Тема 6. Система обліку і калькулювання за змінними витратами ( «директ-костинг» ) 1. Сутність калькулювання змінних витрат. Маржинальний дохід. 2. Моделі калькулювання змінних витрат. 3. Переваги та недоліки системи обліку калькулювання за змінними витратами. 1
Рекомендована література для вивчення теми: Підручники, навчальні посібники: Ø Лєгостаєва О. О. Управлінський облік. : Опорний конспект лекцій. / О. О. Лєгостаєва, Н. О. Гнип. – Харків: ХІБС УБС НБУ. – 2012. – с. 106. Ø Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник / Ф. Ф. Бутинець. – Житомир: ПП “Рута”, 2005. – 480 с Ø Голов С. Ф. Управлінський облік. Підручник. – К. : Лібра, 2007. – 728 с. Ø Корецький М. Х. Управлінський облік: Навч. Посібник рекомендовано МОН України. – К. : ЦУЛ, 2007. – 296 с. Ø Нападовська Л. В. Управлінський облік: Підручник для студентів вищих навчальних закладів. – К. : Книга, 2004. – 544 с. Статті у періодичних виданнях v Мошковська, О. А. Концептуальні засади стратегічного управлінського обліку / О. А. Мошковська // Актуальні проблеми економіки. - 2013. - N 12. - С. 151159. v Квасницька, Р. С. Аналіз моделей прийняття управлінських рішень / Р. С. Квасницька, О. М. Дерикот // Економіка та держава. - 2013. - N 1. - С. 38 -40. v Асаул, А. М. Основні напрями підвищення якості та ефективності розробки й прийняття управлінських рішень у підприємницьких структурах / А. М. Асаул, О. С. Коваль // Економіка України. - 2012. - N 11. - С. 29 -37 v Матюха, М. М. Сучасне методологічне забезпечення управлінської звітності в умовах застосування інформаційних систем / М. М. Матюха // Актуальні 2 проблеми економіки. - 2012. - N 7. - С. 230 -237.
Формування системи знань щодо калькулювання за змінними витратами v визначити місце методу «директ-костинг» серед зарубіжних методів обліку витрат і калькулювання собівартості продукції; v встановити передумови виникнення методу «директкостинг» ; v проаналізувати сутність методу «директ-костинг» (метод калькулювання змінних витрат) та порівняти із методом калькулювання повних витрат; v виділити особливості застосування методу калькулювання змінних витрат та місце маржинального доходу; v проаналізувати переваги та недоліки методу калькулювання змінних витрат; v охарактеризувати зміст моделей калькулювання змінних витрат. 3
ПІСЛЯ ВИВЧЕННЯ ТЕМИ СТУДЕНТ ПОВИНЕН знати: застосування методу директ-костинг ü особливості та етапи його розвитку в Україні та світі; ü сутність терміну «мажинальний дохід» та порядок його розрахунку; ü переваги та недоліки застосування методу директ -костинг; вміти: дані бухгалтерського обліку для ü використовувати розрахунку маржинального доходу; ü складати внутрішній звіт про прибутки і збитки за методом директ-костингу; ü аналізувати облікові дані та робити висновки; 4
Зв’язок теми із темами дисципліни «Управлінський облік» : Попередні теми Тема 3. Класифікація і поведінка витрат Тема 4. Методи обліку і калькулювання витрат Класифікація на: • змінні та постійні; • основні та накладні Порядок розподілу та відображення в обліку накладних витрат Наступні теми Тема 8. Аналіз взаємозв’язку витрат, обсягу діяльності та прибутку Тема 9. Аналіз релевантності інформації для прийняття управлінських рішень Аналіз взаємозв’язку «витрати-обсягприбуток» Аналіз варіантів альтернативних рішень 5
Актуальність та практичне значення теми: Успіх або невдача у веденні обліку витрат і калькулюванні собівартості продукції значною мірою залежить від того, які методи щодо них буде застосовувати підприємство, чи ці методи корисні для нього і чи буде від цих методів реальна економія витрат підприємства чи зростання його доходів В умовах гіперконкуренції доцільно навчитись не тільки використовувати традиційні (вітчизняні) методи обліку, але і з максимальною для підприємства користю запозичати перевірені зарубіжною практикою методи калькулювання 6
1. СУТНІСТЬ КАЛЬКУЛЮВАННЯ ЗМІННИХ ВИТРАТ. МАРЖИНАЛЬНИЙ ДОХІД. 7
Проблематика запозичених (зарубіжних) методів обліку витрат і калькулювання собівартості продукції відображена у працях вітчизняних вчених і практиків: І. Білоусової, С. Голова, М. Колісника, Л. Нападовської, К. Редченка, І. Садовської, Т. Сльозко, а також зарубіжних науковців: Є. Грибкова, Н. Іванової, Й. Кімізукі, І. Курочкіної, С. Ніколаєвої та інших. Найчастіше в цих працях йдеться про такі запозичені (зарубіжні) методи обліку як „стандарт-кост”, „директ-костинг”, АВС-метод, „таргеткостинг” і „кайзен-костинг” 8
Метод калькулювання “директ-костинг” виник в США в період Великої депресії і набув широкого поширення в 50 -х рр. XX ст. До початку Великої депресії (1928 р. ) для розрахунку собівартості використовувалася система обліку повних витрат, що, на думку аналітиків того часу, призвело до штучного викривлення показників прибутку. Для вирішення даної проблеми була розроблена нова система, що отримала назву “директ-костинг” 1781 р. Т. Є. Кліпштейн у книзі «Вчення про альтернативи в обліку» показав на прикладі металургійного виробництва, як прямі витрати слід відносити на окремі його фази 1869 р. Ж. Г. Курсель-Сенель у праці «Теорія і практика підприємництва в землеробстві, ремеслі і торгівлі» (Штутгард, 1869 р. ) запропонував розділити витрати на «особливі» і «загальні» , де «особливі» змінювалися в тому ж відношенні, що і обсяг товарів, що поставляються, а «загальні» витрати були постійними у відомих межах. 9
1899 р. . Початок ХХ ст. О. Шмаленбах у статті «Бухгалтерія і калькуляція у фабричній справі» висловився на користь обліку граничних витрат. Він розрізняв поняття «прямі витрати покупця» і «непрямі витрати» , обумовлені існуванням підприємства в цілому. Теоретично правильним дослідник вважав відносити на конкретних покупців тільки первинні накладні витрати, а вторинні покривати за рахунок валового прибутку Г. Гесс провів чітке розмежування між постійними і змінними витратами. Він писав: «До постійних витрат я відношу статті, що передбачають підготовку підприємства, до загальних змінних витрат - решту елементів» 10
1923 р. . Дж. Б. Кларк обґрунтував необхідність поділу витрат виробництва на постійні та змінні. До постійних він відносив амортизацію основного капіталу; витрати на утримання адміністративного та технічного персоналу; ремонт обладнання; утримання мережі збуту продукції; суму звичайного прибутку на використаний капітал. До змінних витрат - вартість сировини і матеріалів, електроенергії, робочої сили, експлуатації обладнання та інші витрати, що безпосередньо залежали від обсягу виробництва 1936 р. Американський економіст Дж. Харріс, розвиваючи ідеї Дж. Б. Кларка створив вчення «директ-костинг» , відповідно до якого до складу собівартості необхідно включати лише прямі витрати. Основні ідеї цієї системи були вперше опубліковані у січні 1936 р. в бюлетені 1953 р. Відбулося фактичне впровадження методу в бухгалтерську практику(національна асоціація бухгалтерів США опублікувала опис методу «директ-костинг» ) 11
ФРАНЦІЯ . Основну ідею «директ-костингу» приписують В. Нейкірку і приблизно так формулюють правило Нейкірка «… тільки змінні витрати формують реальну собівартість реалізованої продукції» НІМЕЧЧИНА Науковцями В. Раутенштраухом, Дж. Х. Уільямсом та Ч. П. Кноппелем продовжуються дослідження в галузі удосконалення директкостингу, результатом яких стала розробка графіків проміжного бюджету та критичного обсягу виробництва, які чітко відображають зв’язок між показниками обсягу виробництва, 12 собівартості та прибутку
змінні витрати = прямі витрати «Директ-костинг» був запроваджено в 1936 р. американцем Д. Харрісом. Назва виникла не випадково. На перших етапах практичного застосування цієї системи в собівартість, що обчислюється за змінними витратами, включалися тільки прямі витрати, а всі види непрямих витрат списувалися безпосередньо на фінансові результати. Внаслідок цього загальна сума збігалася з сумою прямих витрат, що і знайшло відображення в назві. Адже “директкостинг” означає буквально “ОБЛІК ПРЯМИХ ВИТРАТ ” 13
На сучасному етапі “директ-костинг” передбачає включення до собівартості наступних витрат: прямі змінні витрати + частина змінних непрямих витрат Тому доцільніше називати “variable-costing”(верибл-костинг), що означає облік змінних витрат і більш відповідає принципу, що використовується в даному методі Облік маржинальних затрат – маржиналкост” (marginal-costing), маржинальна бухгалтерія, аржинальний облік (La Comptabilite) “маржинальна бухгалтерія” Облік часткових або граничних затрат (Teilkostenrechnung, Grenzkostenrechnung), облік суми покриття 14 (Deckungsbeitragsrechnung)
Директ-костинг (direct-costing) (калькулювання змiнних витрат) – метод калькулювання собівартості продукції, в якому при розрахунку собівартості беруться до уваги тільки прямі змінні витрати, а решта витрат підприємства (непрямі витрати) списуються на фінансові результати того періоду, в якому вони виникли Базовим фінансовим результатом є маржинальний дохід як різниця між виручкою і змінною частиною собівартості реалізованої продукції 15
Порівняння методів калькулювання Директ-костинг Калькулювання повних витрат До собівартості готової продукції включаються лише змінні витрати Постійні виробничі витрати розподіляються за видами продукції і включаються до собівартості Витрати класифікують на змінні та постійні Витрати класифікують на основні та накладні Запаси продукції оцінюються лише за змінними витратами Запаси продукції оцінюються за повними виробничими витратами Застосовується для управління обсягу виробництва, ціноутворення Застосовується для формування фінансової звітності підприємства 16
Для розрахунку неповної собівартості використовуються статті калькуляції: - сировина і матеріали; покупні вироби і напівфабрикати; енергія технологічна; паливо технічне; - основна заробітна плата виробничих робітників; - додаткова заробітна плата виробничих робітників; - відрахування на соціальні заходи від основної і додаткової заробітної плати виробничих робітників. 17
У відповідності з класифікацією витрат до неповної собівартості включаються: - витрати змінні, що залежать від зміни обсягу виробництва продукції (робіт, послуг); -витрати прості, що складається з одного виду витрат; -витрати основні (виробничі), пов'язані з функціонуванням основного виробництва. 18
Витрати, що не включаються до собівартості: Загальновиробничі витрати (рах. 91) (в частині постійних) Адміністративні витрати (рах. 92) Витрати на збут (рах. 93) Інші операційні витрати (рах. 94) 19
Організація обліку витрат з використанням системи директ-костинг 20
Д 23 К 20, 66, 65 Змінні витрати Д 92, 93 та ін. К 20, 13, 66, 65 Постійні витрати Д 79 К 92, 93 і ін. Списання постійних витрат 21
Застосування системи «директкостинг» дає можливість оперативно вивчати взаємодію між: : 1. Обсягом виробництва продукції (робіт, послуг). 2. Витратами (собівартістю). 3. Маржинальним доходом (різниця між доходом від реалізації продукції та змінними витратами). 4. Прибутком. 22
Погляди науковців на термін «Маржинальний дохід» Різниця між виручкою та змінними витратами Маржинальний Російські дослідники - Ковальов В. В. , дохід Зуділін А. П. Український дослідник - Чумаченко М. Г. Маржинальний Український дослідник - Бланк І. А. , прибуток Американські дослідники - Энтоні Р. , Ріс Дж. Маржа Російські дослідники - Ткач В. І. , Ткач M. В. Контрибуція Американські дослідники - Шанк Дж. , В. Говіндараджан Сума покриття Німецький дослідник - Фольмут X. І. 23 Валова маржа Російські дослідники - Бикова О. В. , Стоянова О. С.
Змінні витрати Постійні витрати 24
Маржинальний дохід: - МД = Д – В зм. ; -МД = В пост. + П, де: -Д – дохід від реалізації продукції (робіт, послуг); -В зм. – змінні витрати; -В пост. – постійні витрати; -П – прибуток 25
Маржинальний дохiд – рiзниця мiж доходом вiд продажу продукцiї (товарiв, робiт, послуг) та змiнними витратами пiдприємства Маржинальний дохід Виручка від реалізації Змiнні витрати Маржинальний дохiд Постiйнi витрати Прибуток Рiзниця прибутку Змiна величини запасiв готової продукцiї Бюджетна ставка розподiлу постiйних накладних витрат Рiзниця прибутку Постiйнi виробничi накладнi витрати у собiвартостi запасiв на кiнець перiоду Постiйнi виробничi накладнi витрати у собiвартостi запасiв на початок перiоду 26
Директ-костинг широко використовується на авіапідприємствах Можливі ситуації, коли фінансовий результат рейсів, розрахований за методом калькулювання повних витрат, буде негативним (збитки). У збитки цьому разі керівництво підприємства може розглядати питання про припинення виконання цих рейсів, тому що такий крок дозволить уникнути збитків. Але для прийняття остаточного рішення розраховується маржинальний дохід. Цей дохід визначають за допомогою калькулювання змінних витрат. Хоча рейс є збитковим, він покриває певну частку постійних загальновиробничих витрат компанії, або його відміна зменшить операційний прибуток компанії. У цій ситуації припинення виконання регулярних рейсів виправдане лише у разі відповідного скорочення постійних витрат або впровадження додаткових рейсів, які забезпечать більший маржинальний дохід, ніж той, який отримує авіакомпанія від 27 виконання зазначеного рейсу.
Значення методу «директ-костинг» o отримання оперативної інформації, не викривленої непрямим розподілом частини витрат, які є відносно постійними в будь-якому виробництві o дає можливість розрахувати: маржинальний дохід (суму покриття); виручку в точці беззбитковості; запас фінансової міцності. o для менеджерів має аналітичне значення o не використовується для розрахунку відпускних цін. 28
2. МОДЕЛІ КАЛЬКУЛЮВАННЯ ЗМІННИХ ВИТРАТ 29
Варіанти директ-костингу Простий директкостинг до собівартості продукції включаються лише прямі змінні витрати Розвинений директкостинг до собівартості продукції включаються, крім прямих змінних, ще й прямі постійні витрати на виробництво та реалізацію продукції В залежності від обраного варіанту розрахунок маржинального доходу має різний 30 ступінь деталізації
Проста модель калькулювання змінних витрат Маржинальний дохід Дохід від продажу Загальні змінні витрати Операційний прибуток (збиток) Маржинальний дохід Постійні витрати Виробничий маржинальний дохід Дохід від продажу Змінні виробничі витрати Загальний маржинальний дохід Виробничий маржинальний дохід Змінні операційні витрати Операційний прибуток (збиток) Загальний маржинальний дохід Загальні поточні витрати 31
Розвинена модель калькулюванння змінних витрат Маржинальний дохід Дохід від продажу Змінні витрати Сегментний прибуток (збиток) Маржинальний дохід Постійні прямі витрати Операційний прибуток (збиток) Сегментний прибуток Постійні непрямі витрати 32
І етап Визначається виробничий маржинальний дохід : Виробничий маржинальний дохід = Дохід від реалізованої продукції – Змінні виробничі витрати ІІ етап Визначається маржинальний дохід в цілому по підприємству : Маржинальний дохід в цілому по підприємству = Виробничий маржинальний дохід – Невиробничі змінні витрати ІІІ етап Визначається чистий прибуток підприємства : Чистий прибуток підприємства = Загальна сума маржинального 33 доходу – Сума постійних витрат
3. ПЕРЕВАГИ ТА НЕДОЛІКИ СИСТЕМИ ОБЛІКУ КАЛЬКУЛЮВАННЯ ЗА ЗМІННИМИ ВИТРАТАМИ 34
Переваги методу директ-костинг 1. Звiти, складенi на основi калькулювання змiнних витрат, бiльшою мiрою вiдповiдають iнтересам керiвникiв пiдприємства, оскiльки дають змогу приймати поточнi рiшення i здiйснювати оцiнку окремих сегментiв дiяльностi 2. Спрощується калькулювання собiвартостi продукцiї, а оцiнка запасiв здiйснюється вiдповiдно до поточних витрат 3. Величина операцiйного прибутку перебуває у прямiй залежностi вiд обсягу реалiзації 4. Відсутність складних розрахунків при розподілі постійних витрат 5. Маржинальний дохід характеризує суму покриття по окремих видах продукції, що дає можливість відібрати вироби з найбільшою рентабельністю та впроваджувати їх у виробництво 35
1. Звiтнiсть пiдприємства, складена на основi калькулювання змiнних витрат, не вiдповiдає загальноприйнятим принципам пiдготовки фiнансової звiтностi та вимогам податкової системи 2. Для розподiлу витрат на змiннi й постiйнi потрiбнi додатковi розрахунки 3. Для прийняття стратегiчних рiшень необхiдна iнформацiя про повнi витрати, що потребує додаткових витрат на розподiл постiйних накладних витрат 4. У випадку використання в конкурентній боротьбі демпінгу – продажу товарів за зниженими цінами для досягнення привілейованого положення на ринку за окремими виробами виникає небезпека, що маса нерозподілених постійних витрат може бути непокрита маржинальним доходом, тобто підприємство зазнає збитків 5. Виникають серйозні труднощі в оцінці запасів у визначенні податку на прибуток при складанні звітів 36
Розрахунок прибутку підприємства у розрізі окремих видів продукції № Показник Печиво Всього галетне вершкове дієтичне 1 Кількість реалізованої продукції, од. 5000 10000 13000 Х 2 Ціна за одиницю, грн. 4 7 3 Х 3 Дохід від продажу, грн. 20000 70000 39000 129000 4 Прямі матеріали, грн. 8000 30000 20000 58000 5 Пряма заробітна плата, грн. 4000 12000 28000 6 Виробничі накладні витрати, грн. : Ø змінні 2000 3000 7000 Ø постійні 5000 6000 16000 7 Разом собівартість, грн. 19000 41000 109000 8 Прибуток (збиток), грн. 1000 21000 (2000) 20000 37
Аналіз на основі калькулювання змінних витрат, грн. Показник Виріб гаманець сумка Всього портмане Дохід від продажу 20 000 70 000 39 000 129 000 Змінні витрати 14 000 44 000 35 000 93 000 Маржинальний дохід Постійні накладні витрати 6 000 х 36 000 16 000 Прибуток 26 000 4 000 х х х 20 000 6 000 26 000 - 32 000 - - - 16 000 38 Без виробу С: v маржинальний дохід v постійні витрати Прибуток
Підсумки лекційного заняття: 1. Запозиченим (зарубіжним) методом обліку витрат і калькулювання собівартості продукції є метод директ-костингу. 2. Директ-костинг називають ще методом калькулювання змiнних витрат, оскільки при його використанні до собівартості продукції включаються тільки прямі змінні витрати. 3. При методі директ-костинг велика увага приділяється поділу витрат на постійні та змінні. 4. В процесі калькулювання визначається маржинальний дохід – це різниця між доходом від реалізації продукції (робіт, послуг) та змінними витратами. 5. Серед моделей калькулювання змінних витрат 39 виділяють просту модель та розвинену модель.
Завдання на самопідготовку: 1. Узгодження суми прибутку при калькулюванні змінних витрат 2. Директ-костинг, маржиналкостинг, верибл-костинг: підходи авторів до трактування 3. Абзорпшен-костинг і директкостинг: спільне та відмінне Рекомендовані електронні видання: «Планово-экономический отдел» - http: //peomag. by/ «Управленческий учет» - http: //www. upruchet. ru «Управленческий учет и финансы» - http: //pressa. ru/izdanie/3644 «Финансовый директор» - http: //fd. ru/ «Економіка: реалії часу» - http: //economics. opu. ua/ «Ефективна економіка» - http: //www. economy. nayka. com. ua/ 40
1. Директ-костинг – метод калькулювання, що виник в: а) Україні; б) США; 2. Засновником директ-костингу є: в) Німеччині а) американський економіст; б) німецький вчений; в) французький вчений. 3. Директ-костинг – це метод калькулювання: а) постійних витрат; б) змінних витрат; в) повних витрат. 4. Базовим показником в директ-костингу є: а) маржинальний дохід; б) запаси готової продукції; в) нормативний показник прибутку. 5. Змінні витрати – це витрати, величина яких залежить від: а) фактору (н-д, обсягу виробництва); б) обсягу реалізованої продукції; в) обсягу отриманого прибутку.
Скачать презентацию Тема 6 Система обліку і калькулювання за змінними
Тема6n.pptx