Тема 6 Денежные доходы коммерческих предприятий и финансовые

Тема 6. Денежные доходы коммерческих предприятий и финансовые результаты их хозяйственной деятельности (прибыль, убыток). Финансовое состояние предприятий. ПОНОМАРЕНКО ИНЕССА АНАТОЛЬЕВНА к. э. н. , доцент кафедры бухгалтерского учета и финансов

ВОПРОСЫ: 1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг основной источник денежных поступлений предприятий, ее состав и структура. 2. Валовый доход, денежные накопления и прибыль предприятий. 3. Экономическая природа прибыли, ее виды (прибыль от реализации, валовая, чистая и др. ). 4. Рентабельность предприятия, коэффициенты рентабельности. 5. Доходы и расходы предприятий (бухгалтерский и налоговый аспект). 6. Затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг). предприятия.

1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг - основной источник денежных поступлений предприятий, ее состав и структура. Процесс производства заканчивается процессом реализации, в результате которого получают денежную выручку. Выручкой от продажи продукции называются денежные средства, поступившие на расчетный счет или кассу предприятия за отгруженную покупателю продукцию. Как финансовая категория денежная выручка представляет собой денежные отношения, возникающие между поставщиком товара и его покупателем.

Своевременное поступление выручки – важный момент в хозяйственной деятельности предприятия. От поступления выручки зависят: • финансовое состояние предприятия; • состояние оборотных средств; • размер прибыли; • своевременность расчетов с органами финансово-банковской системы, работниками по заработной плате, поставщиками и подрядчиками и другими контрагентами.

При несвоевременном поступлении выручки у предприятий возникает просроченная кредиторская задолженность, что приводит к уплате штрафных санкций и в конечном итоге отрицательно влияет на финансовые результаты и в целом на финансовое состояние предприятия. Таким образом, выручка - основной источник финансовых ресурсов и денежных средств на предприятии.

В современных условиях в бухгалтерском учете существует два метода учета выручки: • по оплате; • по отгрузке. В налоговом учете это: 1. кассовый метод; 2. метод начислений.

Если выручка учитывается по оплате, то задолженность за покупателем отражается по полной себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. При учете выручки по отгрузке дебиторская задолженность учитывается по ценам реализации. В цену включается себестоимость, прибыль и косвенные налоги. При учете выручки по отгрузке ее размер больше, чем при первом методе. Кроме того, при учете выручки по отгрузке, предприятия должны сразу после признания акта продажи продукции уплатить платежи в бюджет, даже при реальном отсутствии денежных средств на счетах предприятия.

На размер выручки предприятия наиболее существенное значение оказывают 2 показателя: количество реализованной продукции (работ, услуг) и цена реализации. В промышленности применяется целая система цен. Так, по характеру обслуживаемого оборота различают: • государственные (закупочные) используются, если продукция реализуется по государственному заказу; • розничные: применяются при продаже продукции торговыми организациями населению; • оптовые цены предприятия: по ним реализуются товары другим предприятиям или торгово-сбытовым организациям. Она состоит из полной себестоимости , прибыли, косвенных налогов ( отпускные цены) • оптовые цены промышленности (рыночная цена торговли), цены, по которым сбытовые организации реализуют продукцию потребителям. Оптовая цена промышленности состоит из оптовой цены предприятия и наценки посреднических организаций;

В зависимости от сферы регулирования: 1. свободные цены, устанавливаемые производителями на основе спроса и предложения. 2. договорные (контрактные) - устанавливаются по соглашению сторон 3. регулируемые цены – устанавливаются под контролем государства. Различают прямые и косвенные методы регулирования. Прямое регулирование осуществляется путем установления фиксированных цен, предельных цен, надбавок, предельных коэффициентов изменения цен предельного уровня рентабельности. Косвенное регулирование предполагает воздействие на цены через изменение налогов и процентных ставок.

В зависимости от метода включения транспортных расходов в цену товара: • По принципу возмещения транспортных расходов различают два основных вида оптовых цен: цена франко – вагон - станция отправления и цена франко- вагон - станция назначения. Система франкирования показывает, до какого пункта по пути продвижения товара от продавца к покупателю возмещаются транспортные расходы. Они соответственно включаются в цену товара. • При цене франко – вагон – станция отправления (наиболее широко применяется в материалоемких отраслях промышленности) транспортные расходы по доставке продукции со станции отправления до станции назначения не включаются в оптовую цену, а оплачиваются покупателем отдельно сверх этой цены. • При оптовой цене франко – вагон – станция назначения ( применяется в металлургической, лесной, легкой и некоторых других отраслях промышленности), расходы по доставке продукции от склада поставщика до станции назначения входят в оптовую цену товара в одинаковом ( усредненном) размере независимо от места нахождения покупателя.

По времени действия различают: 1 твердые цены (постоянные), которые не изменяются в течение всего срока контракта; 2. текущие могут изменяться в рамках одного контракта и отражать изменения ситуации на рынке; 3. сезонные , действующие в пределах определенного периода времени; 4. скользящие, устанавливаемые на изделия с длительным сроком изготовления.

На уровень цен влияют внешние и внутренние факторы. К внешним факторам относятся: 1. спрос на продукцию; 2. государственное регулирование цен; 3. конкуренция или рыночная среда; 4. участники каналов товародвижения; 5. другие факторы.

Внутренние факторы: 1. издержки по производству и продажи продукции; 2. ассортимент выпускаемой продукции; 3. качество продукции; 4. ценовая и маркетинговая политика предприятия.

Планирование и использование выручки Планирование выручки на промышленном предприятии осуществляется в бизнес- плане. В нем имеется форма «Расчет поступления средств и результатов от продажи продукции( работ и услуг)» . В этой форме отражаются: каналы продаж, объем продаж в натуральном выражении, цена продаж, объем продаж в денежном выражении ( денежная выручка).

Для расчета выручки необходимо знать: объем продаж в натуральном выражении и цену продаж.

При планировании выручки используют методы: 1. Расчетный: выручка определяется с учетом остатков нереализованной продукции на начало и конец планируемого периода. Этот метод применяется, если выручка учитывается по оплате ВРП= В 01 + Втп - В 02 где ВРП – выручка от продажи продукции, работ и услуг; В 01 – выручка в остатках нереализованной продукции на начало планируемого года; Втп – выручка по товарному выпуску продукции; В 02 – выручка в остатках нереализованной продукции на конец планируемого года;

Выручка в остатках нереализованной продукции на начало планируемого года определяется в действовавших ценах прошлого года. Так как в балансе остатки нереализованной продукции отражены по производственной себестоимости, их необходимо перевести в цены реализации. Это достигается с помощью коэффициента пересчета, который равен частному от деления объема продукции в ценах отчетного периода на производственную себестоимость этого периода. Выручка по товарному выпуску и остатки нереализованной продукции на конец планируемого года отражаются в действующих ценах планируемого года.

Состав остатков на начало года включает следующие элементы: • готовую продукцию; • товары отгруженные, срок оплаты по которым не наступил; • товары отгруженные, срок оплаты по которым прошел; • товары, находящиеся на ответственном хранении у покупателей. • На конец года остатки нереализованной продукции включают: • готовую продукцию; • товары отгруженные, срок оплаты по которым не наступил.

2. Метод прямого счета заключается в том, что выручка определяют по каждому виду продукции, а затем определяют общую сумму выручки путем сложения выручки по каждому виду продукции. Этот метод планирования выручки применяется тогда, когда имеются заказы от потребителей, т. е. заключены договоры.

3. Коммерческие предприятия используют метод планирования выручки, основанной на определении порога рентабельности. Порог рентабельности – это выручка, при которой предприятие имеет нулевой финансовый результат. Порог рентабельности = постоянные затраты / коэффициент валовой маржи

Валовая маржа = выручка от продажи – переменные затраты Коэффициент валовой маржи = валовая маржа / выручка от продажи Пороговое количество товаров = постоянные затраты / ( цена за единицу продукции минус переменные затраты на единицу продукции).

Исходя из порога рентабельности можно определить пороговое количество товаров, т. е. такой объем производства, при котором достигается безубыточность, но предприятие не получает прибыль. Например, постоянные затраты предприятия составили 0, 4 млн. рублей, цена единицы продукции составила 1000 рублей, переменные затраты на единицу – 500 рублей. Пороговое количество товаров составит: 400000 / (1000 - 500) = 800 единиц. Таким образом, чтобы получить нулевой финансовый результат предприятие должно выпустить 800 единиц продукции.

Полученная на предприятии выручка подлежит распределению. Она прежде всего используется на возмещение, произведенных предприятием ранее затрат на сырье, материалы, топливо, энергию и т. п. Кроме того, из нее возмещается амортизация основных средств, осуществляются все виды платежей в бюджет и внебюджетные фонды, производится выплата заработной платы работникам предприятия и другие платежи. Выручка от продажи продукции за вычетом всех затрат на производство и продажу продукции представляет чистый доход ( прибыль) промышленного предприятия.

2. Валовый доход, денежные накопления и прибыль предприятий Нормальное функционирование предприятия возможно лишь при условии, что произведенная продукция (работы, услуги или результат любой другой деятельности) нашли на рынке спрос у покупателей (потребителей) и за них были получены средства в виде денежного эквивалента. Эти средства, необходимые предприятию для поддержания процесса воспроизводства и пополнения финансовых ресурсов, представляют собой валовой доход предприятия. Валовой доход — общая сумма дохода предприятия от всех видов деятельности в денежной, материальной или нематериальной формах.

Валовой доход включает: общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств; • доходы от продажи ценных бумаг; • доходы от осуществления банковских, страховых и других операций по оказанию финансовых услуг; • доходы от торговли валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями; • доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, а также доходов от осуществления операций лизинга (аренды);

• доходы от внереализационных операций, в том числе в виде: • сумм безвозвратной финансовой помощи, полученной предприятием, стоимости товаров (работ, услуг), безвозмездно предоставленных предприятию; • сумм неиспользованной части денежных средств, которые возвращаются из страховых резервов;

• сумм средств страхового резерва, использованных не по назначению; • стоимости материальных ценностей, переданных предприятию согласно договорам хранения и использованных им в собственном производственном или хозяйственном обороте; • сумм штрафов, неустойки или пени, полученных по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, арбитражного или третейского суда; • сумм государственной пошлины, предварительно уплаченной истцом, которая возвращается в его пользу по решению суда (арбитражного суда).

Рис. - Состав валового дохода предприятия.

• • В состав валового дохода не включаются: суммы акцизного сбора, налога на добавленную стоимость, полученные (начисленные) предприятием в составе цены продажи продукции (работ, услуг); суммы денежных средств или стоимость имущества, полученные предприятием в качестве компенсации (возмещения) за принудительное отчуждение государством имущества предприятия; суммы денежных средств или стоимость имущества, полученные предприятием по решению суда (арбитражного суда) или в результате удовлетворения претензий в порядке, установленном законодательством в качестве компенсации прямых затрат или убытков, понесенных таким предприятием в результате нарушения его прав и интересов; суммы денежных средств в части излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей), которые возвращаются или должны быть возвращены предприятию из бюджетов, если такие суммы не были включены в состав валовых расходов;

Величина валового дохода предприятия зависит от количества продаваемых результатов производства (продукции, товаров, работ, услуг) и от цены единицы каждого вида продаваемой продукции. Таким образом, процесс формирования дохода может быть представлен по одному виду продукции формулой: Д=Цx. Q где: Д — доход предприятия, руб. ; Ц — цена продажи продукции (товара, работ, услуг), руб. ; Q — количество проданной продукции (товара, работ, услуг), нат. ед. изм. Данная формула наглядно показывает зависимость дохода предприятия от цены и объема продажи продукции.

По нескольким видам продаваемых результатов хозяйственной деятельности валовой доход можно выразить формулой: В рыночной экономике цена является фактором, зависящим главным образом от общей конъюнктуры рынка: величины совокупного спроса и предложения товара, сложившихся предпочтений потребителей, их географического положения и т. д.

Только в известной степени предприятие может влиять на цену товара изменением его потребительских свойств (качества), однако всегда повышение качества товара, улучшение его потребительских свойств связаны с ростом издержек производства, а поэтому предприятие вынуждено обращаться к поиску экономического оптимума, обеспечивающего рост цены продукции (товара) за счет улучшения его качества, в большей мере, чем за счет роста издержек производства. Помимо цены определяющим фактором роста дохода предприятия является и объем, продажи продукции.

На размер дохода от продажи продукции (товаров, работ, услуг) оказывают влияние следующие факторы: • в сфере производства: объем производства, цена и качество продукции, ее ассортимент, ритмичность выпуска и др. ; • в сфере обращения: ритмичность отгрузки, своевременное оформление транспортных и расчетных документов, сроки документооборота, соблюдение условий договора, оптимальные формы расчетов, уровень цен; • вне сферы деятельности предприятия: нарушения условий договоров поставщиками материально-технических ресурсов, недостатки в работе транспорта, несвоевременная оплата продукции из-за отсутствия у покупателя средств и т. д.

Рис. - Направления распределения и использования валового дохода.

Доход, поступающий на расчетный счет предприятия, используется на оплату счетов поставщиков сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, запасных частей, топлива, энергии. Из дохода производятся отчисления налогов в бюджеты, отчисления во внебюджетные фонды, выплата заработной платы в установленные сроки, возмещается износ основных производственных фондов, финансируются расходы, предусмотренные финансовым планом и не включаемые в себестоимость продукции и т. д. Доход от продажи продукции (товаров, работ, услуг), несмотря на внешние признаки (денежная форма, поступления средств за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, регулярность поступления, источник различных платежей предприятия), не является доходом в полном смысле этого слова, так как из него прежде всего необходимо возместить произведенные затраты, выплатить заработную плату. Только оставшаяся часть дохода от продажи продукции (работ, услуг) примет форму чистого дохода предприятия, т. е. прибыли.

3. Экономическая природа прибыли, ее виды (прибыль от реализации, валовая, чистая).

4. Рентабельность предприятия, коэффициенты рентабельности.

5. Доходы и расходы предприятий (бухгалтерский и налоговый аспект).

6. Затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг). предприятия. Предприятия в процессе хозяйственной деятельности осуществляют целый комплекс денежных затрат. Затраты по экономическому содержанию делятся на три направления: 1. Затраты на воспроизводство производственных фондов обеспечивают непрерывность производства и создают условия для продажи продукции. Источники финансирования этих затрат –амортизационные отчисления, долгосрочные кредиты, чистая прибыль предприятия, бюджетные средства; 2. Расходы на социально-культурные мероприятия связаны с содержанием объектов социальной - сферы, повышением квалификации работников, подготовкой кадров, улучшением жилищно – бытовых условий работников. Основной источник их финансирования - чистая прибыль.

Затраты на производство и продажу продукции занимают наибольший удельный вес во всех расходах предприятия и их размер влияет на конечный финансовый результат предприятия. Они полностью возмещаются после завершения кругооборота средств за счет выручки от продажи продукции, (работ, услуг).

Затраты на производство продукции (работ, услуг) разнообразны и классифицируются по определенным признакам. Основными из них являются: - связь с объемом производства, - степень однородности затрат, - способ отнесения на себестоимость продукции.

В зависимости от связи затрат с объемом производства выделяются постоянные и переменные затраты. Деление затрат на постоянные и переменные используется при проведении анализа безубыточности и связанных с ним показателей, а также применяется при маржинальном методе планирования, в системе бюджетирования.

• Постоянные затраты не зависят от объемов производства. Их величина изменяется на единицу продукции. К ним следует отнести: амортизационные отчисления, заработную плату административно – управленческого персонала, затраты на отопление, освещение помещений и т. д. • Переменные затраты непосредственно зависят от объемов производства. К ним относятся затраты на сырье и основные материалы, технологическое топливо и энергию, основную заработную плату производственных рабочих и т. п.

• По степени однородности затраты делятся на элементные и комплексные. Элементные затраты имеют единое экономическое содержание для данного звена независимо от их назначения. Цель группировки затрат по элементам – выявить все затраты на производство продукции (работ и услуг).

В современных условиях для всех предприятий существует 5 элементов затрат: • материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов; • затраты на оплату труда; • отчисления на социальные нужды. • амортизация основных фондов • прочие расходы.

Комплексные затраты включают сразу несколько элементов затрат, а следовательно разнообразны по составу. К ним следует отнести расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, потери от брака, общезаводские расходы.

По способу включения затрат в себестоимость продукции, работ, услуг их делят на прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством отдельных видов продукции, они могут быть непосредственно и прямо включены в себестоимость. К ним относятся расходы на сырье, материалы, заработная плата производственных работников и т. д.

Косвенные затраты связаны с производством разных видов продукции, а поэтому их нельзя сразу отнести на себестоимость определенного вида продукции. Они включаются в себестоимость с помощью определенных методов или расчетов. Это - общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и др.

Планирование затрат на реализуемую продукцию На промышленных предприятиях планирование затрат осуществляется в бизнес-плане, в котором производится расчет себестоимости продукции (калькуляция затрат) и расчет ожидаемых цен. В бизнес - плане отражается общий размер затрат на производство продукции (работ и услуг) и в том числе отдельно по их статьям. Основными статьями затрат являются: сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, оплата труда с отчислениями на социальные нужды, содержание основных средств, топливо, энергия затраты на управление и обслуживание производством и др.

Промышленные предприятия могут осуществлять планирование переменных и постоянных затрат. При планировании переменных затрат применяют два метода: 1. затраты рассчитываются, исходя их установленных норм на единицу продукции по формуле: С = Н * В, где С – размер переменных затрат на планируемый год в денежном выражении; Н – норма затрат на единицу продукции в денежном выражении; В – плановый выпуск продукции в натуральном выражении;

2. затраты планируют на основе фактических данных за отчетный год. При этом используют формулу: С = Сф * Впл / Вф Сф - фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде; В – плановый объем выпуска в натуральном выражении; Вф – фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном выражении. Эти методы применяются тогда, когда не существует инфляционного роста цен.

Особенность планирования затрат на промышленном предприятии заключается в том, что затраты на реализуемую продукцию определяются с учетом остатков нереализованной продукции на начало и конец планируемого периода. Затраты на производство и продажу продукции можно определить по формуле: Срп = С 01 + Стп – С 02 где Срп – плановая полная себестоимость проданной продукции; С 01 – фактическая производственная себестоимость остатков готовой продукции, не реализованных на начало планируемого периода; Стп – плановая, полная себестоимость товарной продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде; С 02 – плановая производственная себестоимость остатков готовой продукции, не реализованных на конец планируемого периода.

Состав остатков на начало и конец планируемого периода различен. Это объясняется разными методами учета выручки. Если выручка учитывается по оплате, то остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода включают в себя следующие элементы: - готовую продукцию на складе; - товары отгруженные, срок оплаты по которым не наступил (нормальная дебиторская задолженность); - товары отгруженные, срок оплаты по которым уже прошел (просроченная дебиторская задолженность); - товары на ответственном хранении у покупателей.

Остатки нереализованной продукции на конец планируемого периода включают только два первых элемента: • готовую продукцию; • товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил.

Планирование 3 – 4 элементов не осуществляется, так как является нарушением расчетно – платежной дисциплины на предприятии. Если выручка учитывается по отгрузке, то затраты на реализуемую продукцию определяются только с учетом остатков готовой продукции, которые имеются на складе предприятия.

Размер остатков нереализованной продукции на конец года можно определить расчетным путем: С 02 = Стп IVкв / 90 * N где С 02 –плановая производственная себестоимость остатков не реализованной продукции на конец года; Стп IV кв – производственная себестоимость товарной продукции за IV квартал N – норма запаса в днях.

• Норма запаса в днях имеет разное содержание для остатков готовой продукции и для товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил. Норма запаса в днях по готовой продукции - это количество дней, в течение которых продукция находится на складе предприятия. • Норма запаса в днях по товарам отгруженным, срок оплаты которых не наступил, равна сроку документооборота, т. е. количеству дней, необходимых для пробега расчетных документов из банка поставщика в банк покупателя и обратно.

Обобщающим документом, в котором осуществляется планирование затрат по элементам, является смета затрат. Смета составляется на год с разбивкой по кварталам. На основании сметы можно определить общий размер затрат на производство, плановую производственную себестоимость валовой продукции, плановую производственную и полную себестоимость товарной продукции, прибыль от продажи продукции, прогнозировать потребность в оборотных средствах, вложенных в запасы, затраты и готовую продукцию, оценить материалоемкость и трудоемкость продукции. Смета составляется в форме таблицы.

Совокупность затрат по элементам (5 элементов) составляют общий размер затрат на производство. Далее при планировании затрат из общего размера затрат на производство необходимо вычесть затраты, списанные на непроизводственные счета. К ним относится расходы на содержание объектов основных средств; стоимость услуг, выполненных для сторонних организаций; стоимость научноисследовательских работ, выполненных для других организаций.

Затем необходимо учесть изменение затрат в остатках незавершенного производства и расходов будущих периодов. Их прирост снижает производственную себестоимость товарной продукции, а снижение увеличивает. Для определения полной себестоимости товарной продукции к производственной себестоимости прибавляют коммерческие расходы. В современных условиях, кроме сметы затрат, на промышленных предприятиях составляют бюджеты затрат. Например, бюджет материальных затрат, бюджет налогов, бюджет затрат на оплату труда и др.