Тема 6 Налог на прибыль организаций Общая

Зарегистрируйтесь, чтобы просмотреть полный документ!

Тема 6 Налог на прибыль организаций

Общая характеристика налога на прибыль • Установлен главой 25 НК, действующей с 1 января 2002 г. • По форме обложения является прямым налогом, его сумма определяется конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности организации • Является федеральным налогом. По основной ставке 20% распределяется между федеральным бюджетом (2%) и бюджетами субъектов РФ (18%) • Является бюджетообразующим налогом, обеспечивая поступления около 16% всех доходов консолидированного бюджета РФ 86

Налогоплательщики НПр (ст. 246 -247 НК) Налогоплательщики Российские организации Иностранные организации: a) получающие доходы от деятельности в РФ через постоянные представительства b) получающие доходы от источников в РФ, не связанных с деятельностью через постоянное представительство 87 Прибыль, подлежащая налогообложению Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов Полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов Сумма полученного дохода

Освобождаются от уплаты налога на прибыль • Организации, применяющие специальные режимы налогообложения (ЕСХН, УСН и ЕНВД) • Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» , в течение 10 лет со дня получения такого статуса Примечание. Не признаются налогоплательщиками в 2008 -2016 гг. иностранные организаторы Олимпийских игр в Сочи 87. 1

Элементы НПр Гл. 25 НК Объект налогообложения Налоговая база Налоговый период Налоговая ставка 88 Прибыль (доход), полученная (ый) налогоплательщиком (Сх. 87) Денежное выражение прибыли (дохода), подлежащей налогообложению (Сх. 115) Календарный год Отчетный период – 3, 6 и 9 месяцев Отчетный период для плательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи – 1, 2, 3, … и 11 месяцев Устанавливаются НК в зависимости от налоговой базы (вида дохода) и категории налогоплательщиков (Сх. 116) Порядок исчисления налога Устанавливаются НК в зависимости от категории налогоплательщиков (Сх. 117) Порядок и сроки уплаты налога Устанавливаются НК в зависимости от категории налогоплательщиков (Сх. 118)

Методы признания доходов и расходов Ст. 271 -273 НК 89 → Метод начисления Это метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактического поступления (расходования) денежных средств и (или) иной формы оплаты (работ, услуг, имущественных прав) → Кассовый метод Это метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически получены (произведены) налогоплательщиком → Кассовый метод может применяться только тем налогоплательщиком (за исключением банков), у которого выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС в среднем за предыдущие 4 квартала не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. При превышении данного предела в течение года доходы и расходы подлежат пересчету с начала года по методу начисления

Доходы организации: классификация Ст. 248 -249 НК 90 К доходам организации относятся 1) Доходы от реализации 2) Внереализационные доходы - это выручка от реализации товаров - это все иные доходы, не (работ, услуг) как собственного относящиеся к доходам от производства, так и ранее реализации (полный перечень приобретенных, и выручка от приведен на сх. 91) реализации имущественных прав При определении доходов, производимом на основании первичных документов и документов налогового учета, из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком приобретателю товаров (работ, услуг, имущественных прав)

К внереализационным относятся доходы (ст. 250 НК): 91. 1 1) от долевого участия в других организациях; 2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса иностранной валюты от курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на эту валюту; 3) в виде признанных должником и подлежащих уплате на основании вступившего в силу решения суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; 4) от сдачи имущества в аренду (субаренду); 5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности; 91. 2

91. 1 91. 2 К внереализационным относятся доходы (ст. 250 НК): 6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам 7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов 8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав) 9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе; 10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; 91. 3

91. 2 К внереализационным относятся доходы (ст. 250 НК): 91. 3 11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте; 12) в виде стоимости полученных материалов или имущества при демонтаже (разборке, ликвидации) выводимых из эксплуатации основных средств; 13) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в т. ч. денежных средств), работ, услуг, которые получены в виде благотворительной помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств); 14) в виде сумм, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала, если оно осуществлялось с одновременным отказом от возврата этой стоимости акционерам (участникам) 91. 4

91. 3 К внереализационным относятся доходы (ст. 250 НК): 15) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы были учтены в составе расходов; 16) в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением списания обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием); 17) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок; 18) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации 91. 4

Не учитываются в налоговой базе доходы (ст. 251 НК): 92. 1 1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в качестве предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, использующими метод начисления; 2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; 3) в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены: − − 92. 2 в виде взносов (вкладов) в уставной (складочный) капитал, включая доход от превышения цены этих вкладов над их первоначальной стоимостью; в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), включая случаи выделения такого взноса правопреемнику или раздела имущества

92. 1 Не учитываются в налоговой базе доходы (ст. 251 НК): 92. 2 4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником (его правопреемником, наследником) при выбытии из хозяйственного общества (товарищества), либо распределении имущества при его ликвидации общества; 5) в виде средств и иного имущества, которые получены в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ в законодательно установленном порядке; 6) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей; 7) в виде имущества, полученными бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней; 92. 3

92. 2 Не учитываются в налоговой базе доходы (ст. 251 НК): 92. 3 8) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно (если в течение 1 года это имущество не передается третьим лицам): − от организации (физического лица), если уставной капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны; − от организации, если уставной капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей стороны; 9) в виде средств и имущества, полученных по договорам кредита (займа) или в счет погашения заимствования по таким договорам; 10) в виде средств и имущества, поступившего комиссионеру, агенту, иному поверенному в связи с исполнением обязанностей по соответствующему договору (за исключением вознаграждения), если такие затраты не подлежат включению в состав расходов этих поверенных; 92. 4

92. 3 Не учитываются в налоговой базе доходы (ст. 251 НК): 92. 4 11) в виде сумм процентов, полученных при задержке возврата сумм налогов из бюджета (внебюджетных фондов), и (или) излишне взысканных налогов и сборов; 12) в виде положительной курсовой разницы от переоценки: − драгоценных камней; − ценных бумаг по рыночной стоимости 13) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала; 14) в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет средств бюджетов всех уровней; 92. 5

92. 4 Не учитываются в налоговой базе доходы (ст. 251 НК): 92. 5 15) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней и внебюджетными фондами, списанных (уменьшенных) в соответствии с законодательством или по решению правительства РФ; 16) в виде имущества, полученного на ведение уставной деятельности образовательными учреждениями, имеющими лицензию на ведение образовательной деятельности; 17) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг; 18) в виде средств и имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника этого предприятия или уполномоченного им органа; 19) в виде средств, имущества, имущественных прав, которые получены религиозной организацией от реализации предметов религиозного назначения и в связи с совершением религиозных обрядов; 92. 6

92. 5 Не учитываются в налоговой базе доходы (ст. 251 НК): 92. 6 20) в виде средств, имущества, имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью; 21) в виде средств и имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, при условии их целевого использования и ведения раздельного учета доходов (расходов); 22) в виде целевых поступлений из бюджета бюджетополучателям, целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведения ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно, при условии их целевого использования и ведения раздельного учета доходов (расходов) 23) Прим. : Подробнее расшифровка целевых финансирования и поступлений приводится в ст. 251 НК

Расходы организации: классификация Ст. 252 НК 93 К расходам организации относятся 1) Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяемые на: • материальные расходы (Сх. 95 -96) • расходы на оплату труда (Сх. 97) • суммы начисленной амортизации (Сх. 98 -102) • прочие расходы (Сх. 103 -106) 2) Внереализационные расходы, включающие обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (Сх. 107) Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки – в случаях, представленных на Сх. 107. 3), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком • Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценки которых выражена в денежной форме • Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ • Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают (ст. 253 НК): 94 1) Расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав) 2) Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание, поддержание в исправном состоянии основных средств и иного имущества 3) Расходы на освоение природных ресурсов (Сх. 103) 4) Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки – НИОКР (Сх. 104) 5) Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (Сх. 105) 6) Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (Сх. 106)

К материальным расходам относятся затраты (ст. 254 НК): 95. 1 1) На приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, услуг), либо являющихся необходимыми компонентами при их производстве; 2) На приобретение материалов, используемых: − для упаковки и иной подготовки товаров, включая предпродажную подготовку; − для других производственных и хозяйственных нужд (испытаний, контроля, содержания, эксплуатации основных средств и иных подобных целей); 3) На приобретение инструментов, инвентаря, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом (стоимость его включается в состав материальных расходов в полной сумме при вводе его в эксплуатацию); 95. 2

95. 1 К материальным расходам относятся затраты (ст. 254 НК): 95. 2 4) На приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика; 5) На приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, на выработку (в т. ч. самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, на отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии; 6) На приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними лицами и структурными подразделениями налогоплательщика; 7) На содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества природоохранного назначения, в т. ч. платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, расходы на захоронение экологически опасных отходов и другие аналогичные расходы.

К материальным расходам приравниваются (ст. 254 НК): 96 1) Расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия; 2) Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах установленных норм естественной убыли; 3) Технологические потери производстве и (или) транспортировке; 4) Расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы по Сх. 95 -96, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, транспортные и иные расходы, но без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК

К расходам на оплату труда относятся (ст. 255 НК): 97. 1 1) Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки; 2) Начисления стимулирующего характера, в т. ч. различные премии; 3) Начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, производимые в соответствии с законодательством; 4) Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ жилья, коммунальных услуг, питания и продуктов, или суммы денежной компенсации за их непредоставление; 5) Стоимость выдаваемых работникам бесплатно (с частичной оплатой) в соответствии с законодательством РФ предметов (в т. ч. одежды, обмундирования), остающихся в личном постоянном пользовании; 97. 2

97. 1 К расходам на оплату труда относятся (ст. 255 НК): 97. 2 6) Сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на период выполнения ими государственных, общественных обязанностей в соответствии с законодательством РФ; 7) Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на период отпуска, предусмотренного законодательством РФ; 8) Денежные компенсации за неиспользованный отпуск; 9) Расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков; 10) Начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией, ликвидацией, сокращением штата работников налогоплательщика; 97. 3

97. 2 К расходам на оплату труда относятся (ст. 255 НК): 97. 3 11) Единовременные вознаграждения за выслугу лет; 12) Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда; 13) Надбавки за непрерывный стаж работы в районах с тяжелыми природно-климатическими условиями; 14) Расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в предусмотренных законодательством РФ случаях; 15) Расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности; 16) Доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ; 97. 4

97. 3 К расходам на оплату труда относятся (ст. 255 НК): 97. 4 17) Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам: − обязательного страхования, суммы взносов работодателей по ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии…» (с ограничением); − добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими соответствующие лицензии (с ограничением до 15 тыс. руб. взносов на одного застрахованного); Прим. : Виды договоров и нормативы включения в состав расходов приведены в ст. 255 НК (в совокупности не более 12% от суммы расходов на оплату труда) 18) Суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада, предусмотренные коллективным договором, за дни нахождения работников в пути (при выполнении работ вахтовым методом); 19) Начисления по основному месту работы работникам на период их обучения с отрывом от производства в системе повышения 97. 5 квалификации и переподготовки кадров;

97. 4 К расходам на оплату труда относятся (ст. 255 НК): 97. 5 20) Начисления за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика по специальным договорам с государственными организациями; 21) Расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха; 22) Расходы на оплату труда работников (за исключением ИП), не состоящих в штате, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (включая договора подряда); 23) Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков (ежегодного вознаграждения за выслугу лет); 24) Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья 25) Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором.

Амортизируемое имущество (ст. 256 НК) Таковым признается имущество, объекты интеллектуальной собственности, которые: − находятся у налогоплательщика на праве собственности; − используются им для извлечения дохода; − погашают стоимость путем начисления амортизации; − имеют срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 40 тыс. руб. Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства: − переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; − переведенные на консервацию продолжительностью более 3 месяцев; − находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. 98

Не подлежат амортизации (ст. 256 НК) 99. 1 1) Земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); 2) Материально-производственные запасы, товары; 3) Объекты незавершенного капитального строительства; 4) Ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в т. ч. форвардные, фьючерсные, опционные контракты); 5) Следующие виды амортизируемого имущества: • имущество бюджетных организаций (за исключением имущества приобретаемого и используемого для предпринимательской деятельности); • имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных целевых средств (за исключением приватизированного имущества); 99. 2

99. 1 Не подлежат амортизации (ст. 256 НК) 99. 2 • имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве (приобретенное за счет) целевых поступлений и используемое для некоммерческой деятельности; • объекты внешнего благоустройства, сооруженные с привлечением целевого финансирования; • приобретенные издания (книги и т. д. ), произведения искусства; • приобретенные права на объекты интеллектуальной собственности, если оплата за них производится периодическими платежами в течение срока действия договора на приобретение этих прав.

Стоимость и срок использования амортизируемого имущества 100. 1 Ст. 257 -258 НК Основные средства Нематериальные акты Определение это часть имущества, это приобретенные и (или) созданные используемого в налогоплательщиком объекты качестве средств труда интеллектуальной собственности для производства и (исключительные права на них): реализации товаров - надлежаще оформленные (выполнения работ, документально, оказания услуг) или для - используемые в производстве или для управления управленческих нужд, организацией - приносящие экономические выгоды первоначальной (доходы), стоимостью более 40 тыс. руб. - используемые свыше 12 месяцев Первоначальная сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до стоимость состояния, в котором они пригодны для использования за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК Остаточная стоимость 100. 2 разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации

100. 1 Стоимость и срок использования амортизируемого имущества 100. 2 Ст. 257 -258 НК Основные средства Нематериальные акты Восстановитель- Определяется как их Не определяется ная стоимость первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок и приобретенных до 01. 2002 г. В этом случае остаточная стоимость – это разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации Срок полезного использования это период в течение которого объект (основных средств, нематериальных активов) служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика устанавливается самостоятельно налогоплательщиком при вводе объекта в эксплуатацию в соответствии с классификацией основных средств по амортизационным группам, утверждаемой Правительством РФ (Сх. 100. 3) 100. 2 определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, договора и (или) других ограничений. При невозможности определения срок полезного использования устанавливается в расчете на 10 лет

100. 2 Группировка основных средств по амортизационным группам Ст. 258 НК Амортизационная Основные средства (имущество) группа со сроком полезного использования Первая от 1 года до 2 лет включительно Вторая свыше 2 лет до 3 лет включительно Третья свыше 3 лет до 5 лет включительно Четвертая свыше 5 лет до 7 лет включительно Пятая свыше 7 лет до 10 лет включительно Шестая свыше 10 лет до 15 лет включительно Седьмая свыше 15 лет до 20 лет включительно Восьмая свыше 20 лет до 25 лет включительно Девятая свыше 25 лет до 30 лет включительно Десятая свыше 30 лет Для тех видов основных средств, которые не указаны Правительством РФ в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей 100. 3

К нематериальным активам Ст. 257 НК относятся 1. Исключительное право патентообладателя: − на изобретение, промышленный образец, полезную модель − на селекционные достижения 2. Исключительное право автора или иного правообладателя: − на использование программы для ЭВМ, базы данных − на использование топологии интегральных микросхем 3. Исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование 4. Владение «ноу-хау» , секретной формулой, процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта 101 не относятся 1. Не давшие положительного результата работы: − научно-исследовательские − опытно-конструкторские − технологические 2. Интеллектуальные и деловые качества работников, их квалификация и способность к труду

Методы и порядок расчета сумм амортизации (ст. 259 НК) 102. 1 Линейный метод Сумма начисленной за один месяц амортизации - А Нелинейный метод Определяется для каждого объекта как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта – Пс и нормы амортизации, определенной для данного объекта – Кл Ал = Пс × Кл /100 Определяется для каждой аморт. группы как произведение суммарного баланса аморт. группы – В и нормы амортизации, установленной для данной группы – Кн Ан = В × Кн /100 Месячная норма Кн устанавливается НК для Кл = (1/n) × 100% амортизаций, каждой амортизационной выраженная в группы процентах - К где n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах Если суммарный баланс аморт. группы становится менее 20 тыс. руб. в следующем месяце налогоплательщик может ликвидировать ее, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода

Методы и порядок расчета сумм амортизации Линейный метод Условия применения Специальные коэффициенты к норме амортизации - Ксп 102. 2 Ст. 259 НК Нелинейный метод • Налогоплательщик вправе выбрать любой метод для объектов, входящих в 1 -7 амортизационную группу • Налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод не чаще одного раза в 5 лет • Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту отдельно по каждой амортизационной группе • Обязателен для объектов, входящих в 8 -10 группы (здания, сооружения) Для объектов 1 -10 групп: Для объектов 4 -7 групп: • используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности Ксп ≤ 2; • в отношении собственных средств резидентов особых экономических зон Ксп ≤ 2; • в отношении объектов с высокой энергетической эффективностью ( по перечню Правительства РФ) Ксп ≤ 2; • являющихся предметом лизинга Ксп ≤ 3; • используемых только для научно-технической деятельности Ксп ≤ 3 Допускается использование пониженных норм амортизации.

Расходы на освоение природных ресурсов 103 Ст. 261 НК Таковыми расходами признаются Расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. В частности, к ним относятся: 1) расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, разведку и (или) гидрологические изыскания, а также на приобретение необходимой информации; 2) расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ; 3) расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также расходы (компенсации) на возмещение потерь при изъятии земель сельскохозяйственного назначения, оленьих пастбищ Особенности включения в состав расходов Подлежат включению в состав прочих расходов, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) государственных внебюджетных фондов. Включаются с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ): • по п. 1 – равномерно в течение 12 месяцев • по пп. 2 -3 – равномерно в течение 2 лет, но не более срока эксплуатации

Расходы на НИОКР Ст. 262 НК 104 Особенности включения в состав расходов 1) Расходы, относящиеся к созданию Включаются в состав прочих расходов: новой или усовершенствованию • по пп. 1 -2 с 1 -го числа месяца, производимой продукции (товаров, следующего за месяцем, в котором работ, услуг) завершены (отдельные этапы) НИОКР, равномерно в течение одного года; 2) Расходы на изобретательство • по п. 3 – аналогичным образом - в 3) Расходы по пп. 1 -2, не давшие течение одного года. НИОКР не давшие положительного результата по перечню Правительства с 4) Расходы на формирование коэффициентом 1, 5; законодательно установленных фондов финансирования НИОКР • по п. 4 – в пределах 1, 5% от доходов (валовой выручки) налогоплательщика Прим. : Указанные особенности не распространяются на организации, выполняющие НИОКР в качестве исполнителя (подрядчика, субподрядчика) Таковыми расходами признаются Прим. : Расходы по пп. 1 -3 могут осуществляться налогоплательщиком как самостоятельно или совместно с другими организациями, так и на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких НИОКР

Расходы на обязательное и добровольное 105 страхование имущества (ст. 263 НК) Таковыми расходами признаются 1) Страховые взносы по всем видам обязательного страхования имущества 2) Страховые взносы по добровольному страхованию: - транспортных средств, в т. ч. арендованных; - грузов; - основных производственных средств, объектов незавершенного строительства (в т. ч. арендованных), нематериальных активов; - рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ; - товарно-материальных запасов; - урожая и животных; - иного имущества, используемого для получения дохода; - ответственности за причинение вреда в соответствии с международными требованиями Особенности включения в состав расходов Включаются в состав прочих расходов: • по п. 1 – в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций (в случае отсутствия таких нормативов включаются в размере фактических затрат); • по п. 2 – в размере фактических затрат

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК) Таковыми расходами признаются 1) Суммы законодательно установленных налогов и сборов, а также взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний 2) Расходы на сертификацию продукции и услуг 3) Суммы комиссионных и иных сборов 4) Суммы выплаченных подъемных 5) Расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране имущества 6) Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности 7) Расходы по набору работников 8) Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в соответствующий резерв 9) Арендные (лизинговые) платежи 10) Расходы на содержание служебного транспорта 106. 2 106. 1 Особенности включения в состав расходов 1) За исключением пени, штрафов, иных санкций, платежей за сверхнормативные выбросы 2 -3) В размере фактич. затрат 4) В пределах законодательно установленных нормативов 5 -7) В размере фактич. затрат 8) Представлены на Сх. 109 9) В размере фактич. затрат 10) В пределах норм, установленных Правительством РФ

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК) Таковыми расходами признаются 11) Командировочные расходы, за исключением расходов за пользование барами, ресторанами, рекреационно-оздоровительными объектами 12) Расходы на юридические, информационные, аудиторские, нотариальные услуги 13) Расходы на управление организацией (подразделением), а также на приобретение данных услуг 14) Представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием членов руководящего органа налогоплательщика, представителей других организаций 15) Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе с образовательными учреждениями 106. 3 106. 2 Особенности включения в состав расходов 11) В размере фактических затрат 12 -13) В размере фактических затрат 14) Включаются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период 15) Включаются при наличии у российского образовательного учреждения государственной аккредитации (лицензии). Не признаются расходами на обучение расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений и с выполнением для них бесплатных работ (услуг)

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК) Таковыми расходами признаются 16) Расходы на канцелярские товары, почтовые, телефонные и иные подобные услуги, расходы на оплату связи 17) Расходы на приобретение прав на программные продукты 18) Расходы на маркетинг 19) Расходы на рекламу товаров, деятельности, товарного знака, участие в выставках, приобретение призов победителям розыгрышей 106. 3 Особенности включения в состав расходов 16) В размере фактич. затрат 17) Стоимостью не более 20 тыс. руб. 18) В размере фактич. затрат 19) Расходы на приобретение призов и иные (не указанные) виды рекламы включаются в размере не более 1% выручки от реализации 20) Расходы на содержание вахтовых и временных 20) Включаются в пределах поселков, включая объекты жилищнонормативов, утвержденных коммунального и социально-бытового назначения, органами местного подсобных хозяйств самоуправления данной территории 106. 4

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК) Таковыми расходами признаются 21) Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов 22) Расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления 23) Расходы на сторонние услуги по ведению бухгалтерского учета 24) Текущие платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности 25) Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с ними 26) Потери от брака 27) Расходы по договорам гражданско-правового характера (в т. ч. договоры подряда) с ИП, не состоящими в штате 28) Расходы, связанные с содержанием объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы 106. 5 106. 4 Особенности включения в состав расходов 21 -28) В размере фактических затрат

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК) 106. 4 Особенности включения в состав расходов 29) Расходы, осуществленные 29) Включается, если доля налогоплательщиком-организацией, штатных инвалидов от общего использующей труд инвалидов, в виде числа работников не менее 50%, и средств, направленных на обеспечение доля расходов на оплату труда социальной защиты инвалидов – не менее 25% от общих расходов на оплату труда 30) Включаются при условии 30) Расходы налогоплательщика (общественной целевого использования таких организации, учреждения), единственным средств и представления в собственником которой являются общественные организации инвалидов, в виде налоговый орган отчета об их использовании. средств, направленных на обеспечение деятельности этих общественных организаций Не включаются при и социальной защиты инвалидов посреднических услугах, производстве и (или) реализации Прим. : При нецелевом использовании таких подакцизных товаров, полезных средств они признаются доходом у ископаемых и др. товаров по налогоплательщика перечню Правительства РФ Таковыми расходами признаются 29) Другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

К внереализационным расходам относятся (ст. 265 НК) : 107. 1 1) Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, включая амортизацию по нему; 2) Расходы в виде процентов по любым долговым обязательствам налогоплательщика; 3) Расходы на организацию выпуска и обслуживание собственных и обслуживание приобретенных ценных бумаг, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок; 4) Расходы в виде отрицательной курсовой разницы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и валютных требований (обязательств); 5) Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации; 6) Расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов; 7) Судебные расходы и арбитражные сборы; 107. 2

107. 2 К внереализационным расходам относятся (ст. 265 НК) : 8) Прямые затраты на аннулированные производственные заказы, а также на производство, не давшее продукции; 9) Расходы по операциям с тарой; 10) Расходы на услуги банков; 11) Расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков); 12) Расходы в виде штрафов, пеней, иных санкций, признанных должником и подлежащих уплате на основании вступившего в силу решения суда; 13) Расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (Сх. 108); 14) Другие обоснованные расходы. 107. 3

К внереализационным расходам приравниваются (ст. 265 НК) : 107. 3 Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности: • в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем периоде; • суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы долгов, не покрытые за счет средств такого резерва; • потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; • не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; • расходы в виде документально подтвержденной уполномоченными органами недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц; • потери (расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий) стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций; • убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленным ст. 279 НК.

Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК): Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, если она не погашена в установленный договором срок и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией Налогоплательщик вправе создать резерв по сомнительным долгам, который: 108. 1 Безнадежным долгом признается долг перед налогоплательщиком, по которому истек срок исковой давности, а также долг, по которому обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации 1) не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода 2) используется только на списание (покрытие убытков) безнадежных долгов 108. 2

Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам 108. 2 Ст. 266 НК Сумма резерва определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом: по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней от 45 до 90 дней (включительно) до 45 дней 1) 2) от суммы выявленной задолженности в резерв включается 100% 50% 0% Если сумма созданного резерва меньше суммы списываемых безнадежных долгов, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов Если сумма созданного резерва больше суммы списываемых безнадежных долгов, разница может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период, но при этом сумма вновь создаваемого резерва корректируется на сумму остатка резерва предыдущего периода

109. 1 Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию Ст. 267 НК Данный резерв вправе создать налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока Расходами налогоплательщика признаются суммы отчислений в этот резерв на дату реализации указанных товаров (работ) Предельный размер отчислений (Wпред. ), определяемый в учетной политике налогоплательщика, не может превышать размера: Wпред. = dгар. × Vреал. , где dгар. – доля фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие 3 года Vреал. – сумма выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период 109. 2

Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию • • 109. 2 Ст. 267 НК Если налогоплательщик менее 3 лет осуществляет реализацию указанных товаров (работ) d гар. рассчитывается за фактический период реализации Если налогоплательщик ранее не осуществлял реализации указанных товаров (работ) Wпред. определяется как ожидаемые расходы, подлежащие обязательной корректировке по истечении налогового периода Данный резерв используется исключительно на списание расходов на гарантийный ремонт и обслуживание: 1) Если сумма резерва меньше фактических расходов на ремонт, разница (убыток) подлежит включению в состав прочих расходов; 2) Если сумма резерва больше фактических расходов на ремонт, разница может быть перенесена налогоплательщиком на следующий налоговый период, но при этом сумма вновь создаваемого резерва корректируется на сумму остатка резерва предыдущего периода При прекращении реализации указанных товаров (работ) по окончании гарантийных сроков сумма созданного, но не использованного резерва включается в состав доходов налогоплательщика

Особенности определения расходов при реализации товаров (ст. 268 НК) 110 Налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров на их стоимость, определяемую следующим образом Вид товара (имущества) Доходы уменьшаются 1) При реализации амортизируемого имущества 1) На его остаточную стоимость 2) При реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) 3) При реализации покупных товаров 2) На цену приобретения этого имущества 3) На стоимость приобретения данных товаров, определяемую согласно учетной политике предприятия Указанные доходы уменьшаются также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (расходы по хранению, обслуживанию, транспортировке и пр. ) Если доход от реализации товаров меньше цены их приобретения (остаточной стоимости амортизируемого имущества) с учетом расходов, связанных с их реализацией, разница признается убытком налогоплательщика

111. 1 Не учитываются в налоговой базе расходы: Ст. 270 НК 1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; 2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (государственные внебюджетные фонды); 3) в виде взноса в уставной (складочный) капитал, вклада в простое товарищество; 4) в виде сумм налога, платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; 5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества; 6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, приведенных на Сх. 97 и 105; 7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, приведенных на Сх. 97; 111. 2

111. 2 Не учитываются в налоговой базе расходы: Ст. 270 НК 8) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа, а также направлены в погашение таких заимствований; 9) в виде убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств в части, превышающей устанавливаемый НК предельный размер; 10) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в качестве предварительной оплаты налогоплательщиками, использующими метод начисления; 11) в виде сумм добровольных членских (вступительных) взносов в общественные организации; 12) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей; 13) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования; 14) в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК; 111. 3

111. 3 Не учитываются в налоговой базе расходы: Ст. 270 НК 15) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям; 16) в виде расходов на любые виды вознаграждений работникам помимо оговоренных в трудовых договорах; 17) в виде сумм материальной помощи работникам, в т. ч. для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья и иные социальные потребности; 18) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, в виде материальной помощи работникам; 19) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам (сверх предусмотренных законодательством); 20) в виде надбавок к пенсии, единовременных пособий при уходе на пенсию, компенсации удорожания стоимости питания либо предоставления его по льготным ценам; 21) на оплату проезда к месту работы и обратно, за исключением случаев, когда это предусмотрено трудовым и (или) коллективным договором; 111. 4

111. 4 Не учитываются в налоговой базе расходы: Ст. 270 НК 22) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам товаров (работ, услуг) работникам, продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания; 23) на оплату путевок на лечение, отдых, путешествия и другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников; 24) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога; 25) в виде сумм выплаченных подъемных, представительских расходов в части их превышения установленных норм; 26) на компенсацию сверх установленных нормативов использования личного транспорта в служебных целях, оплаты суточных, полевого довольствия; 27) иные расходы, не соответствующие критерию обоснованности (экономической оправданности затрат).

Порядок признания доходов при методе начисления (ст. 271 НК) Для доходов 1) От реализации (общее правило) 2) Относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам 3) Внереализационных доходов: 112. 1 Дата получения признается 1) Дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления средств (иного имущества) в их оплату 2) Распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов 3) Следующая дата: • в виде безвозмездно полученного имущества и аналогичным доходам • подписание сторонами акта приемапередачи имущества • в виде безвозмездно полученных денежных средств, дивидендов от долевого участия в других организациях и иных аналогичных доходов • в виде лицензионных, арендных и иных аналогичных платежей • поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика 112. 2 • дата осуществления расчетов в соответствии с условиями договора или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для проведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода

Порядок признания доходов при методе начисления (ст. 271 НК) Для доходов 112. 2 Дата получения признается • в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, сумм возмещения убытков (ущерба) • дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда • в виде сумм восстановленных резервов, доходов от доверительного управления имуществом и иным аналогичным доходам • последний день отчетного (налогового) периода • по доходам прошлых лет • дата выявления дохода • в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям, выраженным в иностранной валюте • последний день текущего месяца • в виде материалов (имущества) при ликвидации амортизируемого имущества • дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества • в виде имущества, использованного не по целевому назначению • дата фактического его использования не по целевому назначению • от продажи (покупки) иностранной валюты (драгоценных металлов) • дата перехода права собственности на них

Порядок признания расходов при методе начисления (ст. 272 НК) Для расходов 1) Материальных расходов: 113. 1 Дата осуществления признается 1) Следующая дата: • на сырье и материалы, приходящиеся на произведенные товары • дата их передачи в производство • на услуги (работы) производственного характера • дата подписания налогоплательщиком акта их приемки-передачи 2) В виде амортизационных начислений 3) На оплату труда 2) Ежемесячно, исходя из сумм начисленной амортизации 3) Ежемесячно, исходя из начисленных сумм 4) Отчетный период, в котором они 4) На ремонт основных средств были осуществлены, вне зависимости от их оплаты 5) По обязательному и добровольному 5) Отчетный (налоговый) период, в страхованию (негосударственному котором перечислялись (выдавались пенсионному обеспечению) из кассы) взносы 6) По договорам займа (иным долговым 6) Конец соответствующего отчетного обязательствам) со сроком действия периода более 1 -го отчетного периода 113. 2

Порядок признания расходов при методе начисления (ст. 272 НК) Для расходов 7) Внереализационных и прочих: 113. 2 Дата осуществления признается 7) Следующая дата: • в виде сумм налогов (авансовых платежей), сборов и иных обязательных платежей • дата их начисления • в виде сумм отчислений в резервы • дата их начисления • в виде арендных (лизинговых) платежей, на оплату сторонним организациям, комиссионных сборов, иных подобных расходов • дата расчетов в соответствии с условиями договора или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для проведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода • в виде сумм выплаченных подъемных, компенсации за использование личного транспорта в служебных целях • дата перечисления (выдачи из кассы) денежных средств • на командировки, на содержание служебного транспорта, на представительские и иные подобные расходы • дата утверждения авансового отчета 113. 3

Порядок признания расходов при методе начисления (ст. 272 НК) Для расходов 113. 3 Дата осуществления признается • в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, сумм возмещения убытка (ущерба) • дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда • в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям, выраженным в иностранной валюте • последний день текущего месяца • от покупки (продажи) иностранной валюты (драгоценных металлов) • дата перехода права собственности на них • по приобретению ценных бумаг • дата реализации или иного их выбытия Если условиями договора предусмотрено получение доходов в более чем одном отчетном периоде без поэтапной сдачи товаров, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов

Порядок определения доходов и расходов 114 при кассовом методе (ст. 273 НК) Дата признания дохода (осуществления расхода) Для доходов (расходов) Для доходов налогоплательщика Для расходов налогоплательщика Особенности: 1) По материальным расходам, расходам на оплату труда Исключение: для расходов по приобретению сырья и материалов 2) По амортизационным начислениям 3) По расходам на уплату налогов и сборов − день поступления средств на счета в банках (в кассу) − день поступления иного имущества (имущественных прав) − день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом день их фактической оплаты, под которым понимается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком перед продавцом 1) день списания средств с расчетного счета (из кассы), иного способа погашения обязательства • по мере их списания в производство 2) в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком имущества, используемого в производстве 3) в момент и в размере их фактической уплаты налогоплательщиком

Особенности определения налоговой базы (ст. 274 НК) 115. 1 1) Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению 2) Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от основной (20%), определяется отдельно. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов (расходов) по таким операциям 3) Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода 4) В случае получения налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде убытка налоговая база принимается равной нулю. При этом он вправе переносить убыток на будущее в течение 10 лет, следующих за таким налоговым периодом, и уменьшать налоговую базу будущих периодов без ограничения 5) Организации, применяющие специальные налоговые режимы (Сх. 5), организации игорного бизнеса, при исчислении налоговой базы не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам (игорному бизнесу) 115. 2

115. 2 Особенности определения налоговой базы (ст. 274 НК) Устанавливаются НК в статьях • по банкам 290 -292 • по страховщикам 293 -294 • по негосударственным пенсионным фондам по профессиональным участникам рынка ценных бумаг • 295 -296 298 -299 • по операциям с ценными бумагами 280 -282 • по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок 301 -305

116. 1 Налоговые ставки Ст. 284 НК Виды доходов (прибыли) Ставка налога Прибыль организации, 20% (основная ставка), за исключением отдельных видов доходов, указанных ниже в т. ч. 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ Прим. : законами субъектов РФ ставка в 18% может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13, 5% Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство: − с доходов от использования, содержания или сдачи 10% (в федеральный в аренду (фрахта) транспортных средств при бюджет) международных перевозках − со всех остальных доходов 20% (в федеральный бюджет) Прибыль ЦБ РФ от осуществления деятельности, 0% связанной с выполнением функций, предусмотренных ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Иная прибыль ЦБ РФ 20% 116. 2

116. 2 Налоговые ставки Ст. 284 НК Виды доходов (прибыли) Доходы, полученные в виде дивидендов: − − − от российских и иностранных организаций российскими организациями при условии владения получающими российскими организациями не менее 50% доли выплачивающей стороны) от прочих российских и иностранных организаций российскими организациями от российских организаций иностранными организациями Доходы, полученные в виде процентов: Ставка налога (в федеральный бюджет) 0% 9% 15% (в федеральный бюджет) − по государственным и муниципальным ценным бумагам (за 15% исключением случаев указанных ниже); по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01. 2007; − по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на 9% срок не менее 3 лет до 01. 2007; по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01. 2007; − по государственным и муниципальным облигациям, 0% эмитированным до 20. 01. 1997; по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г. , эмитированным для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и валютного долга РФ

116. 3 Налоговые ставки Ст. 284. 1 НК Виды доходов (прибыли) Доходы, получаемые организациями, осуществляющими образовательную и(или) медицинскую деятельность (кроме доходов, полученных в виде дивидендов и процентов) Ставка налога 0% Такие организации, вправе применять ставку 0%, если они: − Имеют лицензию на осуществление образовательной и(или) медиц. деятельности; − Если доходы за налоговый период от образовательной и(или) медиц. деятельности, а также от НИОКР, составляют не менее 90% всех доходов этого периода; − Если в штате организации, осуществляющей медиц. деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников составляет не менее 50% (непрерывно в течение налогового периода); − Если в штате организации непрерывно в течение налогового периода трудится не менее 15 работников; − Если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок. Такие организации за 1 месяц до начала периода подают заявление и копии лицензий, а по окончании периода с налоговой декларацией документы, подтверждающие соблюдение указанных ограничений

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют и уплачивают сумму авансового платежа Порядок исчисления налога и авансовых платежей (ст. 286 НК) 117. 1 ЕЖЕКВАРТАЛЬНО: 1) Организациями, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал 2) Бюджетными учреждениями Сумма авансового платежа исчисляется, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала до окончания отчетного (налогового) периода 3) Иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РФ через постоянное представительство 4) Некоммерческими организациями, не имеющими дохода от реализации товаров (работ, услуг) 5) Участниками простых товариществ в отношении доходов от участия 6) Инвесторами соглашения о разделе продукции в части соответствующих доходов 7) Выгодоприобретателями по договорам доверительного управления ЕЖЕМЕСЯЧНО: во всех остальных случаях 117. 2

Порядок исчисления налога и авансовых платежей (ст. 286 НК) 117. 2 При уплате ежемесячных авансовых платежей налогоплательщики по выбору могут использовать одну из двух систем их исчисления и уплаты 1) Исходя из ежемесячных сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в предыдущем отчетном периоде При такой системе сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в соответствующем i-м квартале Мi, принимается равной: М 1 = М 4 (предыдущего года), М 2 = ⅓ К 1 , М 3 = ⅓ (П 1 -2 – К 1), М 4 = ⅓ (Д 1 -3 – П 1 -2), где К 1, П 1 -2, Д 1 -3 – суммы авансовых платежей, исчисленных за 3, 6 и 9 месяцев соответственно 2) Исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца Для перехода на эту систему требуется уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит этот переход Выбранная система уплаты авансовых платежей не может быть изменена налогоплательщиком в течение налогового периода 117. 3

Порядок исчисления налога и авансовых платежей (ст. 286 НК) 117. 3 Исчисление и уплата налога в качестве налогового агента обязательны для Российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих доходы от источников в РФ иностранным организациям, не связанным с постоянным представительством в РФ Российских организаций (налоговых агентов), выплачивающих налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, если источником этих доходов является налоговый агент На налоговых агентов возлагается обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению ее в бюджет применительно к каждой выплате указанных доходов

Сроки и порядок уплаты налога Ст. 287 НК Вид платежей 118. 1 Срок уплаты Налог по истечении налогового периода (года) Не позднее срока подачи налоговых деклараций за этот период, а именно – не позднее 28 марта года, следующего за отчетным Авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) Не позднее срока подачи налоговых деклараций за соответствующий период, а именно – не позднее 28 дней после окончания отчетного периода Ежемесячные авансовые платежи при исчислении по системе уплаты исходя из: −платежей, подлежащих уплате в −не позднее 28 числа текущего месяца предыдущем отчетном периоде −фактически полученной прибыли, −не позднее срока подачи налоговых рассчитываемой нарастающим итогом деклараций за соответствующий месяц (за исключением декабря), а именно – не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным 118. 2

Сроки и порядок уплаты налога Ст. 287 НК Вид платежей 118. 2 Срок уплаты Налоговые агенты, выплачивающие Сумму налога перечисляют не позднее 3 доход налогоплательщику – иностранной х дней после каждой выплаты такого организации, не связанной с постоянным дохода представительством в РФ Налоговые агенты, выплачивающие доход налогоплательщикам в виде дивидендов, процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам Сумму налога перечисляют не позднее 10 дней после каждой выплаты такого дохода Налогоплательщики – получатели дохода по государственным и муниципальным Сумму налога перечисляют не позднее 10 ценным бумагам, при обращении дней после окончания месяца, в котором которых из цены сделки исключается получен такой доход накопленный купонный (процентный) доход

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения (ст. 288 НК) 119 Такие налогоплательщики (российские организации) исчисляют и уплачивают суммы авансовых платежей, налога, подлежащих зачислению в доходную часть: Бюджетов субъектов РФ Федерального бюджета как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения – γприб. по месту своего нахождения без распределения этих сумм по обособленным подразделениям где α стоим. = α стоим. αработ - ОСподр. ОСорг. αработ. + αстоим. , γприб. = 2 Чподр. ОТподр. , α работ. = , либо α работ. = Чорг. ОТорг. удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения (ОСподр. ) в остаточной стоимости амортизируемого имущества организации (ОСогр. ) удельный вес среднесписочной численности работников подразделения – Ч подр. (расходов на оплату труда – ОТподр. ) в среднесписочной численности работников организации – Ч орг. (расходах на оплату труда – ОТорг. ). Выбор способа расчета остается за налогоплательщиком и не подлежит изменению в течение налогового периода

120. 1 Налоговый учет Ст. 313 НК - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК Цели: 1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода; 2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога Общие 1) налоговый учет организуется налогоплательщиком самостоятельно; положения: 2) порядок его ведения устанавливается налогоплательщиком в учетной политике, утверждаемой с начала налогового периода приказом (распоряжением) руководителя; 3) налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщика обязательные формы документов налогового учета 120. 2

Налоговый учет Ст. 313 - 314 НК 120. 2 Подтверждением данных налогового учета являются: 1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); 2) аналитические регистры налогового учета; 3) расчет налоговой базы. Содержание всех этих данных является налоговой тайной. • • • Регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Формы регистров разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно, при этом они в обязательном порядке должны содержать: − наименование регистра; − период (дату) составления; − измерители операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; − наименование хозяйственных операций; − подпись (с расшифровкой) лица, ответственного за их составление. Исправление ошибки в регистре подтверждается подписью лица, его внесшего, указанием даты и обоснованием внесенного исправления. 120. 3

Налоговый учет Ст. 313 - 314 НК 120. 3 Расчет налоговой базы самостоятельно составляется налогоплательщиком, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года, при этом должен содержать следующие данные: 1. Период, за который определяется налоговая база 2. Сумма доходов от реализации за этот период 3. Сумма расходов в этом периоде, уменьшающих сумму доходов 4. Прибыль (убыток) от реализации 5. Сумма внереализационных доходов 6. Сумма внереализационных расходов 7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций 8. Итого налоговая база за период 9. Исключение из налоговой базы сумм убытка, подлежащих переносу с прошлых периодов Особенности налогового учета отдельных видов доходов, расходов, различными налогоплательщиками приведены в ст. 316 – 333 НК

Скачать презентацию Тема 6 Налог на прибыль организаций Общая

6 тема Прибыль 02.2011.ppt

Количество слайдов: 76