Тема 8 Учет материально-производственных запасов 1 Оценка материально-производственных

Тема 8. Учет материально-производственных запасов 1. Оценка материально-производственных запасов 2. Синтетический учет поступления материальных запасов 3. Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками 4. Учет материалов на складах 5. Сортовой аналитический учет 6. Учет движения материалов в бухгалтерии 1

1. Оценка материально-производственных запасов Производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам. Себестоимость фактическая рассчитывается бухгалтерией предприятия помесячно на основе следующих данных: –затраты на приобретение; –проценты за кредит; –комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям; –стоимость услуг товарных бирж; –таможенные пошлины; –расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществленные сторонними организациями. Себестоимость фактическую можно рассчитать только по окончании месяца, поэтому в текущем учете используются твердые, заранее установленные цены, называемые учетными. Учетная цена представляет собой либо среднюю покупную цену, либо плановую себестоимость. 2

При организации учета отпуска материалов в производство по фактической себестоимости используется один из методов, устанавливаемых организацией в учетной политике: 1. по себестоимости каждой единицы; 2. по средней себестоимости; 3. по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) ( «первый пришел- первый ушел» ) (от англ. First In, First Out) ; 4. по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО) ( «последний пришел- первый ушел» ) (от англ. Last In, First Out). 3

С 1 января 2008 года метод ЛИФО в бухгалтерском учете применять нельзя — соответствующие поправки внесены в Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» . Отмена связана с переходом российских ПБУ к международным стандартам финансовой отчетности. Известно, что в мировой практике этот метод применять не рекомендуется. Впрочем, именно в бухучете метод ЛИФО как раз не слишком выгоден для компаний. Ведь его применение в условиях постоянно растущих цен (как сейчас в России) ведет к уменьшению финансового результата компании. Что скорее минус, чем плюс: чем выше прибыль организации, показанная в бухгалтерской отчетности, тем привлекательнее она для возможных инвесторов. Метод ЛИФО эффективен, наоборот, при постоянном падении цен. Его применение в такой ситуации позволяет показать в отчетности более высокую прибыль. Кроме того, использование метода ЛИФО ведет к тому, что данные о себестоимости, которые фирма показывает в отчетности, сильно искажают реальную картину. Кстати, именно поэтому этот метод запрещен к применению согласно МСФО. 4

По себестоимости каждой единицы оценивают МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п. ), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца. Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. 5

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т. е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т. д. 6

Пример оценки расхода 100 ед. материалов по методам средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО представлен в табл. 1. 7

Показатели Количество единиц, шт. Цена за единицу, руб. Сумма, руб. 20 10 200 первая партия 30 10 300 вторая партия 20 12 240 третья партия 40 15 600 3. Итого за месяц 90 х 1140 4. Всего с остатком на начало месяца 110 12, 18 1340 100 12, 18 1218 первая партия 50 10 500 вторая партия 20 12 240 третья партия 30 15 450 Итого за месяц 100 X 1190 первая партия 40 15 600 вторая партия 20 12 240 третья партия 40 10 400 Итого за месяц 100 X 1240 а) по способу средней себестоимости 10 12, 20 122 б) по методу ФИФО 10 15 150 в) по методу ЛИФО 10 10 100 1. Остаток материалов на 01. 03. 200_г. 2. Поступили материалы: 5. Расходы материалов за месяц: а) по способу средней себестоимости б) по методу ФИФО: в) по методу ЛИФО: 6. Остаток материалов на 01. 04. 200_г. : 8

2. Синтетический учет поступления материальных запасов Для учета наличия и движения материальных ценностей, принадлежащих организации, используются следующие счета: 10 «Материалы» ; 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ; 15 «Заготовление и приобретение материалов» ; 16 «Отклонение в стоимости материалов» . 9

Счет 10 «Материалы» имеет следующую структуру: Д Счет 10 К Сальдо — стоимость материалов на начало периода Приход материалов на склад (поступление от поставщиков, возврат из производства, излишки при инвентаризации) Расход материалов (отпуск в производство, продажа, недостача при инвентаризации) Сальдо — стоимость материалов на конец периода 10

Для учета налога на добавленную стоимость, приходящегося на материальные ценности, применяется счет 19, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» : Д Счет 19 -3 К Сальдо — сумма НДС по материалам на начало периода Отражение суммы НДС по приобретенным материалам, предъявленного поставщиками Списание суммы НДС по оприходованным материалам в соответствии с правилами налогового учета (включение в состав налоговых вычетов, в стоимость купленных материалов, за счет собственных источников) Сальдо — сумма НДС по материалам на конец периода 11

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» имеет следующую структуру: Д Счет 14 Списание суммы резерва в случае выбытия или повышения рыночной стоимости материальных ценностей, под которые ранее был создан резерв К Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей в отчетном периоде На счете 14 учитываются резервы под отклонение стоимости сырья, материалов, топлива и тому подобных ценностей, учтенных на счете 10, от рыночной стоимости. Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву. 12

Структура счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» ; имеет вид: Д Счет 15 Сальдо — материальные ценности в пути на начало отчетного периода Отражение покупной стоимости материальных ценностей, затрат по заготовке и доставке материалов по расчетным документам Списание отклонения фактической себестоимости приобретения от учетной оценки (фактическая себестоимость меньше учетной оценки — Ф < У) Сальдо — материальные ценности в пути на конец отчетного периода К Списание стоимости фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей по учетным ценам Списание отклонения фактической себестоимости приобретения от учетной оценки (фактическая себестоимость больше учетной оценки — Ф > У) 13

Структура счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» имеет вид: Д Счет 16 К Сальдо — отклонение фактической себестоимости приобретения от учетной оценки (Ф > У) на начало отчетного периода Сальдо — отклонение фактической себестоимости приобретения от учетной оценки (Ф < У) на начало отчетного периода Отражение отклонения фактической себестоимости приобретения от учетной оценки (Ф > У) за отчетный период Отражение отклонения фактической себестоимости приобретения от учетной оценки (Ф < У) за отчетный период Списание разницы между фактической себестоимостью и учетной оценкой в издержки производства и обращения (Ф < У — красное сторно; Ф > У- дополнительная запись) Сальдо — отклонение фактической себестоимости приобретения от учетной оценки (Ф > У) на конец отчетного периода Сальдо — отклонение фактической себестоимости приобретения от учетной оценки (Ф < У) на конец отчетного периода 14

Учет материальных ценностей в зависимости от принятой системы оценки в текущем учете может быть организован по разным схемам: на счете 10 — по фактической себестоимости; на счете 10 — по покупным ценам с выделением затрат по заготовке и доставке материалов на счете 10 ТЗР; на счетах 10, 15, 16 — по фактической себестоимости с выделением учетной оценки и отклонений фактической себестоимости от учетной оценки. 15

По первому варианту оприходование материалов оформляется проводкой: отражение стоимости полученных от поставщика материалов Д сч. 10 — покупная цена материала, ТЗР К сч. 60, 71, 76 — общая стоимость материала. отражение НДС Дсч. 19 -3 -НДС К сч. 60, 71, 76 — общая стоимость материала. списание НДС по оприходованным оплаченным материалам Дсч. 68 НДС Ксч. 19. отпуск материалов в производство Дсч. 20, 23, 25, 26, 44 Ксч. 10. 16

Во втором варианте затраты по заготовке и доставке материальных ценностей могут собираться отдельно на субсчете к счету 10— 10 ТЗР: Д сч. 10 — покупная цена Д сч. 10 ТЗР — затраты по заготовке и доставке материалов Д сч. 19 -3 — НДС по материалам и ТЗР К сч. 60, 71, 76 — сумма по расчетным документам. Д сч. 68 НДС К сч. 19 Дсч. 20, 23, 25, 26, 44, Ксч. 10. Д сч. 20, 23, 25, 26, 44, К сч. 10 ТЗР. 17

По третьему варианту поступление материальных ценностей отражается в учете по фактической себестоимости приобретения: отражение покупной стоимости согласно поступившим расчетным документам поставщиков; Д сч. 15 — фактические затраты на материалы Дсч. 19 -3 -НДС К сч. 60, 71, 76 — общая сумма по расчетным документам. Д сч. 68 НДС К сч. 19. Одновременно фактически поступившие материальные ценности оприходуются по учетным оценкам: Дсч. 10 Ксч. 15. 18

отражение положительной разницы между покупными и учетными ценами (в случае отрицательной разницы – обратная проводка); Дебетовое сальдо на счете 15 отражает фактическую себестоимость материальных ценностей в пути (т. е. расчетные документы от поставщиков поступили, а материалы — нет). Дсч. 16, Ксч. 15. Если фактическая себестоимость меньше учетной оценки (Ф < У), то проводка имеет вид: Дсч. 15 Ксч. 16. Отпуск материальных ценностей в производство в текущем учете производится по учетным оценкам: Дсч. 20, 23, 25, 26, 44 Ксч. 10. Дсч. 20, 23, 25, 26, 44 Ксч. 16. При этом если Ф > У, то делается обычная запись, если Ф < У — то 19 красное сторно.

3. Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками Поступление материальных ценностей от поставщиков производятся на основании заключенных между организацией и поставщиками договоров. Поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежные требования-поручения (в двух экземплярах: покупателю и банку) и счетафактуры и передают все это покупателю. Покупатель проверяет соответствие их договорам, регистрирует в Журнале учета поступающих грузов (М-1), делает отметку в Книге учета выполнения договоров и акцептирует (дает согласие на оплату), затем передает их в свой банк 20 для оплаты.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на акт. пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты. Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере № 6. Д Счет 60 К Сальдо — остаток задолженности поставщикам на начало периода Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за поставленные материальные ценности и услуги Оприходованы поступившие от поставщиков и подрядчиков материальные ценности, приняты выполненные работы, услуги Зачет выданных авансов и предварительных оплат Сальдо — остаток задолженности поставщикам и подрядчикам на конец периода 21

Сумма выданных авансов и предварительной оплаты учитывается на субсчете к счету 60 обособленно. Д К Счет 60 аванс Сальдо — остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, предварительным оплатам на начало периода Сумма выданных авансов поставщикам и подрядчикам под поставку материальных ценностей и выполнение работ, предварительных оплат Сальдо — остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, предварительным оплатам на конец периода Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности продукции и работ, предварительных оплат, зачтенных поставщиком при оплате законченных работ 22

Суммы, отражаемые по кредиту счета 60, зависят также от соответствия сроков поступления материальных ценностей и платежных документов. Отражение задолженности поставщикам Материальные ценности Платежные документы Записи в учете Переход права собственности на материальные ценности произошел Сумма фактически поступивших материалов: Поступили Дсч. 10, Кч. 60 Дсч. 19, Ксч. 60 Сумма фактически поступивших материалов по ценам, установленным в договоре: Поступили Не поступили Д сч. 10 неотфакт. пост. , К сч. 60 (расчетные документы по которым не поступили (неотфактурованные поставки) Дсч. 19, Ксч. 60 Сумма, указанная в счете поставщика: Не поступили Поступили Д сч. 10 матер. в пути, К сч. 60 Дсч. 19, Ксч. 60 Переход права собственности на материальные ценности не произошел Поступили Не поступили Поступили Сумма согласно договору Д сч. 002 23 Не отражается

4. Учет материалов на складах Полученные предприятием материалы своевременно оприходуются, что оформляется приходным ордером на фактически принятое количество материальных ценностей. В ордере отмечаются наименование, номенклатурный номер, единицы измерения, цена, количество (фактическое и плановое), сумма, роспись материально ответственного лица. Акт приемки материалов составляют, в случаях не соответствия с данными докум. поставщика. Этот акт служит основанием для предъявления претензий поставщику. Учет расхода материалов осуществляется на основании лимитно-заборных карт, требований, 24 накладных.

Лимитно-заборная карта – накопительный первичный документ, служащий основанием для списания материальных ценностей со склада (выписывается на одно наименование материала). Лимитно-заборные карты выписывают в двух экземплярах на месяц. Один экземпляр карты передается потребителю (цех, участок), а второй – на склад. В каждом экземпляре указываются установленный лимит, наименование, номенклатурный номер материалов, шифр затрат и другие данные. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита. По окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт передают в бухгалтерию предприятия для отражения расхода материалов на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В лимитно-заборной карте ведется также учет возврата материалов, не использованных в производстве. 25

Для оформления однократного отпуска материалов используются требования, которые выписывает подразделение, потребовавшее материалы. Требования (однострочные и многострочные) выписываются в двух экземплярах: первый с отметкой об отпуске остается в подразделении, второй с распиской получателя остается на складе. В конце месяца требования передаются в бухгалтерию. Накладными на отпуск материалов оформляется внутреннее перемещение материалов на предприятии. Эти документы также составляются в двух экземплярах тем подразделением, которое сдает материальные ценности: для самого подразделения и для получателя (для оприходования). В конце отчетного периода они сдаются в бухгалтерию. 26

5. Сортовой аналитический учет Бухгалтерия открывает отдельную карточку складского учета материалов с указанием номера склада, наименования материала, его номенклатурного номера, размера, сорта, учетной цены и нормы запаса. Учет наличия и движения производственных запасов ведут кладовщики на карточках складского учета. Учет ведется по номенклатурным номерам в количественном выражении. Такой учет называется сортовым. На отдельных складах учет ведется в специальной книге (сальдовая книга), которая представляет собой сброшюрованные карточки. В этой книге указываются цена, количество и номенклатурный номер по каждому виду материалов. Бухгалтерия передает ее на машинную обработку и получает данные по каждому виду материалов не только в натуральном, но и в денежном измерителе. Такой метод, обеспечивающий единство оперативного складского и бухгалтерского учета, называется oneративно-бухгалтерским (сальдовым). 27

6. Учет движения материалов в бухгалтерии Вся первичная документация, поступающая в бухгалтерию, подвергается сплошной проверке, группировки. Чтобы получить необходимые данные для аналитического и синтетического учета, ведут накопительные ведомости (ведомости движения материалов), которые составляются на основании первичных документов по учетным ценам отдельно по приходу и расходу. Исходными данными для учета материалов являются: - оборотная ведомость по движению материалов; - ведомость поступления материалов за учетный период; - ведомость расхода материалов. 28