Тема 6. Раскрытие информации о

Тема 6. Раскрытие информации о финансовых результатах (МСФО № 8, 11, 18, 21, 23, 33)

6. 1. Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки

Предметом этого раздела являются основные факторы связанные: - с ошибками в бухгалтерских расчетах, включая намеренное искажение отчетности (креативный учет, вуалирование баланса, метод «большой бани» ); - с методами учета, выбранными в учетной политике (например, как скажется на финансовых результатах применение метода средневзвешенной стоимости и отказ от метода ФИФО для оценки запасов); - с бухгалтерскими оценками, которые используются при подготовке отчетности (например, оценка резерва «плохих» дебиторов).

Учетная политика В соответствии с МСФО термин включает в себя: принципы, методы, процедуры, правила и тактику, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Компания может изменять свою учетную политику только: - когда этого требуют стандарты и их интерпритации; - если изменение учетной политики приведет к улучшению отражения событий и сделок, финансовых результатов деятельности.

Действия не являющиеся изменениями учетной политики (МСФО 8): - принятие учетной политики для условий и сделок, отличающихся по существу от ранее происходивших событий и сделок; - принятие новой учетной политики для событий и сделок, которые не происходили ранее или не были существенными.

Подходы к раскрытию информации относительно изменений в учетной политике Ретроспективный Перспективный метод отчетность нет необходимости в пересчете предыдущих финансовых отчетов и периодов не нужно пересчитывать суммарный должна быть эффект от изменений в учетной пересчитана в политике в отчете о прибылях и соответствии с убытках за текущий период. новой учетной Изменение учетной политики влияет политикой. Это только на финансовую отчетность основной метод текущего или будущего отчетных периодов. Это альтернативный подход.

Изменения в бухгалтерских оценках Бухгалтерская оценка – это приближенные значения, которые могут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации. - оценка сомнительных дебиторов; - степень обесценения запасов; - справедливая стоимость финансовых активов и обязательств; - срок полезного использования или ожидаемая схема потребления будущих экономических выгод, заключенных в амортизируемых активах; - гарантийные обязательства и др.

Несмотря на хороший внутренний контроль и следование принципу осмотрительности, при учете могут возникнуть определенные ошибки. Если указанные ошибки существенны, необходимо внести соответствующие изменения в отчетность. В МСФО приведены следующие примеры ошибок: - ошибки применении учетной политики; - результат искажения информации, обмана или невнимательности.

6. 2. Определение и признание выручки

В принципах подготовки и представления финансовой отчетности доход определен как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода. При этом доход классифицируется как выручка и прочие доходы.

Выручка представляет собой валовое поступление экономических выгод: - в течение отчетного периода; - возникших в результате основной деятельности; - в виде увеличения капитала иного, чем за счет взносов собственников компании. Основная деятельность – регулярная деятельность по извлечению дохода, получаемого тем или иным способом.

Прочие доходы – это поступление экономических выгод не от основной деятельности компании (например, доходы от продажи внеоборотных активов и их переоценки).

Выручка признается при соблюдении следующих условий: 1) значительные риски и выгоды, связанные с собственностью на товары, переносятся на покупателя; 2) компания больше не участвует в управлении собственностью в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, а также не контролирует проданные товары; 3) сумму выручки можно надежно оценить; 4) существует вероятность, что экономические выгоды, связанные с данной операцией, поступят в компанию; 5) затраты, связанные с операцией, можно надежно оценить.

Выручка не может быть признана, если невозможно оценить расходы, так как выручка и расходы, относящиеся к одной и той же сделке или к одному и тому же событию, должны признаваться одновременно (соотнесение доходов и расходов). В этом случае любое уже полученное за продажу товара возмещение признается в качестве обязательства.

Выручка от оказания услуг признается с указанием стадии завершенности операции на отчетную дату, если результат операции по оказанию услуг может быть надежно оценен. Стадия завершенности работ может быть определена на основании: - отчетов о выполненной работе; - процентного отношения услуг, предоставленных на дату отчетности, к общему объему услуг; - пропорционального соотношения затрат по договору, понесенных на дату составления отчета, к оценочной величине общих затрат по сделке.

В отчете о прибылях и убытках подлежит раскрытию следующая информация: 1) сумма по каждой существенной выручке, полученной от: - продажи товаров; - предоставления услуг; - процентов; - дивидендов; - лицензионных платежей; 2) сумма выручки, возникшая в результате обмена товаров и услуг; 3) учетная политика, принятая для признания выручки, в том числе способы, используемые для определения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг.

6. 3. Договоры подряда

Договор подряда (МСФО 11) – это специальный договор, предусматривающий сооружение объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологиям или функциям либо по их конечному назначению или использованию.

Виды договоров по способу определения стоимости объекта: Договор с фиксированной Договор «затраты плюс» ценой это договор, по которому это договор подряда, по подрядчик соглашается на которому подрядчику фиксированную цену возмещаются все контракта или на допустимые или по-иному фиксированную ставку по определяемые затраты, а каждой единице продукции, также процент от этих затрат которая может повышаться или фиксированное в связи с ростом затрат вознаграждение

Классификация и признание выручки по договорам подряда Выручка по договору на строительство должна включать: первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре; отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи: - в той степени, в которой они могут привести к возникновению выручки. и - они поддаются достоверной оценке.

Выручка может быть изменена на суммы, полученные в связи с отклонениями от договорных работ, требований, претензий или поощрительных платежей.

Отклонение – это изменение первоначально согласованного в соответствии с договором объема работ, произведенное по инициативе заказчика. Суммы требований подрядчик стремится получить от заказчика или третьей стороны в возмещение его затрат, не включенных в первоначальную цену договора. Требования часто трактуют как претензии подрядчика, возникшие в результате действий заказчика. Поощрительные платежи – это дополнительные суммы, выплачиваемые строительной организации, если установленные стандарты выполнения работ были соблюдены или превышены.

Для признания выручки на счетах бухгалтерского учета должны быть выполнены следующие условия: - существует вероятность получения предполагаемой экономической выгоды, связанной с выполнением договора, в форме увеличения активов или уменьшения обязательств; - затраты по договору подряда могут быть точно идентифицированы и надежно оценены; - общая выручка по договору подряда может быть надежно оценена.

МСФО 11 предписывает признавать выручку и затраты по договору подряда путем ссылки на стадию завершенности работ по договору на отчетную дату. Этот метод также называется методом процента выполнения и является безальтернативным методом признания выручки и затрат по договору подряда.

Степень завершенности (стадия выполнения) может быть определена бухгалтером тем способом, который обеспечит наиболее надежную оценку выполненной работы: - определение доли произведенных за отчетный период затрат в расчетной величине общих затрат; - подсчет физической доли выполненных работ в общем объеме работ; - наблюдение за выполненной работой.

Классификация и признание затрат по договорам подряда Согласно МСФО 11 затраты, возникающие в ходе выполнения договора строительного подряда, можно сгруппировать по трем основным элементам: 1. Затраты, которые непосредственно относятся к конкретному договору (заработная плата строителям, стоимость материалов, амортизация основных средств, занятых на строительной площадке, затраты на аренду машин и оборудования и т. п. ).

Классификация и признание затрат по договорам подряда 2. Затраты, которые относятся к деятельности по договорам на строительство в целом и могут быть также отнесены к конкретному договору (страховые платежи, накладные расходы строительства и т. п. ). 3. Затраты, связанные с подготовкой и подписанием договора (разработка архитектурного проекта, технико-экономического обоснования, страхование договора и т. п. ).

Не должны включаться в затраты по договору следующие статьи расходов: В соответствии с МСФО 11 общие административные расходы, возмещение которых не предусмотрено условиями договора; затраты на реализацию; затраты на исследования и разработки, возмещение которых не предусмотрено по договору на строительство; амортизация простаивающих машин и оборудования, не используемых по конкретному договору.

Раскрытие в отчетности Согласно МСФО в финансовой отчетности раскрывается следующая информация: - сумма поступлений по договору подряда, признанных в качестве выручки в течение периода; - методы, используемые для определения выручки по договору подряда, признаваемой за период; - методы, используемые для определения стадии выполнения договоров.

Ваши вопросы? Конец.

Семинарское занятие 6. 1. Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки 2. Определение и признание выручки 3. Договоры подряда 4. Операции, связанные с иностранной валютой 5. Затраты по займам 6. Прибыль на акцию

Самостоятельная работа 6 Задача 1. В рассрочку на 4 года (с предварительной оплатой при покупке 20% стоимости) продан товар на сумму 240, 000$. Условная процентная ставка принята в размере 14%. Рассчитайте сумму, признаваемую как выручка от продажи товаров в день продажи, и полную продажную стоимость.

Самостоятельная работа Вопросы 1. Является ли выручкой строительной компании доходы от процентов по вкладам в банки? 2. Каковы основные элементы затрат в соответствии с МСФО?