Тема 6 Примечания к финансовой отчетности Формы

Тема 6. Примечания к финансовой отчетности (Формы № 5) П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» П(С)БО 2 «Баланс» П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів» П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал» П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» 1. Структура и содержание Примечаний к финансовой отчетности 2. Изменения в учетной политике и учетных оценках 3. События после даты баланса 4. Исправления ошибок в финансовых отчетах

Примечания к финансовой отчетности (Форма № 5, 6, 7) • • Общие требования отражения информации в примечаниях к финансовой отчетности изложены в П(С)БУ 1 (п. 25): учетная политика предприятия; информация, не приведенная в других формах, но обязательная к раскрытию; данные дополнительного анализа статей отчетности, что обеспечивает ее понятность и уместность. может приводиться другая информация, признанная руководством предприятия существенной, и имеет более полную и объективную картину про финансовое положение и результаты деятельности предприятия. Таким образом, структура примечаний к финансовым отчетам имеет вид: • А) Обязательно раскрываемая информация - типовая форма № 5 - информация в самостоятельно избранном виде • Б) Добровольно раскрываемая информация

Обязательно раскрываемая информация а) для предприятий, которые не обязаны обнародовать финансовую отчетность 1. о видах и стоимости гуманитарной помощи и ее использовании по целевому назначению; 2. об учетной политике предприятия и ее изменении (П(С)БУ 1, п. 19); 3. об исправлении ошибок, допущенных в предыдущих периодах (П(С)БУ 6, п. 20): Ø содержание и сумма ошибки (П(С)БУ 6, п. 20. 1); Ø статьи финансовой отчетности прошедших периодов, которые были пересчитаны, с целью повторного представления сравнительной информации (П(С)БУ 6); Ø факт повторного обнародования исправленных финансовых отчетов или нецелесообразность повторного обнародования (П(С)БУ 6);

Обязательно раскрываемая информация а) для предприятий, которые не обязаны обнародовать финансовую отчетность 4. содержание и сумма изменений в учетных оценках, которые оказывают существенное влияние на текущий период или могут существенно влиять на будущие периоды (П(С)БУ 6); 5. в случае необходимости раскрытия события, произошедшего после даты баланса, следует предоставлять информацию о содержании события и оценке его влияния на финансовый результат или обоснование невозможности такой оценки (П(С)БУ 6); 6. о стоимости, по которой основные средства и нематериальные активы отражены в балансе (П(С)БУ 7, 8) 7. перечень дебиторов, суммы долгосрочной дебиторской задолженности (П(С)БУ 10); 8. о составе и сумме доходов и потерь по каждому чрезвычайному событию (П(С)БУ 16).

Обязательно раскрываемая информация б) для предприятий, которые обнародуют финансовую отчетность • Информация, которая предусмотрена всеми П(С)БУ • Информация, предусмотренная требованиями П(С)БУ, но не включенная в формы 5, 6 приводится предприятием в свободной форме (письменное объяснение, таблица, график и т. п. ).

В Примечаниях предприятия обязаны раскрывать информацию: • данные об учетной политике предприятия и ее изменении (П(С)БУ 1); • информация об исправлении ошибок, допущенных в предыдущих ошибок периодах (П(С)БУ 6): - содержание и сумма ошибки - статьи финансовой отчетности прошедших периодов, которые были пересчитаны, с целью повторного представления сравнительной информации - факт повторного обнародования исправленных финансовых отчетов или нецелесообразность повторного обнародования • содержание и сумма изменений в учетных оценках, которые оказывают оценках существенное влияние на текущий период или могут существенно влиять на будущие периоды (П(С)БУ 6); • в случае необходимости раскрытия события, произошедшего после даты события баланса, следует предоставлять информацию о содержании события и баланса оценке его влияния на финансовый результат или обоснование относительно невозможности такой оценки (П(С)БУ 6);

В Примечаниях предприятия обязаны раскрывать информацию: • методы амортизации необоротных активов (П(С)БУ 7, 8) • перечень дебиторов, суммы дебиторской задолженности связанных сторон, применяемые методы оценки резерва сомнительных долгов, долгов состав статьи «Прочая дебиторская задолженность) (П(С)БУ 10); • состав статей «Прочие долгосрочные и прочие текущие обязательства» (П(С)БУ 11) обязательства • перечень ведущих ассоциированных и дочерних предприятий и доля в их капитале (П(С)БУ 12) • распределение дохода от бартера по видам (П(С)БУ 15) • состав и сумму доходов и потерь по каждому чрезвычайному событию (П(С)БУ 16). • объяснение разницы между бухгалтерским налоговым налогом на прибыль (П(С)БУ 17) • название и характеристика предприятий, которые объединились, объединились срок полезного использования гудвилла (П(С)БУ 19)

В Примечаниях предприятия обязаны раскрывать информацию: • характер отношений между материнским и дочерним предприятием, название дочерних предприятий, у которых материнскому предприятию принадлежит более половины голосов, статьи консолидированной финансовой отчетности, к которым применялась разная учетная политика (П(С)БУ 20) • сумма курсовых разниц, включенная в состав доходов и в состав разниц дополнительного капитала (П(С)БУ 21) • характер отношений между связанными лицами (П(С)БУ 23) • перечень операций с акциями, осуществленными после даты акциями годового отчета (П(С)БУ 24) • описание прекращаемой деятельности, балансовая стоимость деятельности активов и обязательств предприятия, выбытие или погашение которых предусматривается вследствие прекращения деятельности (П(С)БУ 26 и 27)

В Примечаниях предприятия обязаны раскрывать информацию: • сумма потерь от уменьшения и/или выгод от восстановления полезности активов, характеристика активов, относительно активов которых определялись суммы потерь от уменьшения и / или выгод от восстановления полезности активов (П(С)БУ 28) • сумма доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг) внешним покупателям и сумма доходов по внутрихозяйственным расчетам сегмента, который не определен отчетным сегментом, сегмента если большая часть дохода этого сегмента сформирована по внутрихозяйственным расчетам и доход этого сегмента от реализации продукции внешним покупателям составляет не менее 10 % общего дохода предприятия от реализации продукции внешним покупателям (П(С)БУ 29) • сумма финансовых расходов, капитализированная в отчетном году, и годовая норма капитализации (П(С)БУ 31)

Изменения учетной политики Учетная политика — это совокупность принципов, методов и процедур, которые используются предприятием для составления и представления финансовой отчетности. Согласно принципу последовательности изменение учетной политики возможно только в случаях, если: случаях • изменяются уставные требования, • изменяются требования нормативно-правовых актов • изменения обеспечат достоверное отражение событий или операций в финансовой отчетности (п. 9 П(С)БУ 6). Не считается изменением учетной политики установление учетной политики для (п. 10 П(С)БУ 6): • событий или операций, которые отличаются по смыслу от предыдущих событий или операций; • событий или операций, которые не происходили раньше.

Влияние изменения учетной политики на события и операции прошлых периодов отражается в отчетности путем: • корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года; • повторного предоставления сравнительной информации относительно предыдущих отчетных периодов. Пример. Предприятие изменило учетную политику относительно применения методов амортизации основных средств. При пересчете амортизации по новому методу выявлено, что в отчетности за предыдущий год избыточное начисление амортизации составляло 25 тыс. грн. Необходимо внести изменения: • в балансе на начало отчетного периода - в строках 032 "Износ" (уменьшение на 25 тыс. грн), 030 "Остаточная стоимость" (увеличение на 25 тыс. грн), 350 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (увеличение на 25 тыс. грн). • в отчет о собственном капитале - по строке 020 "Изменение учетной политики", графа 8 "Нераспределенная прибыль", необходимо проставить сумму в 25 тыс. грн.

Если сумму корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного года невозможно определить достоверно, то учетная достоверно политика распространяется лишь на события и операции, которые происходят после даты изменения учетной политики (п. 13 П(С)БУ 6). изменения Если невозможно различить изменение учетной политики и различить изменение учетных оценок, то изменение отражается как изменение учетных оценок (п. 13 П(С)БУ 6). Учетная оценка — это предыдущая оценка, которую использует предприятие с целью распределения затрат и доходов между соответствующими отчетными периодами. Учетная оценка может пересматриваться, если изменяются обстоятельства, на которых базировалась эта оценка, или получена дополнительная информация. Последствия изменения в учетных оценках следует включать: v в ту же статью отчета о финансовых результатах, которая ранее применялась для отражения доходов или затрат, связанных с объектом такой оценки. v в том периоде, в котором состоялось изменение, а также и v в следующих периодах, если изменение влияет на эти периоды.

Пример. Предприятие просмотрело платежеспособность дебиторов по срокам погашения дебиторской задолженности от 6 месяцев к году. В результате просмотра приняты решения об отчислении в резерв сомнительных долгов 20 % а не 10 %, которые начислялись раньше. В примечаниях следует отразить изменение размера отчислений в резерв сомнительных долгов как изменение учетной оценки и начислять в следующих отчетных периодах (к изменению учетной оценки) к резерву сомнительных долгов 20 % такой дебиторской задолженности. В случае наличия ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах, в примечаниях необходимо отразить содержание и сумму ошибок, а также статьи финансовых отчетов прошлых периодов, которые пересчитываются с целью повторного представления соответствующей сравнительной информации. Пример. Предприятием в прошлом году начислены дивиденды в сумме 1000 грн и отражены в учете записью Дт 92 "Административные затраты" Кт 671 "Расчеты по начисленным дивидендам". Неправильное отражение операции привело к завышению административных затрат (на 1000 грн) и к занижению налога на прибыль от обычной деятельности на 250 грн. Это привело к завышению нераспределенной прибыли на конец прошлого года на 250 грн. Необходимо сделать корректировку остатка нераспределенной прибыли в форме № 4 "Отчет о собственном капитале" и раскрыть в примечаниях информацию об исправлении ошибки.

События после даты баланса те, что происходят между датой баланса и датой утверждения руководством финансовой отчетности, подготовленной к обнародованию, которые повлияли или могут повлиять на финансовое состояние, результаты деятельности и движение денежных средств предприятия (П(С)БУ 6) События после даты баланса, которые предоставляют дополнительную информацию об определении сумм, связанных с условиями, которые сложились на дату баланса, требуют условиями баланса корректировки статей баланса. Корректировку активов и обязательств осуществляют путем сторнировки и/или дополнительных записей в учете отчетного периода, которые уточняют оценку соответствующих статей (п. 16 П(С)БУ 6). События, которые происходят после даты баланса и указывают на условия, которые возникли после этой даты, не условия даты нуждаются в корректировке статей отчетности. Такие события следует раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам, если отсутствие информации о них повлияет на способность пользователей делать соответствующие оценки и принимать решение (п. 17 П(С)БУ 6). Дивиденды за отчетный период, которые объявлены после даты баланса, следует раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам.

Ориентировочный перечень событий после даты баланса 1. События, которые предоставляют дополнительную информацию о событиях, которые произошли на дату баланса: 1. 1. Объявление банкротом дебитора предприятия, задолженность которого ранее была признана сомнительной. 1. 2. Переоценка активов после отчетной даты, которая свидетельствует о устойчивом снижении их стоимости, определенной на дату баланса. 1. 3. Получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочерних и ассоциированных предприятий, которая свидетельствует об устойчивом снижении стоимости их акций на фондовых биржах. 1. 4. Продажа запасов, что свидетельствует о необоснованности оценки запасов чистой стоимости их реализации на дату баланса. 1. 5. Получение от страховой организации материалов об уточнении размера страхового возмещения, переговоры относительно которого велись возмещения на отчетную дату. 1. 6. Выявления ошибок или нарушений законодательства, которые привели к искажению данных финансовой отчетности.

Ориентировочный перечень событий после даты баланса 2. События, которые указывают на обстоятельства, обстоятельства возникшие после даты баланса : 2. 1. Принятие решения относительно реорганизации предприятия. 2. 2. Приобретение целостного имущественного комплекса 2. 3. Решение о прекращении операций, которые составляют значительную часть основной деятельности предприятия. 2. 4. Порча (потеря) активов предприятия вследствие пожара, потеря аварии, стихийного бедствия или другого чрезвычайного события 2. 5. Принятие решения относительно эмиссии ценных бумаг. 2. 6. Непрогнозируемые изменения индексов цен и валютных курсов

Ориентировочный перечень событий после даты баланса 2. 7. Заключение договоров о значительных капитальных и финансовых инвестициях 2. 8. Принятие законодательных актов, которые влияют на деятельность предприятия. 2. 9. Дивиденды за отчетный период объявленные предприятием после даты баланса. Пример. Предприятие после даты баланса заключило контракт на осуществление строительства нового производственного цеха на значительную сумму. В этом случае в примечаниях необходимо отобразить: v • общую сумму капитальных инвестиций; v • источники финансирования капитальных инвестиций; v • сроки освоения капитальных инвестиций; v • ожидаемый финансовый результат от инвестирования.

Исправление ошибок в финансовых отчетах При составлении финансовых отчетов могут быть допущены ошибки в результате: ü ü ü Ошибок в математических расчетах; Ошибок в применении учетной политики; Неправильной интерпретации фактов хозяйственной деятельности; Невнимательности; Мошенничества. Влияние ошибок на показатели финансовой отчетности зависит от ее характера и существенности:

Исправление ошибок в финансовых отчетах Финансовая отчетность не соответствует стандартам, если она содержит существенные ошибки или несущественные умышленные ошибки, сделанные для достижения определенного представления финансового положения, финансовых результатов или денежных потоков предприятия. Ошибки допущенные и выявленные в текущем отчетном периоде, исправляют до утверждения финансовых отчетов к выпуску (обнародованию). Ошибки предыдущих отчетных периодов – это пропуск или искажение в финансовых отчетах за один или более предыдущих периодов, которые возникли в результате неверного использования или злоупотребления достоверной информацией. Ошибку признают существенной, если она может повлиять на экономические решения пользователей. Существенность ошибки зависит от размера и характера пропуска или искажения, рассмотренных с учетом конкретных обстоятельств.

Исправление ошибок в финансовых отчетах Примеры существенных ошибок: - включение в финансовые отчеты предыдущего периода существенных сумм незавершенного производства и дебиторской задолженности по финансовым контрактам; - потеря значительного количества данных в результате сбоя системы учетной информации. В финансовой отчетности раскрывают следующую информацию об исправлении ошибок: q Характер ошибки предыдущего периода; q Для каждого периода, приведенного в отчетности, если это периода возможно, сумму корректировки каждой статьи отчетности, на которую это повлияло; q Сумму корректировки на начало наиболее раннего предыдущего периода, приведенного в отчетности.