ТЕМА 6 УЧЕТ РАСЧЕТОВ РЕАЛИЗАЦИИ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

ТЕМА 6. УЧЕТ РАСЧЕТОВ, РЕАЛИЗАЦИИ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПО ВЫПОЛНЕННЫМ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫМ РАБОТАМ 1. Документальное оформление, синтетический и аналитический учет расчетов генподрядчика с заказчиками и субподрядными организациями. 2. Учет финансовых результатов от сдачи строительно-монтажных работ.

1. Документальное оформление, синтетический и аналитический учет расчетов генподрядчика с заказчиками и субподрядными организациями.

Положение о порядке формирования договорной контрактной цены и расчетов между заказчиком и подрядчиком при строительстве объектов, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 3 марта 2005 г. № 235 «Об утверждении положений о порядке формирования договорной (контрактной) цены и расчетов между заказчиком и подрядчиком при строительстве объектов и о порядке организации и проведения подрядных торгов на строительство объектов»

Выполненные и сданные заказчикам СМР оформляются актом приемки выполненных строительно-монтажных работ (форма С-2) и служит подтверждением объема и стоимости выполненных строительно-монтажных работ. Заполняется в количестве четырех экземпляров: два экземпляра– для организации– исполнителя работ (для производственно-технического отдела и бухгалтерии), два экземпляра– для заказчика (для представителя технического надзора и бухгалтерии). Акт 2 подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющими право подписи. На основании данных акта 2 заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма С-3).

Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма С-3) служит основанием для расчетов за выполненные строительно-монтажные работы: между заказчиком объекта строительства и генподрядчиком, между генподрядчиком и субподрядчиками. Справка составляется в количестве четырех экземпляров: два экземпляра– для организации– исполнителя работ (для производственно-технического отдела и бухгалтерии), два экземпляра– для заказчика (для представителя технического надзора и бухгалтерии). Справка заполняется инженерами производственнотехнического отдела подрядчика (субподрядчика) по согласованию с главным бухгалтером подрядчика и соответствующими службами заказчика.

Синтетический и аналитический учет расчетов генподрядчика с заказчиками и субподрядными организациями.

Синтетический учет расчетов с заказчиками за выполненные СМР ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". по его дебету отражают причитающиеся с заказчиков суммы за выполненные СМР по кредиту – полученные суммы по оплаченным счетам К счету 62 могут быть открыты субсчета: 62 -1 "Расчеты в порядке инкассо"- учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за выполненные работы и оказанные услуги. 62 -2 "Расчеты плановыми платежами -учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами 62 -3 "Векселя полученные" и другие. -учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Аналитический учет расчетов с заказчиками ведется в ведомости № 5 -с "Расчеты с заказчиками (генподрядчиками) за выполненные работы". Записи в ведомости № 5 -с производятся в хронологическом порядке, по каждому предъявленному и акцептованному в отчетном месяце счету за выполненные работы с указанием наименования заказчика, номера и даты предъявленного счета, номера платежного документа. Итоговые данные аналитического учета по ведомости № 5 -с переносятся в журнал-ордер № 11 -с. «Реализация»

Расчеты между субподрядными и генподрядными организациями за выполненные работы производятся путем предъявления субподрядчиками платежных требований-поручений к расчетным счетам генподрядных организаций. Принятые к оплате счета за выполненные субподрядчиками работы генеральный подрядчик отражает в ведомости № 5 -с. В конце месяца итоговые данные этой ведомости переносятся в журнал-ордер № 6 -с «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30. 09. 2011 № 44 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда» установлен следующий порядок отражения в бухгалтерском учете генерального подрядчика работ, выполненных субподрядными организациями.

Содержание операции Стоимость строительных работ, выполненных субподрядными организациями и принятых к оплате генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной стоимости После приемки заказчиком работ, выполненных субподрядными организациями, их стоимость списывается Стоимость строительных работ, выполненных субподрядными организациями и принятых в отчетном месяце генеральным подрядчиком совместно с заказчиком Поступление денежных средств от заказчика Дебет Перечисление субподрядчику денежных средств Кредит 20 60 62 20 62 60 51

Пример: В декабре м-це 2011 г. по объекту «Детский сад» стоимость выполненных работ субподрядчиками составила-10. 000 руб. , стоимость выполненных работ генподрядчиком составила-40. 000 руб. В январе м-це 2012 г. затраты на производство СМР собственными силами составила-60. 000 руб. стоимость выполненных и сданных работ субподрядчиками составила-15. 000 руб. , договорная (сметная стоимость выполненных и сданных работ собственными силами составила-160. 000 руб. Объект «Детский сад» сдан в январе 2012 г. Определить: Фактическая себестоимость выполненных и сданных работ генподрядчиком-? Сумма предъявленных счетов заказчику собственными силами-? Сумма предъявленных счетов заказчику по субподрядным работам-? Составить корреспонденции счетов, журнал-ордер 10 -с.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма Субподрядные работы 20 60 10. 000 Генподрядчик собственными силами (затраты) 20 10, 70, 69, 76, 02, 60, и т. д. 40. 000 Списание выполненных и сданных субподрядных работ в январе 62 60 15. 000 Списание выполненных и сданных субподрядных работ в декабре 62 20 10. 000 Генподрядчик собственными силами(затраты) 20 10, 70, 69, 76, 02, 60, и т. д. 60. 000 Списание выполненных и сданных работ собственными силами(затраты) 90/4 20/1 100. 000 Выставлен счет заказчику за выполненные и сданные работы 62 собственными силами 90/1 160. 000 Поступление на расчетный счет выручки от заказчика 51 62 185. 000 Перечислено субподрядчику 60 51 25. 000 Корреспонденции в декабре: Корреспонденции в январе:

Счет 20 Детский сад Дебет Кредит НЗП на начало м-ца всего-50000, в т. ч. = собственными силами- 40000 субподрядчик-10000 Затраты на производство СМР собственными силами-60000 Факт с/с выполненных и сданных СМР собственными силами-100000= (40000+60000) Сметная стоимость выполненных и сданных СМР субподрядчиком-10000 Оборот: 60000 Оборот: 110000 НЗП на конец м-ца=0

Журнал-ордер № 10 -С за январь м-ц 2012 г. Объек- НЗП на начало м-ца ты (Т. 14) Субподря д-чик по сметной стоимост и 1 Детский сад Генподря д-чик по фактичес кой с/с 2 3 10000 Выполнено за январь Субподрядчик по сметной стоимост и 4 40000 15000 Генподрядчик по фактичес кой с/с 5 Сдано за январь Субподрядчик по сметной стоимос ти 6 60000 25000 Генподрядчик по фактич еской с/с 7 НЗП на конец м-ца Генподрядчик по сметной (догово рной) стоимос ти Субподрядчик по сметной стоимости 8 9 100000 160000 0 Генподрядчик по фактичес кой с/с 10 0

2. Учет финансовых результатов от сдачи СМР.

Конечный финансовый результат деятельности строительной организации (прибыль и убыток) слагается из: финансового результата от доходов и расходов по текущей деятельности, в том числе от сдачи заказчикам объектов, выполненных этапов, комплексов, объемов строительных и монтажных работ, прочих доходов и расходов, реализации на сторону продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств, материалов и иного имущества.

Выручка от реализации строительно-монтажных работ строительной организации определяется по мере их оплаты ( по мере поступления денежных средств на счета в учреждения банков), по мере выполнения строительно- монтажных работ и предъявления заказчикам (покупателям) расчетных документов (по методу начисления).

Финансовые результаты производственной деятельности строительной организации за выполненные и сданные заказчику СМР ежемесячно определяются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» . В дебет этого счета относится фактическая себестоимость затрат на СМР, НДС, финансовый результат. По кредиту этого счета отражается стоимость законченных объектов и работ, выполненных по договорам подряда, определяемая по документам, для расчетов между заказчиками или субподрядчиками.

Затраты, признанные расходами по договору строительного подряда, по мере признания дохода отражаются : признании выручки от реализации по методу начисления дебету счета 90 -4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» кредиту счета 20 «Основное производство» cубсчет 1 «Себестоимость выполненных строительных работ» . признании выручки от реализации по методу оплаты дебету счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Себестоимость выполненных и сданных заказчику работ» кредиту счета 20 «Основное производство» cубсчет 1 «Себестоимость выполненных строительных работ» .

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Выручка от реализации выполненных работ определяется (отражается в учете) по методу начисления cубсчет 10, 25, себестоимость 20 «Себестоимость 26, 70 выполненных строительных работ» . 20/1 cубсчет Списана фактическая себестоимость 90 -4 «Себестоимость выполненных и принятых заказчиком работ выполненных строительных работ» . В выручку включена стоимость работ, 62 90 -1 выполненных подрядчиком и принятых заказчиком (акт форма С-2) Отражена фактическая выполненных работ Начислен НДС (по ставке 20 %) 90 -2 Определен финансовый результат от реализации 90 -9 (прибыль) 68 99 Поступили денежные средства от заказчика в оплату выполненных работ 62 51 100 240 40 100 240

Выручка от реализации выполненных работ определяется по методу оплаты cубсчет себестоимость 20/1 «Себестоимость выполненных строительных работ» . Отражена фактическая себестоимость 20/2 субсчет выполненных и сданных работ «Себестоимость выполненных и сданных заказчику работ» Отражена фактическая выполненных работ Поступила от заказчика частичная оплата выполненных и сданных работ (сметная стоимость выполненных и сданных работ составила 240 руб. ) 51 Списывается на реализацию часть фактической себестоимости выполненных работ пропорционально удельному весу оплаченных работ в общем объеме выполненных работ (120/240*100) Начислен НДС (по ставке 20 %) 90 -4 Определен финансовый результат от сдачи выполненных работ (прибыль) 90 -9 90 -2 10, 25, 100 26, 70 20/1 cубсчет 100 «Себестоимость выполненных строительных работ» . 90 -1 120 20/2 субсчет 50 «Себестоимость выполненных и сданных заказчику работ» 68 20 99 50

Схема расчетов генподрядчика с заказчиком и субподрядчиком. Заказчик оплачивает счет генподрядчику 1)за выполненные работы -собственными силами (д-т 62 к-т 90/1), -субподрядчиком (д-т 62 к-т 60)или( д-т62 к-т20) выставляет счет заказчику Генподрядчик 2)при поступлении средств от заказчика (д-т 51 к-т 62) Генподрядчик оплачивает счет Субподрядч ику (д-т 60 к-т 51) Субподрядчик 1)за выполненные работы выставляет счет генподрядчику (д-т 62 к-т 90/1) 2)при поступлении средств (д-т 51 к-т 62)

Учет расходов, возмещаемых субподрядными организациями Генеральные подрядные организации оказывают субподрядным организациям различные услуги, перечень которых определяется договором субподряда. Большинство оказываемых услуг не поддается фактическому учету для полного их возмещения субподрядными организациями. Поэтому субподрядные организации возмещают эти расходы генеральным подрядным организациям в установленных процентах к сметной стоимости выполненных субподрядными организациями строительно-монтажных работ за отчетный период, которые указываются в договорах субподряда.

Генподрядчик обязан предоставить субподрядчику на период ведения работ: помещение для конторы участка старшего производителя работ, производителя работ и мастера, оборудованное отоплением, освещением и телефоном; складские помещения и площадки для складирования материалов открытого хранения; производственные, санитарно-бытовые и другие помещения в соответствии со спецификой работ, выполняемых субподрядчиком; столовые, медпункты, оздоровительные лагеря, детские дошкольные и прочие учреждения; право пользования подъездными внутриплощадочными железнодорожными путями. пожарно-сторожевую охрану строительной площадки

Письмом Министерства Финансов РБ и Министерства архитектуры и строительства РБ от11 02 2004 г. № 04 -1 -16, № 518 установлен единый порядок включения услуг генерального подрядчика (генуслуг) в стоимость выполненных строительномонтажных работ, порядок их налогообложения и бухгалтерского учета у генподрядчика и субподрядчика. В бухгалтерском учете генерального подрядчика генуслуги отдельно не учитываются, а отражаются дополнительно в составе общей стоимости работ, выполненных собственными силами и подлежат налогообложению в общем порядке как выручка по кредиту счета 90/1. Субподрядчик исключает стоимость услуг генерального подрядчика из объема работ, выполненных собственными силами. Следовательно, в акте выполненных работ ф. 2 налоги исчисляются от объема работ, уменьшенного на величину генуслуг.

Расчет стоимости выполненных работ № п/п Показатели У субподрядчика У генподрядчика 1 Стоимость СМР (по статьям затрат) 10120 15300 2 Налоги и отчисления, относимые на с/с (условно) 425 612 3 Объем выполненных работ (1+2) 10545 15912 4 Услуги генподрядчика (10545*2, 4%) -253 +253 5 Итого выполнено работ(3+4) 10292 16165 6 НДС стр. 5*20% 2058 3233 7 Итого(5+6) 12350 19398 В бухучете генподрядчика генуслуги отдельно не учитываются, а отражаются по кредиту счета 90 в составе общей стоимости работ, выполненных собственными силами, и подлежат налогооблажению в общем порядке: ДТ 62 КТ 90/1 19398 ДТ 90/2 КТ 68 3233 Услуги генподрядчика в учете субподрядчика отдельно бухгалтерскими записями не отражаются. Субподрядчик исключает стоимость услуг генподрядчика из объема работ, выполненных собственными силами Поэтому налоги исчисляются от объема работ, уменьшенного на величину услуг. ДТ 62 КТ 90/1 12350 ДТ 90/2 КТ 68 2058