Тема 8 Облік процесу продаж
Викладачам з практичних занять здати папки до 20. 12. 2012 року: 1) установчі документи підприємства (див. лекції 1, 2; обрати галузь); 2) технологія виробництва (відповідно до обраної галузі) 3) ЗАДАЧА -обов'язково включити операції зі створення підприємства – формування статутного капіталу; -процеси придбання, виробництва та реалізації; -всі господарські операції відобразити у формі ЖРГО (див. наступний слайд!!!); -по кожній господарській операції повинні бути заповнені первинні документи, а також розрахунки, калькуляції; -сформувати кінцевий баланс.
Журнал реєстрації господарських операцій за _____ 20__року № з/п ДАТА Первин. Зміст Креспонний господарсь-кої денція документ операції рахунків Д__ К__ Сума, грн.
Процес продажу продукції – одна із стадій в кругообігу господарських засобів. Ключові поняття: продаж, виручка, прибуток, збиток, собівартість реалізації. Вона припускає, що куплені на початковій стадії, використані у виробництві на наступній стадії ресурси вибувають з господарського кругообігу підприємства у склад собівартості реалізованої продукції в обмін на грошові кошти.
В процесі реалізації відбувається перехід товарної форми капіталу в грошову. Основними завданнями обліку процесу реалізації є: 1. Визначення повного об’єму продажів; 2. Виявлення фінансових результатів від продажу продукції. НА СТАДІЇ ПРОДАЖУ СКЛАДАЄТЬСЯ ПОВНА СОБІВАРТІСТЬПРОДУКЦІЇ, ЯКА ВІДРІЗНЯЄТЬСЯ ВІД ВИРОБНИЧОЇ СОБІВАРТОСТІНА СУМУ ПОЗАВИРОБНИЧИХ ВИТРАТ.
Продажем продукції завершується кругообіг засобів підприємства, внаслідок чого створюється можливість з отриманої виручки провести оплату придбаних майна, сировини і матеріалів, розрахуватися з працівниками по оплаті праці, з бюджетом за податками і зборами, по платежах до позабюджетних фондів, з банком по кредитах. Продаж продукції, робіт і послуг повинен забезпечити не тільки відшкодування витрат на виробництво і збут, але і отримання прибутку – одного з найважливіших джерел розширення виробництва, оновлення, модернізації і реконструкції основних засобів, збільшення обсягу випуску продукції.
Виходячи з економічного змісту процесу реалізації, можна виділити такі основні елементи, які повинні бути відображені у бухгалтерському обліку: – собівартість продукції (робіт, послуг), що реалізуються; – продажна вартість цієї продукції (робіт, послуг); – непрямі податки, що повинні бути нараховані до сплати під час реалізації продукції (робіт, послуг); – фінансовий результат від реалізації продукції (робіт, послуг), тобто різниця між продажною вартість продукції (робіт, послуг) та її собівартістю й непрямими податками; – оплата реалізованої продукції.
Для обліку процесу продажі та формування фінансового результату застосовується ряд бухгалтерських рахунків, зокрема активні стосовно балансу бухгалтерські рахунки 26 “Готова продукція”, 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”, пасивний замовниками” рахунок 64 “Розрахунки за податками й платежами”, а також рахунки обліку платежами” доходів, витрат і фінансових результатів (небалансові рахунки), у тому числі рахунки 70 “Доходи від реалізації”, 79 “Фінансові результати” (обидва мають ознаки пасивних), 90 “Собівартість реалізації” (має ознаки активного рахунка).
У процесі збуту (реалізації) інформація про собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) накопичується на дебеті рахунка 90 “Собівартість реалізації” у кореспонденції з кредитом рахунка 26 “Готова продукція”. Зазначене бухгалтерське проведення здійснюється за цінами фактичної собівартості виготовленої продукції, по яких остання облікована на рахунку 26 “Готова продукція”.
23 “Виробництво” 26 “Готова продукція” 90 “Собівартість реалізації”
Всі статті витрат, що накопичувалися в процесі виробництва на рахунку 23 “Виробництво” списємо на рахунок 26 “Готова продукція” Д 26 “Готова продукція” К 23 “Виробництво”
Одночасно інформація про вартість продажу цієї продукції (робіт, послуг) відображається за кредитом рахунка 70 “Доходи від реалізації” у кореспонденції з рахунком 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”. Це бухгалтерське проведення робиться за продажною вартістю продукції, яка визначається в укладеній угоді між підприємством та покупцем.
Відвантаження готової продукції покупцям відображається наступними кореспонденціями: Д 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” К 70 “Доходи від реалізації” Одночасно необхідно відобразити ПДВ Д 70 “Доходи від реалізації” К 64 “Розрахунки за податками і платежами” Зверніть увагу, що дохід по рахунку 70 зменшується на суму ПДВ!!!
Стосовно ПДВ може виникати податковий кредит або податкове зобов'язання Процес придбання Податковий кредит Процес продажу Податкове зобов'язання
64 “Розрахунки за податками і платежами” ПДВ S’ По дебету накопичуємо податковий кредит По кредиту накопичуємо податкове зобов'язання ДО КО S’’ Сума ПДВ до сплати S’+КО-ДО
Пізніше, по закінченню звітного періоду, накопичена інформація про доходи від реалізованої продукції, робіт чи послуг (оборот по кредиту 70 “Доходи від реалізації”) та про собівартість цієї продукції, робіт чи послуг (оборот по дебету рахунка 90 “Собівартість реалізації”) списується на рахунок обліку фінансових результатів – 79 “Фінансові результати”.
Після відображення продажі готової продукції необхідно відобразити її виробничу собівартість на рахунку 90 “Собівартість реалізації” , відповідно зменшуючи рахунок 26 “Готова продукція” Д 90 “Собівартість реалізації” К 26 “Готова продукція”
Далі всі відображені витрати і доходи списуємо на фінансовий результат, а саме на рахунок 79 “Фінансові результати” Д 79 “Фінансові результати” К 90 “Собівартість реалізації” Д 70 “Доходи від реалізації” К 79 “Фінансові результати”
Також в процесі продажу виникає кореспонденція щодо оплати покупцями (дебіторами, рахунок 36 “Розарухкни з покупцями і замовниками”) придбаної готової продукції Д 31 “Рахунки в банках” К 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками”
З процесом реалізації пов’язані витрати на збут (зокрема витрати на транспортування, навантажувально-розвантажувальні роботи, на рекламу, оплату працівникам відділу збуту, утримання основних засобів, що використовуються для забезпечення реалізації продукції, робіт чи послуг). Такі витрати протягом звітного періоду відображаються за дебетом рахунка 93 “Витрати на збут” (в кореспонденції з кредитом відповідних рахунків), а наприкінці звітного періоду списуються з кредиту цього рахунка на дебет рахунка 79 “Фінансові результати” записом: Д-т pax. 79 “Фінансові результати”. К-т pax. 93 “Витрати на збут”.
Приклади кореспонденцій щодо витрат на збут: Д 93 “Витрати на збут” К 66 “Розрахунки за виплатами працівникам” (нарахування зар. плати менеджеру по збуту) Д 93 “Витрати на збут” К 13 “Знос (амортизація) необоротних активів” (нарахування амортизації на автомобіль, який здійснює перевезення готової продукції покупцям) Д 93 “Витрати на збут” К 68 “Розрахунки за іншими операціями” (замовлення рекламних послуг)
Також в процесі реалізації відображаються адміністративні витрати (заробітна плата директора підприємства, бухгалтера, амортизація обладнання, яке знаходиться в адміністративному підрозділі). Такі витрати протягом звітного періоду відображаються за дебетом рахунка 92 “Адміністративні витрати” (в кореспонденції з кредитом відповідних рахунків), а наприкінці звітного періоду списуються з кредиту цього рахунка на дебет рахунка 79 “Фінансові результати” записом: Д-т pax. 79 “Фінансові результати”. К-т pax. 92 “Адміністративні витрати”.
Приклади кореспонденцій щодо адміністративних витрат: Д 92 “Витрати на збут” К 66 “Розрахунки за виплатами працівникам” (нарахування зар. плати керівнику підприємства або бухгалтеру) Д 92 “Витрати на збут” К 13 “Знос (амортизація) необоротних активів” (нарахування амортизації на комп'ютер, який стоїть у відділі бухгалтерії) Д 92 “Витрати на збут” К 68 “Розрахунки за іншими операціями” (придбання канцтоварів у загальний відділ або відділ бухгалтерії)
Фінансовий результат діяльності будь-якого підприємства визначається наступним чином: Доходи– Витрати= = Прибуток / Збиток
79 “Фінансові результати” По дебету відображаємо усі витрати (8 -й та 9 -й клас рахунків) ДО По кредиту відображаємо усі доходи (7 -й клас рахунків) КО
Фінансовий результат – прибуток або збиток – слід відображати на рахунку 44 “Нерозподілені прибутки” (непокриті збитки) , який має субрахунки: 441 “Прибуток нерозподілений” 442 “Непоркиті збитки” 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді”
Після того, як ми визначили фінансовим результатом ЗБИТОК, необхідно здійснити наступну кореспонденцію рахунків: Д 442 “Непоркиті збитки” К 79 “Фінансові результати”
Після того, як ми визначили фінансовим результатом ПРИБУТОК , необхідно здійснити наступну кореспонденцію рахунків: Д 79 “Фінансові результати” К 441 “Нерозподілений прибуток” а також нарахувати податок на прибуток Д 98 “Податок на прибуток” К 64 “Розрахунки за податками і платежами”
Відповідно до ст. 151. 1 Податкового кодексу України (ПКУ) ставка податку на прибуток становить 16%, однак на перехідний період ставка встановлюється в таких розмірах: з 1 квітня 2011 року по 31 грудня 2011 року включно – 23%; 23% з 1 січня 2012 року по 31 грудня 2012 року включно - 21%; 21% з 1 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року включно - 19%; 19% з 1 січня 2014 року – 16%
Слід зауважити, що при нарахуванні податку на прибуток Д 98 “Податок на прибуток” К 64 “Розрахунки за податками і платежами” суму по 98 рахунку ми переносимо н 79 рахунок, так як це наші витрати, що в свою чергу зменшує визначени прибуток!
Головною метою бухгалтерського обліку є надання управлінської інформації відповідним користувачам Процес продажу є надзвичайно важливим, адже саме тут ми можемо побачити та порівняти усі доходи та витрати.
На рахунках бухгалтерського обліку ми можемо побачити після завершення процесу виробництва виробничу собівартість готової продукції на рахунку 26 “Готова продукція”, проте, для прийняття управлінського рішення такої інформації замало, адже сюди не включені витрати на збут, адміністративні витрати, тощо. Власнику потрібна інформація про вартість готової продукції із включенням всіх витрат! Це називається повною собівартістю
Повну собівартість ми не можемо побачити на окремому рахунку, даний показник є розрахунковим. 26 “Готова продукція” Виробнича собівартість готової продукції + 92 “Адмін. витрати”, 93 “Витрати на збут” та інші Витрати, які не включаються до виробничої собівартості
