Тема 8 Учет денежных средств 8 1 Учет

Тема 8. Учет денежных средств 8. 1. Учет кассовых операций 8. 2. Учет наличной валюты в кассе 8. 3. Учет операций по расчетному счету 8. 4. Учет расчетов на валютном счете 8. 5. Учет операций на специальных счетах в банках

Нормативная база: • Инструкция ЦБ № 40 «Порядок ведения кассовых операций» ; • Для учета кассовых операций с валютой ПБУ 32006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» . • Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05. 01. 1998 № 14 -П; • Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2 -П «О безналичных расчетах в РФ» ; • Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» ; • Федеральный закон № 173 «О валютном регулировании и валютном контроле»

8. 1. Учет кассовых операций • Все предприятия обязаны хранить денежные средства в банке, а для осуществления расчетов наличными деньгами (приема, хранения и расходования) каждая организация должна иметь кассу и вести всю необходимую документацию по установленной форме. • Валюта расчетов – рубль. • Для осуществления кассовых операций на предприятии создается подразделение «касса» , которое возглавляет материально - ответственное лицо – кассир, которое отвечает за правильность ведения кассовых операций и за сохранность средств.

Порядок ведения кассовых операций предусматривает: • Наличие кассы и ведение кассовой книги; • Хранение свободных денежных средств в учреждениях банков; • Расходование наличных денег, полученных из банков, на цели, указанные в чеке; • Хранение наличных денег в кассах организации в пределах лимитов, установленных обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций. Исключение - денежные средства, взятые в банках на оплату труда работников, которые могут храниться в кассе организации в течение трех рабочих дней.

Лимиты кассы: • Максимальная сумма, которая может находиться в кассе, определяется лимитом. Лимит остатка кассы для предприятий устанавливается банком по согласованию с предприятием в размере, необходимом для обеспечения нормальной работы предприятия. Лимит остатка может превышаться в кассе только в дни выплаты заработной платы в течение трех дней, включая день получения денег в банке. • Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем (между индивидуальными предпринимателями) в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 000 руб.

• Касса – обособленный участок, возглавляемый кассиром с договором о материальной ответственности. • Помещение кассы для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств должно быть специально оборудовано (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег). Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается, а двери в кассу во время совершения операций – заперты с внутренней стороны.

Первичные документы: • № КО-1 «Приходный кассовый ордер» – применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации; • № КО-2 «Расходный кассовый ордер» – применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации; • № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов» – применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов; • № КО-4 «Кассовая книга» – применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе; • № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств» – применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

Кассовая книга (№ КО-4) • Предприятие ведет только одну кассовую книгу. • Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано _______ листов» . • Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. • Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. • Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. • Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются. • Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. • Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Синтетический учет • Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 «Касса» . • Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету – суммы поступившие наличными в кассу, а по кредиту – суммы, выданные наличными.

К данному счету могут быть открыты 3 субсчета: • 50. 1 – касса организации – операции с наличными деньгами, которые осуществляются с работниками предприятия; • 50. 2 – операционная касса – при розничной торговле через кассовый аппарат; • 50. 3 – денежные документы – документы, которые заменяют деньги (почтовые марки, авиа, жд билеты, путевки).

Ревизия кассы • В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. • Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй – остается у материально ответственного лица.

Типовые проводки: Первичный документ Содержание операции Чек на получение денег в Получены наличные деньги с банке, приходный кассовый расчетного счета в банке ордер Приходный кассовый ордер Получены наличные деньги от покупателей и заказчиков Приходный кассовый ордер Возврат подотчетным лицом неиспользованных сумм Приходный кассовый ордер Поступили деньги, внесенные работником организации в погашение задолженности по ссудам, займам, за товары, проданные в кредит, а также в погашение причиненного материального ущерба Ордер на сдачу денег в банк Сдача в банк выручки, депонированной зарплаты и т. п. Корреспондирующ ие счета Дебет Кредит 50 51 50 62 50 71 50 73 51 50

Первичный документ Приходный кассовый ордер Расходный кассовый ордер Платежная ведомость на зарплату, расходные кассовые ордера Расходный кассовый ордер Содержание операции Поступили суммы взносов (вкладов) в уставный фонд (складочный капитал) организации, внесенные учредителями (участниками) Отражено поступление сумм, связанных с предоставлением за плату во временное пользование активов организации Погашена задолженность наличными деньгами перед поставщиками и подрядчиками Выдан аванс, зарплата Выданы наличные деньги подотчетному лицу (хозяйственные нужды, Корреспондирующ ие счета Дебет 50 Кредит 75 50 91 60 50 71 50

Первичный документ Платежная ведомость, расходный кассовый ордер Расходный кассовый ордер Корреспондиру Содержание операции ющие счета Дебет Кредит Выплачены дивиденды от 75 50 участия в организации Выплачена 76 50 депонированная заработная плата и прочие депонированные суммы

8. 2. Учет иностранной наличной валюты в кассе • В соответствии с ПБУ 32006 датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи валюты из кассы. • В регистрах бухгалтерского учета запись производится одновременно в рублях и в валюте. • Регистры аналитического учета заполняются по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. • Синтетический учет ведется на счете 50 «Касса» , субсчет «Касса в иностранной валюте» .

• При пересчете иностранной валюты могут иметь место курсовые разницы – это разницы между рублевой оценкой актива, стоимость которых выражена в иностранной валюте на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива на дату принятия его к учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. • Курсовые разницы могут быть положительными и отрицательными. • Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты. Исключение – курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями. Они подлежат зачислению на добавочный капитал.

Типовые проводки: • Учет курсовой разницы при росте курса иностранной валюты (положительная курсовая разница) – Д 50 К 91; • Учет курсовой разницы при снижении курса иностранной валюты (отрицательная курсовая разница) – Д 91 К 50.

8. 3. Учет операций по расчетному счету • Предприятия вне зависимости от форм собственности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков. Расчеты предприятий по своим обязательствам с другими предприятиями производятся, как правило, в безналичном порядке. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают учреждения банков. • Согласно нормам гражданского законодательства юридические лица должны иметь хотя бы один рс, который открывается после регистрации юридического лица, при этом между банком и организацией заключается договор банковского счета. Каждая организация может открыть любое количество расчетных счетов. • При открытии рс на подлинном экземпляре учредительных документов делается отметка о том, что рс открыт, указывается его номер. Это закрепляется подписями руководителя, главного бухгалтера и ставится печать.

Для открытия рс представляются следующие документы: Составляется заявление в установленной форме; Копии учредительных документов; Копия регистрационного свидетельства; Справка из налоговой инспекции, внебюджетных фондов; • Копия приказа о назначении главного бухгалтера, руководителя; • Карточка с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера, иных ответственных лиц; • Карточка с оттиском печати. • •

Расчетные документы: • платежные поручения - распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке; • Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю; • платежные требования - расчетные документы, содержащие требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк; • Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке; • объявление на взнос наличными – для внесения наличных денег на расчетный счет; • чек денежный – для получения наличных денег с расчетного счета; • Выписка из расчетного счета – это копия лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете предприятия.

Синтетический учет • Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на активном счете 51 «Расчетный счет» . • По дебету счета отражается приход денежных средств на расчетный счет, а по кредиту – их списание.

Типовые проводки: Корреспондирующи Первичный е Содержание операции документ счета Дебет Кредит Денежные средства, поступившие на расчетный счет Выписка банка по Получены авансы от покупателей и 51 62 расчетному счету заказчиков под поставку товаров (проведение работ, оказание услуг) Выписка банка по Поступили денежные средства в оплату 51 62 расчетному счету отгруженной продукции (произведенных работ, оказанных услуг) Выписка банка по Сданы в банк денежные средства из 51 50 расчетному счету кассы (выручка от продажи, депонентские суммы и т. п. ) Выписка банка по Получены штрафы, пени, неустойки 51 91 расчетному счету Выписка банка по Поступили денежные средства в виде 51 75 расчетному счету взносов в уставный (складочный) капитал или в счет размещенных акций

Первичный документ Выписка банка по расчетному счету Содержание операции Корреспондирующи е счета Дебет Кредит 51 66, 67 Получены кредиты банка и другие заемные средства Отражены полученные (или 51 причитающиеся) доходы (дивиденды) по финансовым вложениям (по вкладам в уставные капиталы других организаций, по ценным бумагам и т. д. ) Выписка банка по Поступили суммы страховых 51 расчетному счету возмещений, полученных от страховых компаний Выписка банка по Поступили суммы по удовлетворенным 51 расчетному счету претензиям (ранее предъявленным) Денежные средства, перечисленные с расчетного счета Выписка банка по Получены наличные деньги с расчетного 50 расчетному счета в банке (на выплату заработной платы, пенсий, пособий, премий и т. д. ) 76, 91 76 76 51

Первичный документ Содержание операции Корреспондирующи е счета Дебет Выписка банка по Отражено зачисление денежных средств расчетному счету на аккредитивы и особые счета, депонированы средства при выдаче чековых книжек и пр. Выписка банка по Отражены предоставленные денежные расчетному счету займы другим организациям Выписка банка по Оплачены авансы и счета поставщиков и расчетному счету подрядчиков за полученные ценности, выполненные работы и оказанные услуги Выписка банка по Сумма дивидендов за минусом расчетному счету удержанного налога перечислена учредителю – юридическому лицу Выписка банка по Перечислена задолженность по единому расчетному счету социальному налогу Выписка банка по Перечислены в бюджет налоги на расчетному счету прибыль и другие платежи, а также налог на доходы физических лиц Кредит 55 51 58 51 60 51 75 -2 51 69 51 68 51

8. 4. Учет расчетов на валютном счете • Организация может открывать любое количество валютных счетов. • Для открытия валютного счета организация должна предоставить документы, аналогичные документам для открытия расчетного счета. • Синтетический учет ведется на счете 52 «Валютные счета» , к которому могут быть открыты субсчета: 1. Транзитный валютный счет – предназначен для зачисления в полном объеме поступившей валютной выручки и других платежей в иностранной валюте; 2. Текущий валютный счет – для учета иностранной валюты, находящейся в распоряжении организации.

Типовые проводки: Хозяйственная операция Дебет Кредит Направлены денежные средства на покупку валюты 76, 57 51 Приобретенная валюта зачислена на текущий валютный счет организации 52 76, 57 Отражен убыток по операции приобретении валюты 91 76, 57 Валюта перечислена иностранному поставщику 60 52 Положительная курсовая разница по валютному текущему счету 52 91 Отрицательная курсовая разница по валютному текущему счету 91 52

8. 5. Учет операций на специальных счетах в банках • Для учета денежных средств на специальных счетах используется активный счет 55 «Специальные счета в банках» , к которому могут быть открыты субсчета: • Аккредитивы ; • Чековые книжки; • Депозитные счета. • Сальдо по счету 55 свидетельствует о суммах, неизрасходованных по целевому назначению. Обороты по дебету – пополнение средств, обороты по кредиту – их использование по целевому назначению или перечисление остатка на рс.

Типовые проводки: Хозяйственная операция Дебет Кредит Открытие аккредитива, депозита и др. Аккредитивом, депозитом и т. д. расплатились с поставщиком 55 60 51, 52 55 Получение средств целевого финансирования 55 86

8. 6. Учет переводов в пути • Синтетический учет ведется на счете 57 «Переводы в пути» . • По дебету счета отражаются денежные средства, внесенные в банки или почтовые отделения для зачисления на расчетный счет организации, а по кредиту – их поступление на расчетный счет.

Задание. • В организации была проведена инвентаризация кассы, в результате которой был обнаружен недостаток денежных средств в сумме 45 000 р. Было проведено расследование, в результате которого был обнаружен виновник - младший кассир, который внес 20 000 р. наличными средствами в кассу. 5 000 р. удержали у него из заработной платы. Оставшуюся сумму виновное лицо внесло материалами. Составить проводки.