Скачать презентацию Тема 6 Облік зобов язань План лекції 1
L_6_Zobovyazannya.ppt
- Количество слайдов: 35
Скачать презентацию Тема 6 Облік зобов язань План лекції 1
Скачать презентацию Тема 6 Облік зобов язань План лекції 1
Тема 6. Облік зобов'язань
План лекції: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Поняття та визнання зобов’язань. Класифікація зобов’язань підприємства. Оцінка та облік довгострокових зобов’язань. Документальне оформлення та облік розрахунків з постачальниками та підрядниками. Документальне оформлення та облік виплат працівникам. Облік розрахунків з іншими кредиторами. Облік забезпечень наступних витрат і платежів.
1. Поняття та визнання зобов’язань
Зобов'язання (П(С)БО 2 "Баланс") – це кредиторська заборгованість підприємств, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.
Зобов'язання визнається якщо: його оцінка може бути достовірно визначена; існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.
2. Класифікація зобов’язань підприємства
Види зобов'язань за терміном погашення (за П(С)БО 11) Поточні не перевищує 12 місяців Довгострокові більше 12 місяців Забезпечення з невизначеною точно датою погашення Непередбачені зобов’язання імовірність та час ТОЧНО не визначена Доходи майбутніх періодів визнання
Непередбачене зобов'язання - це: 1) зобов'язання, що може виникнути внаслідок минулих подій та існування якого буде підтверджено лише тоді, коли відбудеться або не відбудеться одна чи більше невизначених майбутніх подій, над якими підприємство не має повного контролю; або 2) теперішнє зобов'язання, що виникає внаслідок минулих подій, але не визнається, оскільки малоймовірно, що для врегулювання зобов'язання потрібно буде використати ресурси, які втілюють у собі економічні вигоди, або оскільки суму зобов'язання не можна достовірно визначити.
Доходи майбутніх періодів До доходів майбутніх періодів відносяться доходи у вигляді одержаних авансових платежів від: • здачі в оренду основні засоби та інші необоротні активи (авансові орендні платежі); • передплати на газети, журнали, періодичні та довідкові видання; • продажу квитків транспортних і театрально видовищних підприємств • тощо.
Порівняння попередньої оплати та доходів майбутніх періодів Спільні риси Відмінні риси Попередня оплата Доходи майбутніх (аванс) періодів Оплата за продукцію Немає твердої прив’язки (послуги) надійшла реалізації до певної наперед дати, є можливість випередження графіка реалізації Реалізація жорстко прив’язано до певних дат, тобто відповідно до встановлених умов і не може бути змінено Реалізація (відвантаження продукції, надання послуг) відбудеться в наступних звітних періодах Щомісячна сума, обсягу та інші умови реалізації чітко визначені і не можуть бути змінені Не має твердих вимог щодо місячної суми реалізації та їх абсолютно точного дотримання
Витяг з балансу ПАТ «ГК «Україна «, 2011 р. Стаття балансу Код рядка На початок На кінець року ІV. Поточні зобов’язання Короткострокові кредити банків 500 4379 4394 Поточна заборгованість за довгостр. зобов’язаннями 510 0 0 Векселі видані Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги Поточні зобов’язання за розрахунками: - з одержаних авансів - з бюджетом - з позабюджетних платежів - зі страхування - з оплати праці - з учасниками - із внутрішніх розрахунків Інші поточні зобов'язання Усього за розділом IV 520 0 0 530 10 103 540 550 560 570 580 590 600 610 620 82 28 0 10 20 1 0 425 4955 47 29 0 9 18 1 0 55 4656
3. Облік довгострокових зобов’язань
До довгострокових зобов'язань належать: довгострокові кредити банків; інші довгострокові фінансові зобов'язання (за розрахунками за векселями, облігаціями, з орендодавцями); відстрочені податкові зобов'язання (облік сум податків на прибуток, які сплачуватимуться в наступних періодах внаслідок виникнення тимчасової різниці між балансовою вартістю активів або зобов’язань та оцінкою цих активів або зобов’язань, які використовуються з метою оподаткування); інші довгострокові зобов'язання (відстрочена відповідно до законодавства заборгованість з податків, зборів (обов’язкових платежів), фінансова допомога на зворотній основі тощо).
Клас 5. Довгострокові зобов’язання Рахунки цього класу призначені для обліку даних та узагальнення інформації про: заборгованість підприємства банкам за отриманими від них кредитами, яка не є поточним зобов’язанням (заборгованість, яка не підлягає погашенню протягом операційного циклу підприємства або протягом дванадцяти місяців з дати балансу); інша заборгованість підприємства щодо зобов’язань із залученням позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки; суму податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки; заборгованість за виданими довгостроковими векселями й розповсюдженими облігаціями.
Оцінка довгострокових зобов’язань: Довгострокові зобов'язання, на які нараховуються відсотки, відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від умов та виду зобов'язання. теперішньою вартістю – дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка, як очікується, буде сплачена для погашення зобов’язання в процесі звичайної діяльності підприємства.
Рахунок 52 "Довгострокові зобов’язання за облігаціями" Кт– сума боргових зобов’язань за номінальною вартістю облігацій. Дт – погашення заборгованості за розрахунками власниками облігацій Субрахунок 521 “Зобов’язання за облігаціями” Субрахунок 522 "Премія за випущеними облігаціями” Субрахунок 523 “Дисконт за випуще ними облігаціями” Кт– нараховані суми премій за випущеними облігаціями Дт – погашення заборгованості з нарахованих премій за облігаціями Дт – сума дисконту за випущеними облігаціями. Кт– списання нарахованих сум дисконту Сальдо кредитове, ІІІ розділ пасиву Балансу, р. 450
4. Документальне оформлення та облік розрахунків з постачальниками та підрядниками ПОТОЧНІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ - зобов'язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства АБО повинні бути погашені протягом дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу.
Оцінка поточних зобов'язань Поточні зобов'язання відображаються в балансі за сумою погашення – недисконтована сума грошових коштів або їх еквівалентів, яка, як очікується, буде сплачена для погашення зобов’язання в процесі звичайної діяльності підприємства
Рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» За дебетом За кредитом Сальдо: Сума поточних зобов’язань за товари, роботи, послуги на певну дату ДОборот: Погашення або списання кредиторської заборгованості КОборот: Заборгованість за одержані від постачальника ТМЦ, прийняті роботи, послуги
Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Зміст операції Нарахована заборгованість постачальникам за придбані активи Нарахування заборгованості підрядникам за виконані роботи та послуги Відображення суми податкового кредиту у вартості ТМЦ, робіт, послуг Направлення претензії постачальнику і підряднику Зарахування взаємозаборгованості за бартерним контрактом Видача векселя постачальнику Сплачено постачальникам і підрядникам (готівкою, з поточного рахунку, з акредитиву) Нарахування позитивної (від’ємної) курсової різниці на залишки заборгованості Списання кредиторської заборгованості після закінчення строку позовної давнини Дт 15, 20, 22, 28 15, 20, 23, 91, 92, 93 64 Кт 63 374 63 63 36 63 63 62 30, 31 94 (63) 63 63 (71) 71 63 63
5. Документальне оформлення та облік виплат працівникам
Рахунок 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» За дебетом За кредитом Сальдо: Сума поточних зобов’язань за виплатами працівникам на певну дату ДОборот: Погашення або списання за період кредиторської заборгованості перед працівниками (виплата працівникам) КОборот: Заборгованість за нарахованими за період виплатами працівникам
Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків за виплатами працівникам № Зміст операції Дт Кт 1 Нарахування основної і додаткової заробітної плати (у т. ч. премії з фонду заробітної плати) робітника, які виготовляють продукцію, виконують роботу, послуги 15, 23, 24, 25, 661 91, 92, 93, 94 2 Нарахування оплати щорічних і додаткових відпусток, грошових компенсацій за невикористану відпустку 23, 24, 91, 92, 661 93, 47 3 Нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності за рахунок коштів соціального страхування 652 661 4 Нарахування допомоги працівникам за часткову втрату працездатності (внаслідок виробничого травматизму, профзахворювання) з вини підприємства 92, 93 661 5 Нарахування інших виплат працівникам підприємства 92, 93 663 6 Депонована заробітна плата 661 662 7 Здійснення виплат працівникам з каси підприємства 661, 662, 663 301 8 Здійснення виплат працівникам з каси підприємства через 661 карткові рахунки в банку 31
№ Зміст операції Дт Кт 9 Утримання із заробітної плати працівників податку на доходи фізичних осіб 661 641 10 Утримання із заробітної плати працівників єдиного соціального 661 внеску 651 11 Утримання із заробітної плати працівників за виконавчими листами 661 685 12 Утримання із заробітної плати працівників в погашення залишків підзвітних сум 661 372 13 Утримання із заробітної плати працівників в погашення заподіяної шкоди 661 375 14 Утримання із заробітної плати за заявами працівників платежів 661 в погашення їх заборгованості стороннім особам 685
6. Облік розрахунків з іншими кредиторами
Кореспонденція рахунків з обліку кредитних операцій Дебет Зміст операції Кредит 1. Відображення суми одержаних кредитів 31 50, 60 2. Переведення заборгованості заборгованість 50 60 3. Нарахування поточної заборгованості довгостроковими позиками 50 61 4. Нарахування відсотків за позиками банку 951 684 5. Погашення заборгованості за користування позиковими коштами 50, 61 31 6. Сплачені банку відсотки за кредит 684 31 7. Відображення забезпечення вигляді застави майна 05 - 8. Списання наданого забезпечення - 05 частини довгострокової по кредиту в поточну наданого за у
Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків з бюджетом Зміст операції Дт Кт 1 Нараховано податкове зобов’язання по ПДВ з оподаткованого обороту по реалізації продукції, товарів, робіт, послуг 70 641 2 Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ в умовах попередньої оплати покупцем (замовником) 643 641 3 Нараховано податковий кредит з ПДВ 641 631 4 Нарахування акцизного збору з оподатко ваногообороту по реалізації продукції власного виробництва 701 641 5 Утримання податку з доходів фізичних осіб 661 641 6 Нарахування податку на прибуток 981 641 7 Відображення зобов’язання по сплаті дер жавного мита 92 641 8 Нарахування плати за землю та комуналь ного податку 92 641 9 Відображення фінансових санкцій за ре ультатами з перевірки податковими органами 948 641, 642 311 10 Сплачено податки та інші платежі до бюджету
Рахунок 68 "Розрахунки за іншими операціями" за субрахунками: 681 "Розрахунки за авансами одержаними» 682 "Внутрішні розрахунки" 683 "Внутрішньогосподарські розрахунки" 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
№ Зміст операції Дт Кт 1. Отримано аванс від покупця і замовника за 31 681 2. Взаємне зарахування авансів та дебіторської 681 361 1. Нарахування відсотків: 95 684 2. Перерахування банку суми відсотків за кредит 684 31 15, 20, 28, 23, 91, 92, 93 685 641, 644 685 30, 31 продукцію, товари, роботи, послуги заборгованостіза продукцію, товари, роботи, послуги • за позиками банку • за користування орендованими основними засобами (Погашення заборгованості по орендним платежам) 1. Відображення заборгованості за виконані роботи, надані послуги 2. Відображення суми податкового кредиту з ПДВ 3. Погашення кредиторської заборгованості
Кореспонденція рахунків з обліку зобов’язань за виданими короткостроковими векселями Зміст операції Дебет Кредит Придбання вексельних бланків: • Перерахування грошових коштів в оплату бланків • Відображення податкового кредиту з ПДВ • Нарахування і сплата державного мита 371 641 92 641 311 644 641 311 Оприбуткування бланків векселів 20 63 631 371 Оприбуткування бланків векселів на позабалансовий 08 рахунок - Списання розрахунків за податковим кредитом 371 644 Списання бланків векселів у момент видачі векселя за 94 актом - 20 08 Видача векселя постачальнику 63 62 Перерахування грошових коштів у погашення векселя 62 31 Відображення витрат на сплату відсотків за векселем 95 684
7. Облік забезпечень наступних витрат і платежів
Забезпечення створюється при виникненні внаслідок минулих подій зобов'язання, погашення якого ймовірно призведе до зменшення ресурсів, що втілюють в собі економічні вигоди, та його оцінка може бути розрахунково визначена. Забороняється створювати забезпечення для покриття майбутніх збитків від діяльності підприємства. Забезпечення створюють для відшкодування МАЙБУТНІХ операційних витрат на: • виплату відпусток працівникам; • додаткове пенсійне забезпечення; • виконання гарантійних зобов'язань; • реструктуризацію, виконання зобов'язань припиненні діяльності; • виконання зобов'язань щодо обтяжливих контрактів тощо.
II. Забезпечення наступних виплат та платежів (витяг з балансу ПАТ «ГК «Україна «, 2011 р. ) Стаття балансу Код рядка На початок На кінець року Забезпечення виплат персоналу 400 29 35 Інші забезпечення 410 0 0 Цільове фінансування 420 0 0 Усього за розділом II 430 29 35
Забезпечення створюються для відшкодування наступних (майбутніх) операційних витрат на: виплату відпусток працівникам; додаткове пенсійне забезпечення; виконання гарантійних зобов'язань; реструктуризацію, виконання зобов'язань припиненні діяльності; виконання зобов'язань щодо обтяжливих контрактів тощо. Обтяжливий контракт - контракт, витрати (яких не можна уникнути) на виконання якого перевищують очікувані економічні вигоди від цього контракту.
Скачать презентацию Тема 6 Облік зобов язань План лекції 1
L_6_Zobovyazannya.ppt