ТЕМА 5. ЗАТРАТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ 5. 1. Понятие издержек

ТЕМА 5. ЗАТРАТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ 5. 1. Понятие издержек и их классификация 5. 3. Определение оптимального объема производства и сбыта продукции 5. 4. Себестоимость продукции 5. 5. Методы калькуляции себестоимости

Понятие издержек и их классификация Затраты – ресурсы “уничтожаемые” в процессе производства (понимаемого в широком смысле, включающем хранение, транспортировку и т. д. ) ради получения продуктов этого производства. Издержки – это денежное выражение текущих затрат экономических ресурсов, необходимых для производства товаров или услуг, в отличие от капиталовложений, которые рассматриваются, как долгосрочные затраты. Расходы - уменьшение (фактическое использование) ресурсов или увеличение долговых обязательств организации. Затраты становятся расходами в момент их фактического использования в производстве. Расходы принимаются к учету в момент признания доходов (принцип начисления). Себестоимость - стоимостная оценка текущих затрат (издержек) природных, трудовых и денежных ресурсов на производство и реализацию продукции.

Понятие издержек и их классификация Бухгалтерские и экономические издержки и прибыли Бухгалтерские (внешние, явные, расчетные) затраты – это платежи внешним поставщикам или начисленные расходы. Внутренние (неявные, скрытые) затраты — это затраты ресурсов, принадлежащих предпринимателю (фирме) и не внесенных в отчет о прибылях и убытках и тем самым не ставших явными, бухгалтерскими затратами.

Классификация затрат Бухгалтерские затраты : - расходы на сырье и материалы; - амортизационные отчисления; - арендную плату; - расходы по обслуживанию долга (сумма процента); - эксплуатационные расходы (плата за электричество, тепло, расходы на эксплуатацию машин и механизмов и прочие); - расходы по оплате труда. Традиционные составляющие внутренних затрат: - затраты собственных материалов предпринимателя; - затраты его капитальных ресурсов (зданий и оборудования); - затраты принадлежащих ему финансовых ресурсов (например, нераспределенной прибыли); - затраты на акционерный капитал или средства, вложенные собственниками в не корпоративное предприятие; - вложения в проект или долгосрочную сделку; - вмененные затраты, равные недополученной прибыли, которую можно было получить от реализации продукции, вытесненной из-за дефицита оборудования или других ресурсов; - затраты труда, измеряемые возможной заработной платой собственника бизнеса (если самая выгодная альтернатива — это наемная работа в другом месте), или нормальная прибыль (в случае, если выгоднее продолжать самостоятельный бизнес в иной сфере).

Классификация затрат производства для целей финансово-экономического учета Признак Виды затрат Эконом По ическое экономическим содерж элементам ание По статьям калькуляции Характеристика Экономический элемент - первичный, однородный вид затрат, который нельзя разделить на составные части: 1. материальные затраты; 2. затраты на оплату труда; 3. отчисления на социальные нужды; 4. амортизация основных фондов; 5. прочие затраты. Калькуляционная статья - определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом: Сырье и основные материалы Полуфабрикаты собственного производства 1. Возвратные отходы» (вычитаются) 2. Вспомогательные материалы. 3. Топливо и энергия на технологические цели 4. Расходы на оплату труда производственных рабочих Отчисления на социальные нужды 5. Расходы на подготовку и освоение производства» . 6. Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования» . 7. Цеховые расходы 8. Общехозяйственные расходы 9. Потери от брака 10. Прочие производственные расходы 11. Коммерческие расходы

Классификация затрат производства для целей финансово-экономического учета По составу (однородности) Одноэлементные Комплексные Одноэлементные - затраты, состоящие из одного элемента, не зависят от места возникновения и целевого назначения. Комплексные состоят из нескольких элементов. В зависимости от объема производства Переменные Постоянные Смешанные (полупеременные, полу постоянные) Величина переменных затрат изменяется пропорционально объему производства. Постоянные затраты практически не зависят от объема производства. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а другая часть не зависит от объема производства и остается фиксированной в течение отчетного периода. По целевому назначению Основные - затраты, связанные с технологическим процессом выпуска продукции. Накладные - связаны с организацией, обслуживанием производства и реализацией продукции. Накладные По способу включения в себестоимость Прямые Косвенные По времени включения в себестоимость Текущие Будущих периодов Предстоящие Прямые - расходы по производству конкретного вида продукции, могут быть сразу отнесены на объекты калькуляции. Все прямые расходы являются переменными затратами. Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции (затраты на управление и обслуживание производства), эти расходы собираются на соответствующих счетах, а затем путем распределения включаются в себестоимость продукции. Текущие - расходы по производству и реализации продукции данного периода, которые принесли доход в настоящем. Будущих периодов - затраты, произведенные в текущем периоде, но подлежащие включению в себестоимость в будущих периодах, т. к. будут приносить доход в будущих периодах. Предстоящие подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере

Классификация затрат в управленческом учете Классификационные признаки с учетом функций управления Виды затрат 1. Процесс принятия управленческих решений Явные и альтернативные; релевантные и нерелевантные; эффективные и неэффективные 2. Процесс прогнозирования Краткосрочные и долгосрочные 3. Процесс планирования Планируемые и не планируемые 4. Процесс нормирования Стандарты, нормы и нормативы и отклонение от них 5. Процесс организации По местам и сферам возникновения; функциям деятельности и центрам ответственности 6. Процесс учета Одноэлементные и комплексные; по статьям калькуляции и экономическим элементам; постоянные и переменные; основные и накладные; прямые и косвенные; текущие и единовременные 7. Процесс контроля Контролируемые и неконтролируемые 8. Процесс регулирования Регулируемые и нерегулируемые 9. Процесс стимулирования Обязательные и поощрительные Фактические; прогнозные, плановые; сметные;

Классификация затрат в управленческом учете В условиях управленческого учета особую значимость приобретает разделение затрат на следующие виды: 1) альтернативные (вмененные); 2) дифференциальные (дополнительные, приростные); 3) безвозвратные; 4) инкрементные; 5) маржинальные; 6) релевантные. Альтернативная стоимость (вмененная) товара определяется количеством другого товара, от которого приходится отказаться, чтобы приобрести, получить дополнительную единицу данного. Дифференциальные(дополнительныеили приростные) затраты – это величина, на которую отличаются затраты при рассмотрении двух альтернативных решений. Безвозвратные затраты – это такие затраты, которые были сделаны в прошлом в результате ранее принятого решения. Инкрементные затраты являются дополнительными и возникают в случаях производства какой-то партии продукции дополнительно. Маржинальные затраты – это дополнительные затраты, когда производится еще одна единица продукции. Релевантными (т. е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые, произвольные.

Экономические издержки в долгосрочном периоде • Средние затраты в долгосрочном периоде

Различные типы кривых долгосрочных средних издержек График типа (а) отражает изменения средних издержек на предприятиях, производящих упаковку, мебель, занятых деревообработкой и т. п. График типа (б) характерен для предприятии, требующих для выпуска продукции значительных производственных фондов График типа (в) описывает поведение долгосрочных средних издержек для предприятий в сфере торговли, сельском хозяйстве, хлебопечении, производстве обуви и т. п.

Определение оптимального объема производства и сбыта продукции Наиболее распространенные методы определения оптимального объема производства: • метод сопоставления валовых показателей, • метод сопоставления предельных показателей. Метод сопоставления валовых показателей предполагает расчет прибыли предприятия при различных объемах производства и реализации продукции. Последовательность расчета: • определяется величина объема производства, при котором достигается нулевая прибыль; • определяется объем производства с максимальной прибылью. Метод сопоставления предельных показателей основан на использовании понятий — предельные затраты и предельный доход. Под предельным доходом понимается дополнительный доход на каждую последующую единицу продукции. Предельные затраты — это дополнительные затраты на каждую последующую единицу продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Исчисление себестоимости может варьироваться под воздействием следующих факторов: а) в зависимости от степени готовности продукции и ее реализации различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции; б) в зависимости от количества продукции – себестоимость единицы продукции, всего объема выпущенной продукции; в) в зависимости от полноты включения текущих расходов в себестоимость объекта калькулирования – полную фактическую себестоимость и сокращенную (усеченную) себестоимость; г) в зависимости от оперативности формирования себестоимости – фактическую или нормативную, плановую.

Себестоимость продукции Воздействие государства на формирование себестоимости продукции проявляется в следующих случаях: • подразделение затрат предприятий на текущие затраты производства и долгосрочные инвестиции; • разграничение затрат предприятий на относимые в себестоимость продукции и возмещаемые за счет других источников финансирования (финансовых результатов, специальных фондов, целевого финансирования и целевого поступления и др. ); • установление норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, размеров различных налогов и сборов. Порядок формирования себестоимости для целей бухгалтерского учета определен в ПБУ 10/99 "Расходы организации" в части расходов по обычным видам деятельности и других нормативных актах. Перечень расходов, включаемых в себестоимость продукции для целей налогообложения регламентирован главой 25 НК РФ «Налог на прибыль»

Методика расчета себестоимости в зависимости от степени готовности продукции Показатель Формула 1. Затраты на производство Материальные затраты + Амортизация + Оплата труда и отчисления в фонды + Прочие затраты 2. Себестоимость валовой продукции Затраты на производство Непроизводственные счета (затраты на кап. строительство и кап. ремонт, своего предприятия, услуги транспорта сторонних организаций и непромышленных хозяйств своего предприятия, стоимость НИОКР, выполняемых для сторонних организаций) Расходы будущих периодов 3. Производственная себестоимость товарной (готовой) продукции Себестоимость валовой продукции Изменение остатков незавершенного производства (прирост вычитается, сокращение прибавляется) 4. Полная себестоимость товарной продукции Производственная себестоимость + Внепроизводственные расходы (на упаковку, транспортировку, складские расходы, комиссионные сборы и др. ) 5. Себестоимость реализованной продукции Полная себестоимость + Коммерческие расходы (реклама, маркетинг) Переходящие остатки нереализованной продукции

Методы калькуляции себестоимости Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции. По объектам учета затрат обычно выделяют два основных метода калькуляции затрат: · позаказный метод; · попроцессный метод.

Методы калькуляции себестоимости Позаказный метод калькулирования затрат Этот метод калькулирования используют, когда продукция производится отдельными партиями или в рамках отдельного заказа. Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «Карточка/лист учета затрат на выполнение заказа» или «Калькуляционная карточка» , которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени. Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны также записываться в карточку учета затрат. После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов.

Методы калькуляции себестоимости Наиболее часто применяемая схема распределения косвенных затрат выглядит следующим образом: 1. Выбор объекта, на который распределяются косвенные затраты (продукт, группа продуктов, заказ). 2. Выбор базы распределения данного вида косвенных затрат – вид показателя, с использованием которого производится распределение затрат (затраты на оплату труда, основные материалы, занимаемые производственные площади и т. п. ). 3. Расчет коэффициента (ставки) распределения путем деления величины распределяемых косвенных затрат на величину выбранной базы распределения. 4. Определение величины косвенных затрат на каждый объект путем умножения рассчитанной величины (ставки) распределения затрат на соответствующую данному объекту величину базы распределения.

Методы калькуляции себестоимости В целях повышения обоснованности распределения для различных видов накладных расходов применяют разные базы распределения: - затраты на оплату труда административно-управленческого персонала распределяют пропорционально заработной плате основных производственных рабочих; - затраты на содержание и ремонт зданий общепроизводственного назначения – пропорционально площади, занимаемой производственным подразделением; - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования – пропорционально стоимости и времени эксплуатации оборудования; - затраты на хранение – пропорционально расходам на материалы; - коммерческие расходы – пропорционально выручке от реализации. Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Как при позаказной калькуляции затрат, расходы по каждому контракту учитываются раздельно.

Методы калькуляции себестоимости Попроцессный (попередельный) метод. Получил применение на производстве массовой однородной продукции, т. е. там, где в течение продолжительного времени массовая продукция проходит обработку по нескольким стадиям, называемым переделами. Используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени. Определение себестоимости единицы изделия происходит путем суммирования всех затрат предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период. Обычно производство продукции предприятия включает более одного производственного процесса. Метод калькуляции затрат производства по процессам учитывает это путем открытия отдельных «счетов процессов» , для каждого процесса и накопления всех затрат по процессу на этих счетах. По мере производства изделия этап выхода продукции одного процесса становится этапом ввода для другого, и это отражается в счетах процессов таким образом, что суммарные затраты производства, относящиеся ко всем производимым единицам затрат до момента учета их в качестве готовых изделий, можно легко определить в любое время.

Методы калькуляции себестоимости Методы исключения и распределения Если в ходе технологического процесса на некоторой стадии одновременно получается два продукта и более, то для калькулирования их себестоимости используют метод исключения и метод распределения. При использовании метода исключения один из продуктов выбирается в качестве главного, остальные признаются побочными. В данном случае проблема состоит в распределении затрат первого этапа переработки между продуктами на последующих этапах. Для определения стоимости побочных продуктов могут быть использованы следующие показатели: - рыночная стоимость побочных продуктов в точке разделения; - возможная стоимость реализации побочных продуктов в точке разделения; - нормативная себестоимость; - показатели в натуральном выражении (единицы продукции) и др.

Методы калькуляции себестоимости Нормативный метод Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т. д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение. Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле: Фс = Нс ± Он ± Ин где Фс — фактическая себестоимость; Нс — нормативная себестоимость; Он — отклонения от норм (экономия или перерасход); Ин — изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Методы калькуляции себестоимости Нормативный метод Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм: Инд. экономии, % = (Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм / Нормативная себестоимость выпуска) *100% Основные элементы нормативного метода учета затрат производства: - составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца; - раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм; - учет изменений норм, составление отчетных калькуляций; - анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.

Методы калькуляции себестоимости «Директ-костинг» Директ-костинг – система управленческого (производственного) учета, возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики. В нашей стране распространена система учета и калькулирования полной себестоимости. При методе директкостинг учитывается ограниченная (усеченная) себестоимость, в которую включаются только прямые (переменные) расходы, а доля постоянных расходов списывается непосредственно на счет реализации. Систему «директ-костинг» нельзя определенно отнести ни к методам учета затрат на производство, ни к методам калькулирования.