на збут включаються частина витрат обігу, за винятком адміністративних витрат, інших операційних витрат, фінансових витрат. Первинними документами при відображенні накопичення витрат на збут є накладна, рахунок, ВКО, розрахунок бухгалтерії тощо. Списання витрат на збут на фінансові результати оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.
Загальна методика обліку витрат на збут за елементами аналогічна методиці обліку адміністративних витрат. Тобто на першому етапі формуються елементи витрат, на другому проводиться їх списання на фінансові результати. Для потреб управління визначається можливість прямого або непрямого віднесення витрат на відповідний вид продукції, отримання інформації щодо витрат окремих центрів відповідальності тощо.
Крім того, доцільно окремо виділяти маркетингові витрати, пов'язані з вивченням і стимулюванням попиту на продукцію, просуванням продукції до споживача; інші витрати з упакування, складування, транспортування, утримання магазинів, торгового персоналу тощо.
У зв'язку з тим, що витрати на збут впливають на фінансовий результат, доцільно для потреб управління проводити розподіл цих витрат між окремими видами реалізованої продукції. У такому випадку витрати можуть щомісячно розподілятися наступним чином: а) витрати загального характеру між видами реалізованої продукції пропорційно до її виробничої собівартості; б) транспортні витрати (якщо їх питома вага є значною) за видами реалізованої продукції, їх списують наприкінці місяця.
Для розподілу витрат на збут у бухгалтерії складають довідку розрахунок або відомість розподілу, де вказують види реалізованої продукції, її виробничу собівартість. Характеристика Облік витрат, пов'язаних зі збутом (реалізацією, рахунку 93 "Витрати продажем) продукції, товарів, робіт і послуг, на збут ведеться на рахунку 93 "Витрати на збут".
За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат на збут, за кредитом списання на рахунок 79 "Фінансові результати". Аналітичний облік витрат на збут ведеться у відомостях в розрізі статей витрат та за економічними елементами. При організації обліку за центрами витрат відповідні регістри ведуться у розрізі складів і служб, пов'язаних зі збутом готової продукції. Дані рахунку 93 "Витрати на збут" відображаються в Журналі 5 (5 А).
Таблиця 9. 11 Типові господарські операції за рахунком 93 «Витрати на збут» № оп. Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки Дебет Кредит 3 4 1 2 1 Нараховано амортизацію торговельного обладнання 93 "Витрати на збут" 13 "Знос (аморти зація) необоротних активів" 2 Списано пакувальні матеріали 93 "Витрати на Збут" 20 "Виробничі запаси" 3 Відображено витрати на службові відрядження працівників збуту 93 "Витрати на збут" 372 "Розрахунки з підзвітними особами" 4 Створено резерв для покриття витрат з можливого майбутнього гарантійного ремонту 93 "Витрати на збут" 473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань" 5 Нараховано заробітну плату продавцям і проведені відрахування на соціальні заходи згідно з чинним законодавством 93 "Витрати на збут" 66 "Розрахунки з оплати праці", 65 "Розрахунки за страхуванням" 6 Акцептовано рахунок рекламного агентства за рекламу продукції, призначеної для реалізації; прийняті до оплати платіжні документи різних підприємств за послуги, надані при реалізації продукції 93 "Витрати на збут" 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" 7 Списано суми витрат за елементами на витрати на збут (для підприємств, що застосовують рахунки класу 8) 93 "Витрати на збут" 1. Списано витрати на збут на фінансові результати 791 "Результат операційної діяльності" 8 2. "Матеріальні витрати", "Витрати на оплату праці" тощо 93 "Витрати на збут"
9. 5. 4 Характеристика рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності» До інших операційних витрат включаються: витрати на дослідження та розробки відповідно до П(С)БО 8 "Нематеріальні активи"; собівартість реалізованої іноземної валюти, яка для цілей бухгалтерського обліку визначається шляхом перерахунку іноземної валюти в грошову одиницю в еквіваленті, вираженому в грошовій одиниці України за курсом Національного Банку України на дату продажу іноземної валюти, плюс витрати, пов'язані з продажем іноземної валюти; собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для цілей бухгалтерського обліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов'язаних з їх реалізацією;
сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів; втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за операціями, активами і зобов'язаннями, що пов'язані з операційною діяльністю підприємства); втрати від знецінення запасів; недостачі та втрати від псування цінностей; визнані штрафи, пені, неустойка; витрати на виплату матеріальної допомоги, утримання об'єктів соціально культурного призначення; інші витрати операційної діяльності.
Первинними документами при відображенні накопичення інших витрат операційної діяльності є накладна, акт про уцінку, інвентаризаційний опис, порівняльна відомість, розрахунок (довідка) бухгалтерії тощо. Списання інших витрат операційної діяльності на фінансові результати оформлюється довідкою бухгалтерії.
Загальна методика побудови обліку інших операційних витрат за елементами аналогічна методиці побудови витрат виробничої діяльності, адміністративних витрат або витрат на збут. Для обліку інших витрат операційної діяльності використовують рахунок 94 "Інші витрати операційної діяльності". На рахунку 94 ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, окрім витрат, які відображаються на рахунках 90 "Собівартість реалізації", 91 "Загально виробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93
За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом їх списання на рахунок 79 "Фінансові результати". Рахунок 94 "Інші витрати операційної діяльності" має наступні субрахунки (табл. 9. 12).
Таблиця 9. 12 Субрахунки до рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності Шифр та назва субрахунку 941 "Витрати на дослідження і розробки" 942 "Собівартість реалізованої іноземної валюти" Характеристика Ведеться облік витрат, пов'язаних з дослідженнями та розробками, які здійснює підприємство, якщо такі дослідження , та розробки відповідають ГІ(С)БО 8 "Нематеріальні активи" Відображається балансова вартість реалізованої іноземної валюти на дату її реалізації 943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів" Ведеться облік собівартості реалізованих виробничих запасів (сировини, матеріалів, відходів тощо) 944 "Сумнівні та безнадійні борги" Узагальнюється інформація про нарахування резерву сумнівних боргів на заборгованість, за реалізовану продукцію, товари, роботи і послуги та про суму списання поточної дебіторської заборгованості, що визнана безнадійною та утворення якої не було пов'язано з реалізацією продукції, товарів, робіт і послуг 945 "Втрати від операційної курсової різниці" Ведеться облік втрат за акгивами й зобов'язаннями операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти
Прод. табл. 9. 12 Шифр та назва субрахунку Характеристика 946 "Втрати від знецінення запасів" Ведеться облік втрат, пов'язаних із знеціненням (уцінкою) запасів, відповідно до П(С)БО 9 "Запаси" 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей" Ведеться облік недостач грошових коштів та інших цінностей і втрат від псування цінностей, що виявлені в процесі заготівлі, переробки, збереження та реалізації. Одночасно зі списанням цінностей, винних у недостачі яких не встановлено, на витрати балансова вартість списаного активу зараховується на позабалансовий рахунок 07 "Списані активи" 948 "Визнані штрафи, пені, неустойки" Ведеться облік визнаних економічних санкцій за невиконання підприємством законодавства та умов договорів 949 "Інші операційні витрати" Узагальнюється інформація про такі витрати операційної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності", зокрема витрати житлово комунальних і обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів, будинків відпочинку, санаторіїв та інших закладів оздоровчого та культурного призначення тощо. Підприємства, які є страховиками відповідно до Закону України "Про страхування" узагальнюють на цьому субрахунку інформацію про витрати страховика
Дані за рахунком 94 «Інші витрати операційної діяльності відображаються в Журналі 5 (5 А). П(С)БО 16 передбачено розкриття складу інших операційних витрат у Примітках до річної фінансової звітності. Враховуючи це необхідно організувати аналітичний облік у розрізі окремих субрахунків, а всередині них за окремими операціями. Типові господарські операції за рахунком 94 наведено нижче (табл. 9. 13).
Таблиця 9. 13. Типові господарські операції за рахунком 94 "Інші витрати операційної Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки Дебет Кредит 4 1 2 3 1 Відображено витрати з виконання досліджень та розробок 941 "Витрати на дослідження і розробки" 13 "Знос (амортизація) необоротних активів", 20 "Виробничі запаси", 66 "Розрахунки з оплати праці" тощо 2 Відображено вартість реалізованої іноземної валюти на дату її реалізації 942 "Собівартість реалізованої іноземної валюти" 33 "Інші кошти" 3 Відображено реалізованих запасів, МШП 943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів" 20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні та швидко зношувальні предмети" 4 Створено резерв сумнівних боргів 944 "Сумнівні та безнадійні борги" 5 Відображено втрати від операційних курсових різниць (від змін курсу валюти за операціями, пов'язаними з операційною діяльністю) 945 "Втрати від операційної курсової різниці" 6 Відображено зменшення первісної вартості виробни чих запасів, МШП, товарів (включено до витрат поточ ногоперіоду суму уцінки) 946 "Втрати від знецінення запасів" собівартість виробничих 38 "Резерв боргів" сумнівних 30 "Каса", 33 "Інші кошти", 36 "Розрахунки з покуп цями та замовниками", 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" тощо 20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні та швидко зношувальні предмети", 28 "Товари"
Прод. табл. 9. 13 № Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки Дебет Кредит 1 2 7 Списано на витрати поточного періоду недостачі виробничих запасів, МШП, готової продукції, товарів 947 "Недостачі і втрати від псування цінностей" 20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні та швидко зношувальні предмети", 26 "Готова продукція", 28 "Товари" 8 Віднесено на витрати визнані економічні санкції 948 "Визнані штрафи, пені, неустойки" 63"Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 64"Розрахунки за податками й платежами" 9 Відображено витрати, пов'язані з діяльністю житлово комунальних або обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів, будинків відпочинку, інших закладів оздоровчого та • культурного призначення 10 11 3 949 "Інші витрати операційної діяльності" Списано суми витрат за 94 "Інші витрати елементами на інші витрати операційної діяльності (для діяльності" підприємств, що застосо вують рахунки класу 8) Списано інші витрати операційної діяльності на фінансові результати 791 "Результат операційної діяльності" 4 20 "Виробничі запаси 22 "Малоцінні та швид козношувальні предмети", 26 "Готова продукція", 28 "Товари, 64"Розрахунки за подат ками й платежами", 65"Розрахунки за страхуванням" тощо 80"Матеріальні витрати", 81"Витрати на оплату праці", 82 "Відрахування на соціальні заходи", 83 "Амортизація" тощо 94 "Інші витрати операційної діяльності"
9. 5. 5. Облік витрат іншої звичайної діяльності Крім операційної діяльності підприємство може здійснювати фінансову діяльність. Під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства. У результаті такої діяльності виникають фінансові витрати.
До фінансових витрат відносяться витрати на відсотки (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу.
Первинними документами при відображенні накопичення фінансових витрат є ВКО, виписка банку, довідка бухгалтерії тощо. Списання витрат на фінансові результати оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії. Рахунок 95 "Фінансові витрати", призначений для обліку витрат, пов'язаних з нарахуванням та сплатою відсотків за користування кредитами банків, випуском, утриманням і обігом цінних паперів, нарахуванням відсотків за договорами кредитування, фінансового лізингу й інших витрат підприємства, пов'язаних із залученням позикового капіталу.
За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом списання (в кінці року або у кінці звітного місяця) на рахунок 79 "Фінансові результати". На субрахунку 792 "Результат фінансових операцій" визначається результат від фінансової діяльності підприємства.
Рахунок 95 "Фінансові витрати" має такі субрахунки: субрахунок 951 "Відсотки за кредит", на якому ведеться облік витрат, пов'язаних з нарахуванням і відсотків тощо за користування кредитами банків тощо; субрахунок 952 "Інші фінансові витрати", на якому ведеться облік витрат, пов'язаних із залученням позикового капіталу, зокрема витрат, пов'язаних з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарахуванням відсотків за договорами кредитування (крім банківських кредитів), фінансового лізингу тощо.
Аналітичний облік ведеться за ознаками, визначеними підприємством для забезпечення потреб управління необхідною інформацією. Інформація за рахунком 95 "Фінансові витрати" відображається в Журналі 5 (5 А). Кореспонденцію рахунків з обліку фінансових витрат наведено в таблиці 9. 14.
Таблиця 9. 14 Типові господарські операції за рахунком 95 «Фінансові витрати» № Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки Дебет Кредит 1 Сплачено відсотки за користу вання банківським кредитом 951 "Відсотки за кредит" 30"Каса", 31"Рахунки в банках" 2 Відображено відсотки за кредит 951 "Відсотки за кредит" 684 "Розрахунки за нара хованими відсотками" 3 Відображено суму амортизації (списання) дисконту 952 "Інші фінансові витрати" 523 "Дисконт за відпуще ними облігаціями" 4 Відображено суми, пов'язані з нарахуванням і сплатою відсотків за простроченими небанківськими позиками 952 "Інші фінансові витрати" 1. "Прострочені позики в національній валюті", 2. "Прострочені позики в іноземній валюті" 5 Відображено відсотки за векселем виданим 952 "Інші фінансові витрати" 684 "Розрахунки за нара хованими відсотками" 6 Списано фінансові витрати на фінансові результати 792 "Результат фінан сових операцій" 95 "Фінансові витрати"
У ході здійснення діяльності підприємство може зазнавати втрат від участі в капіталі. Метод участі в капіталі передбачає збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на суму, відповідно збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування.
Такими інвестиціями можуть бути інвестиції в асоційовані або спільні підприємства. Асоційоване підприємство це підприємство, в якому інвестору належить блокувальний пакет акцій (більше 25 %) і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора. Втрати від участі в капіталі виникають у випадку, якщо результатом діяльності підприємства, інвестиції в яке обліковуються методом участі в капіталі, є збиток. Основні вимоги до обліку інвестицій викладені в П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції"'.
Первинними документами з відображення суми визначених втрат від участі в капіталі та списання на фінансові результати є довідки (розрахунки) бухгалтерії. Облік втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких здійснюється за методом участі в капіталі, ведеться на рахунку 96 Втрати від участі в капіталі. За дебетом рахунку відображається сума визнаних втрат, за кредитом списання витрат на рахунок 79 "Фінансові результати".
Рахунок 96 "Втрати від участі в капіталі" має такі субрахунки: субрахунок 961 "Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства", на якому ведеться облік втрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання асоційованими підприємствами збитків;
субрахунок 962 "Втрати від спільної діяльності", на якому ведеться облік витрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання спільними підприємствами збитків; субрахунок 963 "Втрати від інвестицій в дочірні підприємства", на якому ведеться облік витрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання дочірніми підприємствами збитків.
Дані за рахунком 96 відображаються в Журналі 5 (5 А). Кореспонденція рахунків з обліку втрат від участі в капіталі наведено в табл. 9. 15.
Таблиця 9. 15 Типові господарські операції за рахунком 96 «Втрати від участі в капіталі» № Зміст господарської о операції п. Кореспондуючі рахунки Дебет Кредит 1 Відображено суму втрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування якщо об'єкт інвестування: асоційоване підприємство 961 "Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства" 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі" спільне підприємство 962 "Втрати від спільної діяльності" дочірнє підприємство 963 "Втрати від інвестицій у дочірні підприємства" Відображено у складі фінансових результатів звітного періоду суму втрат від участі в капіталі 79 "Фінансові результати" 2 96 "Втрати від участі в капіталі"
Інша діяльність підприємства поділяється на інвестиційну та фінансову. Під інвестиційною діяльністю розуміють таку діяльність, яка пов'язана з придбанням і реалізацією тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.
До складу інших витрат включаються витрати, які виникають під час звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг). До таких витрат належать: собівартість реалізованих фінансових інвестицій (балансова вартість та витрати, пов'язані з реалізацією фінансових інвестицій);
собівартість реалізованих необоротних активів (залишкова вартість та витрати, пов'язані з реалізацією необоротних активів); собівартість реалізованих майнових комплексів; втрати від неопераційних курсових різниць; сума уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій; витрати на ліквідацію необоротних активів (розбирання, демонтаж тощо); залишкова вартість ліквідованих (списаних) необоротних активів; інші витрати звичайної діяльності.
Первинними документами при відображенні накопичення інших витрат є рахунок, ВКО, виписка банку, акт на списання основних засобів, акт про уцінку, довідка бухгалтерії тощо. Списання інших витрат оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії. Облік витрат, що виникають в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг ведеться на рахунку 97 "Інші витрати". Субрахунки рахунку 97 наведені в таблиці 9. 16.
Таблиця 9. 16 Субрахунки рахунку 97 «Інші витрати» Шифр та назва субрахунку Характеристика 971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій" Відображається балансова вартість реалізованих фінансових інвестицій (на дату їх реалізації) та інші витрати, пов'язані з їх реалізацією 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів" Відображається балансова (залишкова) вартість реалізованих необоротних активів (на дату їх реалізації) та інші витрати, пов'язані з їх реалізацією 973 "Собівартість реалізованих майнових комплексів" Відображається балансова (залишкова) вартість реалізованих майнових комплексів (на дату реалізації) та інші витрати, пов'язані з їх реалізацією 974 "Втрати від неопераційних курсових різниць" Відображаються втрата за активами й зобов'язаннями неопераційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій" Відображається сума знецінення (уцінки) необоротних активів і фінансових інвестицій 976 "Списання необоротних активів" Відображається залишкова вартість списаних необоротних активів та витрати, пов'язані з їх ліквідацією, розбирання, демонтаж) 977 "Інші витрати звичайної діяльності" Відображаються інші витрати звичайної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 97 "Інші витрати"
За дебетом рахунку 97 відображається сума визнаних витрат, за кредитом – списання на рахунку 79» Фінансові результати» . Дані за рахунком 997 відображаються в Журналі 5 (5 А).
Таблиця 9. 17 Типові господарські операції за рахунком 97 «Інші витрати» Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки Дебет Кредит 3 4 1 2 1 Відображено списання вартості довгострокової фінансової інвестиції 971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій" 2 Списано залишкову вартість об'єктів основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів у зв'язку з реалізацією (продажем) 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів" 3 Списано балансову вартість довгострокової дебіторської заборгованості під час її вибуття у зв'язку з реалізацією 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів" 4 Відображено втрати від неопераційної негативної курсової різниці 974 "Втрати від неопераційних курсових різниць" 14 "Довгострокові фінансові інвестиції"" 1. 3. "Основні засоби", 2. "Інші необоротні матеріальні активи", "Нематеріальні активи" 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість" 31 "Рахунки в банках", 34 "Короткострокові векселі одержані", 63 "Розрахунки з постачальникам и та підрядниками"
Прод. табл. 9. 17 N Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки Дебет 1 2 5 Відображено суму уцінки об'єкта основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, фінансових інвестицій 6 Списано залишкову вартість основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів під час їх вибуття у зв'язку із: ліквідацією, безкоштовною передачею, недостачею або псуванням, іншими невідповідностями критеріям визнання активом 976 "Списання необоротних активів" Відображено у складі фінансових результатів суму витрат іншої звичайної діяльності звітного періоду 793 "Результат іншої звичайної діяльності" 7 3 Кредит 4 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій" 1. "Основні засоби", 2. "Інші необоротні матеріальні активи", 3. "Нематеріаль ні активи", 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" 1. 3. "Основні засоби", 2. "Інші необоротні матеріальні активи", "Нематеріаль ні активи" 97 "Інші витрати"
9. 5. 6 Облік надзвичайних витрат Для надзвичайної діяльності відносять такі операції або події, які відрізняються від звичайної діяльності і не відбуваються часто або регулярно. Відповідно, надзвичайна подія це подія, яка є випадковою і нехарактерною для діяльності даного підприємства До таких подій відносять стихійне лихо, пожежі, техногенні аварії, експропріацію приватної власності державою тощо.
Однакові події можуть бути надзвичайними для одного підприємства та звичайними для іншого. Наприклад, втрати від стихійного лиха будуть розглядатися як надзвичайні підприємством, яке їх понесло, і звичайними витратами для страхової компанії, яка здійснює страхування від таких випадків.
Під надзвичайними витратами розуміють невідшкодовані збитки від надзвичайних подій, включаючи витрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха та техногенних аварій, які визначені за вирахуванням суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел.
Надзвичайні витрати поділяються на: 1. Прямі витрати від події, яка вже здійснилася. Якщо матеріальні цінності повністю непридатні до подальшого використання, то їх списують з балансу згідно з відповідними стандартами бухгалтерського обліку. 2. Витрати, пов'язані з ліквідацією наслідків. Наприклад, витрати за договором про надання послуг сторонніми організаціями за роботами, пов'язаними з ліквідацією наслідків надзвичайної події, нарахована зарплата робітникам, зайнятим на відновлюваних роботах. 3. Витрати, пов'язані з попередженням надзвичайних подій. Ці витрати необхідно відрізняти від звичайних ремонтних робіт.
Первинними документами при відображенні суми визнаних витрат є накладна, рахунок, акт виконаних робіт, розрахунок бухгалтерії тощо. Списання надзвичайних витрат для визначення фінансових результатів від надзвичайних подій оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.
Первинними документами при відображенні суми визнаних витрат є накладна, рахунок, акт виконаних робіт, розрахунок бухгалтерії тощо. Списання надзвичайних витрат для визначення фінансових результатів від надзвичайних подій оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.
Відповідно до П(С)БО 16 "Витрати" надзвичайні витрати включаються до фінансової звітності за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від діяльності підприємства внаслідок збитків від надзвичайних подій. Зміст і вартісну оцінку витрат від кожної надзвичайної події слід окремо розкривати в Примітках до річної фінансової звітності.
Наведемо приклад розрахунку втрат від надзвичайних подій для включення до фінансової звітності. Облік витрат і втрат, пов’язаних з подіями або операціями, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вони повторюватимуться періодично або в кожному звітному періоді, ведеться на рахунку 99 "Надзвичайні витрати". За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом списання на рахунок 79 "Фінансові результати".
Рахунок 99 "Надзвичайні витрати" має такі субрахунки: субрахунок 991 "Втрати від стихійного лиха", на якому ведеться облік втрат від стихійного лиха. До стихійних лих відносяться повінь, землетрус, град, буря тощо лиха, викликані природними явищами; субрахунок 992 "Втрати від техногенних катастроф і аварій", на якому ведеться облік втрат, понесених підприємством у результаті техногенних катастроф і аварій, що сталися на самому підприємстві чи іншому підприємстві. Це втрати від катастроф і аварій, пожеж, викликаних необережним поводженням з вогнем, порушенням правил пожежної безпеки;
субрахунок 993 "Інші надзвичайні витрати", на якому ведеться облік втрат від інших надзвичайних подій. Це втрати внаслідок соціальних хвилювань, оголошеної та неоголошеної війни, загрози війни, блокади, революції, повстання, масових хвилювань, громадської демонстрації, саботажу, акту вандалізму, експропріації майна, різкої зміни існуючого законодавства. Дані за рахунком 99 відображаються в Журналі 5 (5 А).
Скачать презентацию Тема 9 ОБЛІК ФОРМУВАННЯ ДОХОДІВ ВИТРАТ І ФІНАНСОВИХ
Tema_9_Nova.ppt