ТЕМА 7. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ЗАСТРОЙЩИКА (ИНВЕСТОРА) 1. Задачи и основные понятия бухгалтерского учета у застройщика 2. Классификация затрат 3. Бухгалтерский учет незавершенного производства
1. Задачи и основные понятия бухгалтерского учета у застройщика
Бухгалтерский учет у застройщика (инвестора) осуществляется на основании Постановления Минстройархитектуры РБ от 14. 05. 2007 № 10 « Об утверждении инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете» Инструкция № 10 устанавливает единый порядок определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете и организации бухгалтерского учета затрат инвестора на новое строительство, реконструкцию, а также порядок их отражения организациями (за исключением банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций, финансируемых из бюджета) и индивидуальными предпринимателями на счетах бухгалтерского учета.
Задачи учета затрат на строительство: правильное оформление документов и своевременное отражение в учете вложений в долгосрочные активы; полное формирование фактических затрат, связанных со строительством объектов; достоверное формирование стоимости объекта строительства принятии его на учет; получение информации вложений в долгосрочные активы, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности. ,
№ п/п термины определения 1 инвестор в строительной деятельности лицо, принимающее решения по инвестиционной деятельности и осуществляющее инвестиции (вложение средств) в строительство; 2 объект строительства каждое отдельно строящееся здание, сооружение, инженерные сети и другие объекты, стоимость строительства которых выделена в составе сводного сметного расчета и на строительство которого составлена объектная смета, а также встроенные и пристроенные объекты; 3 стоимость объекта строительства в бухгалтерском учете совокупность затрат инвестора на строительство, отраженных в бухгалтерском учете и образующих первоначальную стоимость объекта строительства; 4 хозяйственный способ строительства организационная форма строительства, выполнения строительно-монтажных работ, при которой строительные и монтажные работы выполняются собственными силами, за счет собственных средств застройщика с последующим принятием объекта строительства к учету. 5 заказчик в строительной деятельности инвестор или уполномоченное им лицо, привлекающие подрядчика в строительной деятельности для реализации инвестиционного проекта и (или) выполнения других работ в рамках строительной деятельности на основании заключенного договора; 6 застройщик в строительной деятельности инвестор или уполномоченное им лицо, выполняющие функции по реализации инвестиционного проекта до заключения договора с подрядчиком либо осуществляющие реализацию инвестиционного проекта собственными силами или его финансирование; 7 подрядчик в строительной деятельности физическое или юридическое лицо, имеющее право на осуществление архитектурной, градостроительной и строительной деятельности и (или) заключившее договор с заказчиком, застройщиком в целях осуществления этой деятельности;
2. Классификация затрат
Классификация затрат на строительство объекта По формированию стоимости объекта строительства Затраты, предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства Затраты, увеличивающие стоимость объекта Затраты, не увеличивающие стоимость объекта По способу включения в учетную стоимость объекта строительства Затраты, не предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства Прямые Косвенные Строительно- монтажные работы По технологической структуре Работы по монтажу оборудования Приобретение инструмента, инвентаря По способу производства строительных работ Работы, выполняемые подрядным способом Работы, выполняемые хозяйственным способом
Затраты, увеличивающие стоимость объекта строительства, затраты, включаемые в соответствии с установленным порядком в сводный сметный расчет. К затратам, предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся суммы НДС, относимые на стоимость объекта строительства; затраты на управление строительством, оплата услуг инженера (инженерной организации) по организации и обеспечению строительства; затраты на консервацию (расконсервацию) объекта, не завершенного строительством. К затратам, не предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся
К затратам, не увеличивающим стоимость объекта строительства, относятся затраты: расходы по сносу, демонтажу и охране объекта, прекращенного строительством; затраты по устранению недостатков в проектной документации, исправлению дефектов оборудования, допущенных по вине организаций-изготовителей и исполнителей, а также повреждений и деформаций оборудования, полученных при его перевозке до приобъектного склада, и другие аналогичные затраты, которые производятся за счет организаций, нарушивших условия поставок, выполнения работ, оказания услуг; затраты на подготовку и переподготовку кадров для работы на строящемся предприятии; затраты на приобретение инструмента и инвентаря, предусмотренные сводным сметным расчетом и предназначенные в качестве первого комплекта для вводимых в действие объектов строительства
По способу включения в учетную стоимость объекта строительства затраты делятся К прямым затратам относятся затраты, которые в момент их возникновения можно прямо отнести к конкретному объекту строительства затраты прямые К косвенным затратам относятся затраты, которые в момент их возникновения нельзя прямо отнести к конкретному объекту строительства Затраты косвенные.
По способу производства строительно-монтажных работ и работ по монтажу оборудования работы, выполняемые способом. работы, выполняемые хозяйственным способом.
по технологической структуре затраты на строительство подразделяются на строительно-монтажные работы; работы по монтажу оборудования; приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, предусмотренного в сметах на строительство; приобретение инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство;
3. Бухгалтерский учет незавершенного производства
Бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа производства строительных работ осуществляется на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» . До окончания строительства затраты, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» и увеличивающие стоимость объекта строительства, составляют в бухгалтерском учете стоимость незавершенного строительства. Бухгалтерский учет незавершенного строительства ведется по фактическим затратам нарастающим итогом до ввода объекта в эксплуатацию или полного производства соответствующих работ на основании первичных учетных документов.
Аналитический учет затрат по незавершенному строительству ведется по каждому объекту строительства, а именно: по основному объекту строительства; по объектам вспомогательного и обслуживающего назначения; по объектам энергетического хозяйства; по объектам транспортного хозяйства и связи; по наружным сетям и сетям водоснабжения, канализации, теплоснабжения и газоснабжения и др. ; по благоустройству, озеленению и другим объектам.
Аналитический учет затрат ведется в ведомости учета затрат на строительство, реконструкцию объекта. По окончании года и по окончании строительства ведомость учета затрат дополняется графами, в которых соответственно отражаются суммы переоценки незавершенного строительства, произведенные в соответствии с законодательством, а также учетная стоимость объекта.
Учет затрат на выполнение строительных работ при хозяйственном способе строительства осуществляется по следующим статьям затрат: на статью «Материалы» относят на статью «Заработная плата рабочих» относят на статью «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» относят • стоимость израсходованных на производство строительных работ строительных материалов по перечню, предусмотренному сметными нормами на строительство • суммы заработной платы, начисленной рабочим, занятым непосредственно на строительных работах • сумму затрат на содержание и эксплуатацию собственных и привлеченных (арендованных) СММ • затраты, связанные с обслуживанием процесса строительного производства, а также часть на статью «Прочие расходы» относят расходов, прямо относящихся к конкретному объекту строительства (стоимость энергии, воды, газа, израсходованных на производство работ; стоимость услуг сторонних организаций; отчисления на социальное страхование рабочих и другие). на статью «Косвенные • затраты, связанные с управлением и организацией процесса общехозяйственные затраты» относят строительного производства.
Корреспонденция счетов по учету затрат на выполнение строительных работ при хозяйственном способе строительства.
Содержание операции Дебет Кредит Списание строительных материалов, оборудования Статья 2. «Основная заработная плата рабочих» 08/1 07/3 Начислена заработная плата рабочих, занятых непосредственно на строительных работах Статья 3. «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» 08/1 70 Начислена заработная работникам, занятым обслуживанием СММ Отчисления от начисленной заработной платы рабочих в ФСЗН Отчисления от начисленной заработной платы рабочих в Белгосстрах 25 25 25 70 69 76 Списана стоимость горюче-смазочных материалов, потребленных СММ 25 10/3 Начислена амортизация по СММ В конце месяца списаны затраты по эксплуатации СММ Статья 4. «Прочие расходы» 25 08/1 02 25 Списаны затраты, связанные с обслуживанием процесса строительного производства (стоимость энергии, воды, газа, израсходованных на производство работ; стоимость услуг сторонних организаций) Стоимость услуг вспомогательных производств Отчисления от начисленной заработной платы рабочих в ФСЗН Отчисления от начисленной заработной платы рабочих в Белгосстрах 08/1 60 08/1 23 69 76 Статья 1. «Материалы»
Дебет Кредит Заработная плата административно-управленческому аппарату строительства, включая сторожевую охрану 26 70 Отчисления от начисленной основной и дополнительной заработной платы рабочих и административно-управленческого аппарата в Фонд социальной защиты населения 26 69 Отчисления от начисленной заработной платы в Белгосстрах 26 76 -2 Командировочные расходы 26 71 Стоимость услуг сторонних организаций 26 60 Амортизация основных средств 26 02 Стоимость канцелярских принадлежностей 26 10 90/5 26 Содержание операции Статья 5. «Косвенные общехозяйственные затраты» В конце месяца списаны косвенные общехозяйственные затраты
После утверждения актов приемки объекта инвестор, заказчик, застройщик формируют учетную стоимость объекта строительства, возводимого для собственного потребления, с отражением по: дебету счета 01 «Основные средства» кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» . При принятии законченного строительством объекта на учет в качестве основных средств организацией составляется акт о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1.
При подрядном способе строительства стоимость строительных работ, выполненных подрядчиком и принятых заказчиком к оплате, отражается: дебет счета 08/1 «Вложения в долгосрочные активы» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» . дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость» , субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .
Если обеспечение процесса строительства материалами полностью или частично возложено на заказчика, то учет поступления материалов, передачи их подрядчику для производства работ и включение стоимости материалов в состав затрат по строительству объекта осуществляет заказчик.
Договор поставки Поставщик Строительные материалы Договор подряда строительного подряда Подрядчик Покупатель (заказчик) Дт 07/3 -Кт60 Дт 18 - Кт 60 Оплата СМР Оплата Передач а материалов Дт 07/3 Кт 07/3 Строительство подрядным способом Дт 08/1 -Кт 07/3 материалы Дт 08/1 - Кт 60 стоимость СМР Дт 01 -Кт 08/1 СМР Дт 20 - Кт 10, 70, 25, 26 Схема 1. Поставка строительных материалов заказчиком при подрядном способе строительства
Отражение в бухгалтерском учете операций у заказчика Содержание операции Дебет Кредит Сумма Отражено приобретение строительных материалов для строительства 07/3 «Строительные материалы на 60 200 Отражен «входной» НДС по приобретенным строительным материалам Отражена оплата поставщику за строительные материалы Отражена передача строительных материалов подрядчику 18/31 60 40 60 51 240 07/3 200 Списание строительных материалов, переданного подрядчику, отраженных в акте выполненных работ 08/1 07/3 Отражение расходов по выполнению СМР Отражен «входной» НДС по выполнению СМР Оплата работ подрядчику 08/1 60 800 18/1 60 160 60 51 960 складе» , «Строительные переданные материалов для работ» . материалы, «Строительные подрядчику материалы на складе» , производства «Строительные 200 материалы, переданные подрядчику материалов для производства работ» .
Отражение в бухгалтерском учете операций у подрядчика Содержание операции Дебет Кредит Отражены строительные материалы, полученные 003 «Материалы, для строительства у заказчика Сумма 200 принятые в переработку » Списание строительных материалов, полученных от заказчика для выполнения СМР 003 200 «Материалы, принятые в переработку» Отражение затрат на строительство у подрядчика 20 10, 70, 25, 26 600 Списание себестоимости СМР, сданных заказчику 90/4 20/1 600 Отражение выручки от выполнения работ по 62 договору подряда 90/1 960 Начисление НДС по выполненным работам 68 160 62 960 Получение оплаты от заказчика подряда 90/2 по договору 51
Договор поставки Поставщик Строительные материалы Договор подряда Покупатель (подрядчик) Дт 10/1 -Кт60 Дт 18 - Кт 60 Заказчик Оплата СМР Оплата Строительные материалы и СМР Строительство подрядным способом Дт 08/1 - Кт 60 -стоимость СМР с учетом строительных матералов Дт 01 -Кт 08/1 Схема 2. Поставка строительных материалов подрядчиком при подрядном способе строительства.
Отражение в бухгалтерском учете операций у подрядчика Содержание операции Отражено приобретение строительных материалов для строительства Отражен «входной» НДС по приобретенным строительным материалам Отражена оплата поставщику за строительные материалы Списание материалов на расходы по выполнению договора с заказчиком Отражение затрат на строительство у подрядчика Списание себестоимости СМР, сданных заказчику Отражение выручки от выполнения работ по договору подряда Начисление НДС по выполенным работам Получение оплаты от заказчика по договору подряда Дебет 10/1 Кредит 60 Сумма 200 18/31 60 40 60 51 240 20 10/1 200 20 70, 25, 26 600 90/4 20 600 62 90/1 960 90/2 51 68 62 160 960
Схема 3. Поставка строительных материалов генподрядчиком субподрядчику при подрядном способе строительства. Договор поставки Поставщик Строительные материалы Оплата Договор строительного подряда Договор подряда Покупатель (генподряд чик) Поступление строительных материалов: Дт 10/1 -Кт60 Дт 18 - Кт 60 Передача строительных материалов: Дт 90/8 -Кт10/1 Принятие работ у субподряд-чика (с учетом стоимости материалов) Дт 62 -Кт60 Оплата СМР Заказчик Строительные материалы Оплата Строительные материалы и СМР Субподрядчик Поступление строительных материалов: Дт 10/1 -Кт60 Дт 18 - Кт 60 Списание строительных материалов: Дт20 -Кт10/1 Списание затрат: Дт20 -Кт25, 26, , 70,
Отражение в бухгалтерском учете операций у генподрядчика Содержание операции Дебет Кредит Сумма Отражено приобретение строительных материалов для строительства 10/1 60 400 Отражен «входной» НДС по приобретенным строительным материалам 18/31 60 80 Отражена оплата поставщику за строительные материалы 60 51 480 Передача материалов субподрядчику 90/8 10/1 400 Начислен НДС по переданным строительным материалам 90/2 68/2 80 Принятие работ у субподрядчика (с учетом стоимости материалов) 62 60 900 Оплата работ субподрядчику 60 51 900
Отражение в бухгалтерском учете операций у субподрядчика Содержание операции Дебет Отражено приобретение строительных материалов, 10/1 полученных от генподрядчика для строительства Кредит 60 Сумма 400 Отражен «входной» НДС по приобретенным строительным материалам Отражена оплата поставщику за строительные материалы Списание материалов, израсходованных субподрядчиком на выполнение строительных работ Отражение затрат субподрядчика по выполнению строительных работ Списание себестоимости строительных работ , сданных генподрядчику (400+300) Отражение выручки от выполнения работ по договору подряда Начисление НДС по выполненным работам 18/31 60 80 60 51 480 20 10/1 400 20 70, 25, 26 300 90/4 20 700 62 90/1 900 90/2 68 150
Учет затрат на приобретение оборудования осуществляется в разрезе наименований приобретаемого и монтируемого оборудования. Оборудование подразделяется на оборудование: требующее и не требующее монтажа.
Затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа, может нести как заказчик, так и подрядная организация, выполняющая работы по монтажу оборудования.
Договор поставки Поставщик оборудование Договор подряда Покупатель (заказчик) Дт 07/ -Кт60 Дт 18 - Кт 60 Подрядчик Оплата СМР Оплата Пер едача оборудования Дт 07/3 Кт 07/3 Строительство подрядным способом Дт 08/1 -Кт 07/3 Дт 08/1 - Кт 60 стоимость СМР Дт 01 -Кт 08/1 СМР Дт 20 - Кт 10, 70, 25, 26 Схема 4. Поставка оборудования, требующего монтажа, заказчиком при подрядном способе строительства
Отражение в бухгалтерском учете операций у заказчика Содержание операции Отражено приобретение оборудования для строительства Дебет 07/1 Кредит 60 Сумма 200 18/31 60 40 Отражена оплата поставщику за оборудование 60 51 240 Отражена передача оборудования подрядчику 07/2 07/1 200 Оборудование к установке на складе Отражен «входной» оборудованию НДС по приобретенному Оборудование к установке, к установке на переданное в складе монтаж Списание оборудования, переданного подрядчику, отраженного в акте выполненных работ Отражение расходов по выполнению СМР Отражен «входной» НДС по выполнению СМР 08/1 07/3 200 08/1 18/1 60 60 800 160 Оплата работ подрядчику 60 51 960
Отражение в бухгалтерском учете операций у подрядчика Содержание операции Отражено оборудование, строительства у заказчика приобретенное Дебет для Кредит 005 Сумма 200 Оборудование, принятое для монтажа Списание оборудования, полученного от заказчика для выполнения СМР 005 200 Оборудование, принятое для монтажа Отражение затрат на строительство у подрядчика 20 10, 70, 25, 26 600 Списание себестоимости СМР, сданных заказчику 90/4 20 600 Отражение выручки от выполнения работ по договору подряда 62 90/1 960 Начисление НДС по выполенным работам 90/2 68 160 Получение оплаты от заказчика по договору подряда 51 62 960
Договор поставки Поставщик оборудование Договор Покупатель (подрядчик) Дт 41 -Кт60 Дт 18 - Кт 60 Заказчик Оплата СМР Оплата Пере дача обору -дования Дт 90/8, 45 - Кт 41 Строительство подрядным способом Дт 08/1 -Кт 60 оборудование Дт 08/1 - Кт 60 -стоимость СМР Дт 01 -Кт 08/1 Схема 5. Поставка оборудования, требующего монтажа, подрядчиком при подрядном способе строительства.
Скачать презентацию ТЕМА 7 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ЗАСТРОЙЩИКА ИНВЕСТОРА 1
Тема 7 заказчики.ppt