Тема 8. Анализ внеоборотных активов Количество лекций 2
Цель лекции Понятие и виды внеоборотных (долгосрочных) активов и их анализ
Содержание лекции • Нематериальные активы. Виды нематериальных активов. • Основные средства. Оценка основных средств. Амортизация основных средств и нематериальных активов. • Коэффициенты износа, обновления и выбытия. • Долгосрочные финансовые вложения.
Рассматриваемые вопросы • МСФО 16 «Основные средства» , состав основных средств, определение и критерии признания, виды амортизаций. • МСФО 38 «Нематериальные активы» , состав нематериальных активов, критерии признания. • МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость» , признание и оценка • МСФО 32, 39, 7 «Финансовые инструменты»
Основные средства – это материальные объекты, которые: • Предназначены для использования в производстве или поставке товаров и услуг или для административных целей • Предполагается к использованию более чем один период
Основные средства Критерии признания: Себестоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в том случае, если: • существует достаточная вероятность, что компания получит связанные с этим активом экономические выгоды и • Себестоимость актива может быть надежно оценена. !
Основные средства Первоначальное признание основных средств Первоначальная стоимость – сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость иного встречного представления, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.
Основные средства Справедливая стоимость – сумма на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.
Основные средства Балансовая стоимость – сумма, по которой признается актив после вычета любой накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.
Основные средства Элементы первоначальной стоимости: 1) Покупная цена, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги за вычетом торговых скидок и возвратов; 2) Любые затраты, напрямую относимые на доставку актива в нужное место и приведение в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствие с намерениями руководства организации; 3) Первоначальная оценка затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, обязанность в отношении чего компания берет на себя либо приобретении данного объекта, либо вследствие его эксплуатации на протяжении определенного периода времени (МСФО 37)
Основные средства Примеры прямых относимых затрат: • Заработная плата работникам, возникшая в связи с сооружением или приобретением объекта основных средств; • Затраты на подготовку площадки под строительство; • Первичные затраты на доставку и разгрузку; • Затраты на установку и сборку; • Затраты на тестирование; • Стоимость профессиональных услуг; • Затраты по займам в соответствии с МСФО 23.
Основные средства Последующие затраты: 1. Ремонт и текущее обслуживание ОС списываются на Расходы периода по мере их возникновения; 2. Замена компонентов: компания признает в балансовой стоимости объекта ОС затраты на частичную замену таких объектов в момент понесения этих затрат. Признание балансовой стоимости замененных частей подлежит прекращению и рассматривается как отдельная реализация (выбытие) старого компонента. 3. Расходы на комплексные проверки добавляются к балансовой стоимости объекта ОС в качестве замены при условии соблюдения критериев признания.
Основные средства Последующая оценка ОС Модель учета по первоначальной стоимости Модель учета по переоцененной стоимости
Модель учета ОС по первоначальной стоимости После первоначального признания в качестве актива объект ОС должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Модель учета ОС по переоцененной стоимости • Основное средство, справедливая стоимость которого поддается надежной оценке, подлежит учету по переоцененной стоимости, равной его справедливой стоимости на дату переоценки, за вычетом любой накопленной амортизации и убытков от обесценения. • Справедливая стоимость ОС определяется: – Земли и здания – на основе рыночных индикаторов путем оценки, которая обычно производится профессиональными оценщиками – Машин и оборудования – на основе рыночной стоимости, определяемой путем оценки.
Модель учета ОС по переоцененной стоимости Частота переоценки • Переоценки должны проводиться с достаточной регулярностью во избежание существенного отличия балансовой стоимости от той, которая определяется при использовании справедливой стоимости на отчетную дату. • Если проводится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежит весь класс основных средств, к которому относится данный актив. • Переоценка объектов внутри одного класса основных средств производится одновременно во избежание избирательной переоценки активов.
Модель учета ОС по переоцененной стоимости Переоценка ОС Переоценка вверх (дооценка) Была ли уценка в предыдущих периодах? Да Дт Актив Кт Финансовый результат Кт резерв переоценки Нет Дт Актив Кт Резерв переоценки Переоценка вниз (уценка) Была ли дооценка в предыдущих периодах? Да Дт Резерв переоценки/ Дт Финансовый результат Кт Актив Нет Дт Финансовый результат Кт Актив
Модель учета ОС по переоцененной стоимости Учет накопленной амортизации • Метод индексации: переоценивается пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость актива равняется его переоцененной стоимости • Метод списания: элиминируется против валовой балансовой стоимости, а чистая величина пересчитывается до переоцененной величины актива. Этот метод часто применяется в отношении зданий.
Модель учета ОС по переоцененной стоимости Задача: Компания «Алем» использует модель учета по переоцененной стоимости для учета ОС. тыс. у. е. Первоначальная стоимость 10 000 Накопленная амортизация (2 500) Балансовая стоимость 7 500 Задание: Какие проводки необходимо сделать, чтобы произвести переоценку, используя разрешенные МСФО 16 методы, если балансовая стоимость объектов ОС после переоценки должна равняться: 1) 15 000 у. е. ; 2) 9 000 у. е.
Модель учета ОС по переоцененной стоимости Решение:
Модель учета ОС по переоцененной стоимости Задача: Компания «Дон. Мар» 1 января 2006 г. приобрела оборудование стоимостью 1 млн. у. е. Его расчетный срок службы составляет 10 лет, а ликвидационная стоимость равна нулю. Актив амортизируется методом равномерного начисления амортизации. 31 декабря 2007 г. он был переоценен до 1, 2 млн. у. е. , без изменения срока службы объекта. Компания использует модель учета по переоцененной стоимости для учета основных средств. Задание: Подготовить выдержки из финансовой отчетности за годы, оканчивающиеся 31 декабря 2008 г.
Модель учета ОС по переоцененной стоимости Решение:
Инвестиционная недвижимость Инвестиционная собственность – это собственность, находящаяся в распоряжении компании с целью получения арендных платежей и/или доходов от прироста стоимости капитала, представленная следующими видами активов: • земля • здания • часть здания • земля и здания
Примеры Инвестиционной недвижимости • Недвижимость находящаяся в распоряжении компании с целью получения дохода от прироста стоимости капитала в долгосрочной перспективе, а не с целью продажи в краткосрочной перспективе. • Недвижимость, находящаяся в распоряжении компании, будущее предназначение которой пока не определено. • Здание, находящееся в собственности компании (или полученное по договору финансовой аренды), сданное в операционную аренду. • Здание, которое в данный момент не занято, но предназначено для сдачи в аренду.
Инвестиционная недвижимость Признается в качестве актива, когда: • Отвечает стандартным критериям признания актива – вероятен приток в компанию будущих экономических выгод; • Стоимость недвижимости может быть надежно оценена.
Инвестиционная недвижимость Первоначальное признание по фактической стоимости, включая затраты по сделке. • Модель учета по первоначальной стоимости или • Модель учета по справедливой стоимости.
Инвестиционная недвижимость Оценка после первоначального признания Модель учета по первоначальной стоимости Учет ведется так же, как основные средства, т. е. по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Модель учета по справедливой стоимости Ежегодная переоценка с включением полученной прибыли или убытка в прибыль или убыток отчетного периода
Инвестиционная недвижимость задача Компания «Берта» 1 января 2008 г. приобрела офисное здание за 16 млн. у. е. и решила классифицировать его как инвестиционную недвижимость. 31. 12. 08 г. Оценщик оценил этот объект недвижимости в 14, 5 млн. у. е. К объектам инвест. Недвижимости компания принимает модель учета по справедливой стоимости. Через год стоимость здания повысилась и по оценке оценщика на 31. 12. 09 г. составляет 15, 7 млн. у. е. Задание: Покажите, как данный объект недвижимости будет представлен в финансовой отчетности: А) на 31. 12. 2008 г. Б) на 31. 12. 09 г.
Выписка из отчета о финансовом положении АО «Баян Сулу» на 31. 12. 2009 г.
Выписка из примечаний к финансовой отчетности АО «Баян Сулу» на 31. 12. 2009 г.
Выписка из примечаний к финансовой отчетности АО «Баян Сулу»
Выписка из примечаний к финансовой отчетности АО «Баян Сулу» на 31. 12. 2009 г.
Выписка из Отчета о финансовом положении АО «Баян Сулу»
Выписка из примечаний к финансовой отчетности АО «Баян Сулу» на 31. 12. 2010 г.
Скачать презентацию Тема 8 Анализ внеоборотных активов Количество лекций 2
Лекция 8 Анализ внеоборотных активов.pptx