Тема 5 Учет расчетов с персоналом по оплате

Тема 5. Учет расчетов с персоналом по оплате труда Преподаватель Гальдикас В. А. ФГБОУ ВПО «Псковский государственный университет» 1

Вопросы: 1. Документальное оформление приема и увольнение работника. 2. Формы, системы и виды заработной платы. 3. Документальное оформление учета рабочего времени и выработки. 4. Порядок начисления заработной платы, компенсационных выплат. 5. Удержание из заработной платы. 6. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. 7. Налогообложение фонда оплаты труда. 8. Состав расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли. 2

Вопрос 1. Документальное оформление приема и увольнение работника. Прием на работу После того, как принято обоюдное решение работника и работодателя о приеме на работу, сотрудник предоставляет в организацию следующие документы. Перечень документов, необходимых приеме на работу в организацию: 1. Заявление сотрудника о приеме на работу ; 2. 2 фотографии размером 3*4 ; 3. Ксерокопия паспорта ; 4. Трудовая книжка (оригинал) ; 5. Страховое (пенсионное) свидетельство (копия); 6. Документы воинского учета (военный билет) ; 7. Копия документов об образовании ; 8. Копия свидетельства о присвоении ИНН ; 9. Справка с предыдущего места работы (форма 2 НДФЛ) ; 10. Заполненная Анкета сотрудника ; 11. Справка с основного места работы (для совместителей) ; 12. Свидетельство(а) о рождении детей. Работодатель, еще до подписания трудового договора, обязан ознакомить работника (под роспись) с правилами внутреннего трудового распорядка, иными локальными нормативными актами, непосредственно связанными с трудовой деятельностью работника, коллективным договором Заявление сотрудника с визой руководителя передается в кадровую службу организации (или в бухгалтерию, если кадровая служба не предусмотрена в штатном расписании), где уполномоченные лица присваивают сотруднику табельный номер и оформляют: Приказ о приеме работника на работу (унифицированная форма № Т 1) и Личную карточку сотрудника (унифицированная форма № Т 2). 3

• Документы сотрудника подшиваются в личное Дело сотрудника и хранятся в архиве организации 75 лет. На основании Приказа о приеме на работу производится запись в Трудовой книжке сотрудника. • При заключении трудового договора впервые Трудовая книжка и Страховое свидетельство государственного пенсионного страхования оформляются работодателем. • В случае отсутствия у сотрудника, принятого на работу, трудовой книжки в связи с ее утратой или повреждением работодатель обязан по письменному заявлению этого человека оформить новую трудовую книжку • Одновременно с оформлением Приказа с сотрудником заключают Трудовой договор (контракт), в котором указывают условия работы сотрудника в организации, права и обязанности сторон. Заключение трудового договора допускается с лицами, достигшими возраста шестнадцати лет. Если предусмотрено правилами внутреннего распорядка, сотруднику выдается Должностная инструкция. • Копия личного дела сотрудника передается в бухгалтерию. В бухгалтерию сотрудник приносит заявления о предоставлении налоговых вычетов 4

Основаниями прекращения трудового договора являются (ст. 77 ТК РФ) Соглашение сторон; Истечение срока трудового договора; Расторжение трудового договора по инициативе работника; Расторжение трудового договора по инициативе работодателя; Перевод работника на работу к другому работодателю или переход на выборную работу (должность); Отказ работника от продолжения работы в связи со сменой собственника организации; Отказ работника от продолжения работы в связи с изменением существенных условий трудового договора; Отказ работника от перевода на другую работу вследствие состояния здоровья; Отказ работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность; Обстоятельства, не зависящие от воли сторон; Нарушение установленных правил заключения трудового договора, если это нарушение исключает возможность продолжения работы. Во всех случаях днем увольнения работника является последний день его работы. Увольнение сотрудника сопровождается составлением Приказа об увольнении (по форме № Т 8 или № Т 8 а) и Записку расчет (форма № Т 61). В день увольнения сотрудника организация обязана выполнить следующие действия: • выплатить все суммы, причитающиеся работнику от работодателя • зарплата за отработанные в месяце увольнения дни • денежная компенсация за все неиспользованные отпуска • выходное пособие • выдать работнику трудовую книжку и по письменному заявлению копии документов, связанных с работой 5

Вопрос 2. Формы, системы и виды заработной платы. Основными формами оплаты труда являются: 1. Повременная – делится на системы: Простая повременная оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Повременно премиальная – к сумме заработка прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. 2. Сдельная делится на системы: Прямая сдельная – оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно премиальная – оплата труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение выработки и достижения определенных качественных показателей. (отсутствие брака, рекламации и т. д. ) Сдельно прогрессивная – оплата труда повышается за выработку сверх норм. Косвенно сдельная – оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. 3. Аккордная – предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции. 6

Для оплаты труда могут применяться различные системы. 1. Тарифная система – совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от следующих условий: сложности выполняемой работы; условий труда, в том числе отклоняющихся от нормальных; природно климатических условий, в которых выполняется работа; интенсивность труда (совмещение профессий, руководство бригадой и др. ); характер труда. К основным элементам тарифной системы относятся тарифно квалификационные справочники, тарифные сетки, тарифные ставки. 2. Бестарифная система – предлагает определение размера заработной платы каждого работника в зависимости от конечного результата всего рабочего коллектива. 3. Система плавающих окладов – предполагает ежемесячное определение размера должностного оклада работника в зависимости от уровня производительности труда на обслуживаемом участке, при условии выполнения задания по выпуску продукции. 4. Система, базирующаяся на комиссионной основе – предполагает установление размера заработной платы в виде фиксированного процента от дохода, получаемого предприятием от реализации (работ, услуг) и др. Оплату труда по видам различают: 1. Основная – относится оплата, начисленная работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, премии сдельщикам и повременщиками и т. д. 2. Дополнительная – относится выплаты за непроработанное время, предусмотренные Трудовым кодексом: оплата очередных отпусков, выходного пособия при увольнении и т. д. 7

Вопрос 3. Документальное оформление учета рабочего времени и выработки. Рабочее время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации относятся к рабочему времени. Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Порядок исчисления нормы рабочего времени на определенные календарные периоды (месяц, квартал, год) в зависимости от установленной продолжительности рабочего времени в неделю определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно правовому регулированию в сфере труда. Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником. Учет использования рабочего времени ведется в табелях, открываемых на каждый месяц, по предприятию в целом (или его структурным подразделениям) или в годовых табельных карточках. Табель заполняется на всех работников, принятых на постоянную, сезонную или временную работу, сроком на один день и более, со дня зачисления, кроме принятых по договорам подряда. В списочный состав включаются работники: 1. Фактически явившиеся на работу; 2. Находящихся в служебных командировках; 3. Не явившиеся на работу по болезни; 4. Принятые на неполный день или неполную рабочую неделю; 5. Работающие на дому; 6. Находящиеся в отгуле; 8 7. Другие.

• • • Для учета рабочего времени при повременной (тарифной) системе оплаты труда применяют унифицированные формы Табеля учета рабочего времени (унифицированные формы № Т 12, № Т 13) Форма Т 12 применяется, если учет ведут ручным методом, Т 13 если автоматизировано. В Табеле указывают количество явок и неявок (и их причин) сотрудника на работу, сведения о сверхурочных работах, отпусках, командировках, простоях и т. д. Табель учета рабочего времени является основанием для начисления заработной платы сотрудникам. Заработная плата работника рассчитывается исходя из тарифной ставки(оклада) за фактически отработанное время. Тарификация работ производится согласно положениям единого Тарифно квалификационного справочника работ, который разрабатывается и внедряется Постановлением Министерства труда. Повременная система оплаты труда обычно применяется при оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных производств, а также лиц, работающих по совместительству. При сдельной системе оплаты труда оплата работ производится на основании Наряда на сдельные работы, Табеля расчета, Наряда книжки, маршрутных листов и других аналогичных документов. При комиссионной системе оплаты труда основанием для расчетов служат сведения о выручке организации и размере процента, установленного в трудовом договоре сотрудника. 9

Вопрос 4. Порядок начисления заработной платы, компенсационных выплат. Заработная плата начисляется исходя из: • cистемы оплаты труда, применяемой на предприятии • cведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках • cведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции. Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не реже чем каждые полмесяца. Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма № Т 51) или в Расчетно платежной ведомости (унифицированная форма № Т 49) Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника. № Содержание операции Дебет Кредит 1 Начислена заработная плата сотрудникам, занятым строительством основных средств, изобретением нематериальных активов 08 70 2 Начислена заработная плата сотрудникам, занятым снабжением организации материалами 10, 15 70 3 Начислена заработная плата основного производства, вспомогательного цеха, общепроизводственному персоналу, общехозяйственному персоналу 20, 23, 2 5, 26 70 4 Начислена зарплата сотрудникам, занятым сбытом продукции 44 70 5 Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем оборудования, ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств 91 70 10

Компенсации денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей". Ст. 165 ТК РФ. Компенсационные выплаты выплачиваются работнику, если условия труда отличаются от нормальных. 1. Оплата часов ночной работы. Временем ночной работы считается время с 22 ч до 6 ч утра. При этом установленная продолжительность работы (смены) сокращается на 1 час. К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет; лица моложе 18 лет. За часы ночной работы осуществляется доплата. Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях. Размер повышения оплаты ночных часов устанавливается коллективным договором. Коллективным договором может предусматриваться более высокий размер доплаты, но не может быть ниже 20 процентов. Например, рабочий сдельщик при часовой тарифной ставке 17, 95 руб. в течение месяца работал 30 ч в ночное время. Коллективным договором предусмотрена доплата 80% часовой тарифной ставки за каждый час ночной работы. Доплата за часы ночной работы составит 430, 8 руб. (17, 95*30*80/ 100) 2. Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочной считается работа сверх установленной законом продолжительности рабочего дня. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. К сверхурочным работам не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет; лица моложе 18 лет. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Например, рабочий сдельщик при часовой тарифной ставке 17, 95 руб. отработал 2 го числа 1 ч и 10 го числа 4 ч сверхурочно. Доплата за часы сверхурочной работы составит 152, 58 руб. 11 (17, 95*3* 1, 5)+ (17, 95*2*2).

3. Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками, окладами (должностными окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. 4. Оплата труда на работах в местностях с особыми климатическими условиями производится в порядке и размерах не ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. 5. Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере: • сдельщикам не менее чем по двойным сдельным расценкам; • работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки; • работникам, получающим оклад (должностной оклад), в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх 12 месячной нормы рабочего времени.

Порядок расчета пособий по нетрудоспособности: определяется заработок за расчетный период. В него включаются все выплаты, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования РФ согласно Федеральному закону от 24. 07. 2009 г. № 212 ФЗ. ; сумма заработка за каждый календарный год ограничивается предельной величиной базы для начисления страховых взносов. В 2010 году она составляла 415 000 руб. И для предшествующих годов применяется данное значение. При расчете пособий в 2012 году, расчетным периодом является 2010– 2011 годы, ограничение составит за 2010 год – 415 000 руб. , за 2011 й – 463000 руб. ; сумма заработка за два года с учетом ограничения делится на 730. В результате получаем средний дневной заработок; средний дневной заработок умножаем на процент в зависимости от страхового стажа. 60% – при стаже до 5 лет, 80% – при стаже от 5 до 8 лет и 100% – при стаже более 8 лет. Таким образом, получаем размер дневного пособия; и заключительный этап: умножаем дневное пособие на количество календарных дней, пропущенных в вязи с нетрудоспособностью. Расчет ежемесячного пособия по уходу за ребенком несколько иной. Заработок за 2 года делим на 730, полученный дневной заработок умножаем на коэффициент 30, 4 и получаем месячный средний заработок. И далее умножаем на 40%. Если застрахованное лицо в расчетном периоде не имело заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за этот период, в расчете за полный календарный год ниже минимального размера оплаты труда, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным минимальному размеру оплаты труда (МРОТ). С 1 июля 2011 года он составляет 4611 рублей. 13

Порядок расчета отпускных: Шаг 1. Определяем расчетный период Для определения расчетного периода вам понадобится два документа: приказ руководителя на предоставление отпуска сотруднику; коллективный договор (иной локальный нормативный акт). По общим правилам расчетным периодом являются 12 календарных месяцев с 1 го по 30 е (31 е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28 е (29 е) число включительно), которые предшествуют дате предоставления отпуска (ст. 139 ТК РФ). Например, когда сотрудник уходит в отпуск с 3 мая 2011 года, расчетный период будет определяться с мая 2010 года по апрель 2011 года. Однако трудовое законодательство позволяет устанавливать иной, отличный от общего, расчетный период для начисления отпускных, если он не ущемляет интересов сотрудника (ст. 139 ТК РФ). Тогда он будет определяться по «внутренним» правилам, то есть согласно коллективному договору (иному локальному нормативному акту) (схема 1). Схема 1 Определяем расчетный период • По общим правилам • По «внутренним» правилам, если интересы сотрудников не нарушены • 12 календарных месяцев, предшествующих дате предоставления отпуска • Согласно коллективному договору (локальному правовому акту) 14

Шаг 2. Определить начисления в расчетном периоде На этом этапе требуется определить сумму начисленной заработной платы и количество дней в расчетном периоде. В этих целях руководствуемся Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (далее — Положение). Согласно ему, при расчете отпускных в расчетном периоде учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от их источников. Среди них: а) заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, окладам за отработанное время; б) заработная плата, начисленная за выполненную работу по сдельным расценкам; в) заработная плата, начисленная за выполненную работу в процентах от выручки от реализации, или комиссионное вознаграждение; г) заработная плата, выданная в неденежной форме; д) надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, знание иностранного языка, совмещение, «бригадные» ; е) повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными И иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы (п. 2 Положения). В то же время в расчет среднего заработка не включаются «социальные» начисления и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда, например, материальная помощь, оплата Стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха (п. 3 Положения). 15

Из расчетного периода исключается время и начисления за это время, если: а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с Законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством; б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам; в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника; г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу; д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми инвалидами с детства; е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или Частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 Положения) На практике случается, что у сотрудника нет «отработанных» 12 месяцев, которые можно включить в расчет. Если у отпускника нет начисленной заработной платы или отработанных дней за 12 предыдущих месяцев (либо период, превышающий расчетный) либо этот интервал состоял из времени, исключаемого из расчета по перечисленным выше основаниям, то средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы за предшествующий период, равный расчетному (п. 6 Положения). 16

• Пример 1 Сотрудница ООО «Рассвет» И. Киселева должна была приступить к работе после окончания отпуска по уходу за ребенком 1 мая 2011 года, а с 3 по 31 мая включительно ей был предоставлен очередной оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. Обратите внимание: в соответствии со статьей 120 Трудового кодекса праздничный день (9 мая) исключен из периода нахождения И. Киселевой в отпуске. Поэтому день ее выхода на работу перенесен на день (дни) вперед. Расчетный период сотрудницы (с 1 мая 2010 года по 30 апреля 2011 года) состоит из времени, исключаемого из расчета среднего заработка, поэтому бухгалтер ООО «Рассвет» определит сумму отпускных исходя из начислений до декрета, с 1 апреля по 31 марта 2008 года. Когда отпускник не имел начисленной заработной платы или отработанных дней как за расчетный период, так и до его начала, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, которая начислена в месяце начала отпуска (п. 7 Положения). Если у отпускника за время работы в компании вообще не было начисленной заработной платы, его средний заработок определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада) (п. 8 Положения). 17

Схема 2 Определяем начисления за расчетный период В расчетном периоде нет начислений либо они исключаются из расчета в соответствии с пунктом 5 Положения Нет начислений ни в расчетном периоде, ни до его начала, ни в месяце начала отпуска Средний заработок рассчитывается исходя из начислений в предыдущем периоде, равном расчетному Средний заработок рассчитывается исходя из начислений в месяце, когда начался отпуск Средний заработок рассчитывается исходя из тарифной ставки (оклада) Шаг 3. Индексировать средний заработок в связи с повышением оклада Работодатель при расчете отпускных обязан учесть повышение заработной платы, которое могло произойти: • в расчетный период; • после расчетного периода до начала отпуска; • во время отпуска (п. 16 Положения). Если заработная плата увеличилась в расчетном периоде, нужно посчитать коэффициент ее повышения. Для этого оклад (тарифную ставку, должностной оклад, денежное вознаграждение), который установлен в месяце последнего повышения, делят на оклад (тарифную ставку, должностной оклад), денежное вознаграждение) который, установлен в каждом из месяцев расчетного периода. 18

Пример 2 Сотруднику ООО «Альфа» Е. Нестерову предоставлен отпуск с 3 мая 2011 года. Его заработная плата состоит из оклада. За расчетный период для определения среднего заработка (с 1 мая 2010 года по 30 апреля 2011 года включительно) оклады сотрудников повышались дважды, в том числе у Е. Нестерова: до 1 июня 2010 года оклад составлял 20 000 руб. , с 1 июня 2010 года — 22 000 руб. и с 1 января 2011 года — 25 000 руб. Бухгалтер ООО «Альфа» рассчитала коэффициент повышения: • К 1 = 1, 14 (25 000 : 22 000), • К 2 = 1, 25 (25 000 : 20 000). Следовательно, к начислениям за май—декабрь 2010 года нужно применить коэффициент 1, 25, а к начислениям с января по апрель 2011 года — 1, 14. В расчетном периоде у Е. Нестерова учтены следующие суммы: • 20 000 руб. * 1, 25 * 8 месяцев + 22 000 руб. * 1, 14 * 4 мес. Забегая вперед, посчитаем средний дневной заработок для исчисления отпускных. Он равен 851 руб. (300 320 руб. : 12 : 29, 4). Когда оплата труда повысилась после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, нужно увеличить сумму среднего заработка. Если повышение произошло в период отпуска, пересчитать в большую сторону нужно ту часть отпускных, что приходится на дату повышения заработной платы и до окончания отпуска. 19

Схема 3 Индексируем отпускные в связи с повышением оклада Оклад повышен в расчетном периоде Оклад повышен после расчетного периода, но до начала отпуска Оклад повышен во время отпуска Индексируются начисления каждого месяца начиная с месяца повышения Индексируется сумма среднего заработка Индексируется сумма отпускных, начиная со дня повышения Шаг 4. Определить средний заработок Когда сумма начислений для отпускных определена, можно приступать к расчету среднего заработка (далее — СЗ) (схема 4). Если расчетный период отработан полностью и у сотрудника нет выплат, исключаемых из расчета СЗ, суммы начисленной заработной платы за это время (Сн) нужно поделить на 12 месяцев и на 29, 4 (среднемесячное число календарных дней) (ст. 139 ТК РФ, п. 10 Положения). То есть: • СЗ = Сн : 12 : 29, 4 Напротив, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, для определения СР нужно поделить сумму начислений в расчетном периоде (Сн) на сумму, которая состоит из произведения 29, 4 на количество полностью отработанных месяцев (Ком) и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах (Ккднм) (абз. 2 п. 10 Положения). Иными словами, нужно следовать такой формуле: Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах (Ккднм) определяется так: 29, 4 делится на количество календарных дней (Ккд) этого месяца и умножается на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (Ккдо) (абз. 3 п. 10 Положения). Снова представим это в виде формулы: 20 • Ккднм = 29, 4 * Ккдо / Ккд

Снова представим это в виде формулы: Ккднм = 29, 4 * Ккдо / Ккд Схема 4 Определяем средний заработок Расчетный период отработан полностью Один или несколько месяцев в расчетном периоде отработаны не полностью СЗ = Сн : 12 : 29, 4 Определяем количество календарных дней в не полностью отработанном месяце: Ккднм = 29, 4 * Ккдо / Ккд Определяем сумму начислений в расчетном периоде: СЗ = Сн / (29, 4*Ком + Ккднм ) Еще раз напомним: если произошло повышение оклада (тарифной ставки, должностного оклада, денежного вознаграждения) за пределами расчетного периода, то сумму среднего заработка (отпускных) нужно проиндексировать, как описано в шаге 3. Шаг 5. Сравнение суммы среднего заработка с МРОТ Этот шаг заключительный. Сумму среднего заработка нужно сравнить с МРОТ. Если отпускник отработал полностью в расчетном периоде норму рабочего времени и выполнил нормы труда (трудовые обязанности), его средний месячный заработок не может быть менее федерального МРОТ. Напомним, что минимальный размер оплаты 21

Вопрос 5. Удержание из заработной платы. К основным удержаниям из заработной платы относятся: • НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога) • Cуммы алиментов по исполнительным листам • Удержание невозвращенных во время подотчетных сумм • Возмещение причиненного материального ущерба • Удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов • Удержание аванса, начисленного за первую половину месяца • Прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний) Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами – 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполни тельным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы. Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания. № п/п Содержание операции Дебет Кредит 1 Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 70 68 2 Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам 70 76 3 Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм 70 71 4 Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба 70 73. 2 5 Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику 70 73. 1 6 Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца 70 50 7 Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц 70 76 22

Для определения налога на доходы физических лиц применяются вычеты: 1. Стандартные налоговые вычеты; 2. Социальные налоговые вычеты; 3. Имущественные налоговые вычеты 23

Стандартные вычеты: Сумма, руб. 3000 Кому лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности (абзац дополнен с 1 января 2003 года Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 116 ФЗ см. предыдущую редакцию); 24

Сумма, руб. Кому военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно подъемный, инженерно технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 29 декабря 2000 года N 166 ФЗ); лиц, принимавших в 1986 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных); лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 29 декабря 2000 года N 166 ФЗ; дополнен с 1 января 2003 года Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 116 ФЗ см. предыдущую редакцию); военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 1990 годах в работах по объекту “Укрытие” (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 29 декабря 2000 года N 166 ФЗ); 25

Сумма, руб. Кому ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк”, а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 1956 годах, лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959 1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении “Маяк” в 1957 году, лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк”, а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 26

Сумма, руб. Кому лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ; инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих; 500 Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии; участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан (абзац дополнительно включен с 1 января 2001 года Федеральным законом от 29 декабря 2000 года N 166 ФЗ); 27

Сумма, руб. Кому лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания; бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику; младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений; лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей; 28

Сумма, руб. Кому рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС (абзац дополнен с 1 января 2003 года Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 116 ФЗ см. предыдущую редакцию); лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк”, а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 1956 годах; лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк”, а также выехавшие с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; 29

Сумма, руб. Кому лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития; родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак; граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации (абзац дополнен с 1 января 2007 года Федеральным законом от 18 июля 2006 года N 119 ФЗ см. предыдущую редакцию); 1400 на первого и второго ребенка ; 30

Сумма, руб. 3000 Кому на третьего и каждого последующего ребенка; на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети). Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 рублей, налоговый вычет, 31 предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Сумма, руб. Кому 1957 году на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 м. Зв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 м. Зв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности); лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года; лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия; лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны (абзац в редакции, введенной в действие с 1 августа 2004 года Федеральным законом от 29 июня 2004 года N 58 ФЗ, см. предыдущую редакцию); лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года; 32

Сумма, руб. Кому лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ; инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих; Социальные вычеты в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований: благотворительным организациям; социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях; некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных; религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности; некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 33 275 ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".

в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком опекуном (налогоплательщиком попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя) (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2008 года Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 216 ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года см. предыдущую редакцию). 34

• в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. *219. 1. 3. 1) 35

• в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи. 36

Имущественные налоговые вычеты • в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250000 рублей (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2005 года Федеральным законом от 20 августа 2004 года N 112 ФЗ; дополнен с 1 января 2007 года Федеральным законом от 27 июля 2006 года N 144 ФЗ; в редакции, введенной в действие с 29 декабря 2009 года Федеральным законом от 27 декабря 2009 года N 368 ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года; в редакции, введенной в действие с 1 января 2010 года Федеральным законом от 19 июля 2009 года N 202 ФЗ, см. предыдущую редакцию). *220. 1. 1) 37

• 1_1) в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд (подпункт дополнительно включен с 31 декабря 2009 года Федеральным законом от 27 декабря 2009 года N 379 ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года); • 2) в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2010 года Федеральным законом от 19 июля 2009 года N 202 ФЗ, см. предыдущую редакцию): *220. 1. 2) 38

6. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. При организации учета оплаты труда, отражении операций на счетах бухгалтерского учета важное значение имеет разграничение выплат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и выплат, возмещаемых за счет других соответствующих источников. В себестоимость продукции включаются затраты на оплату труда работников, занятых в производственной сфере, изготовлением продукции, выполнением работ или обслуживающих производство. В организации могут осуществляться выплаты, которые не относятся на издержки производства и не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а возмещаются за счет фонда социального страхования, нераспределенной прибыли прошлых лет, целевого финансирования и т. п. Выплаты из этих источников носят компенсационный или поощрительный характер. К ним относят: пособия по временной нетрудоспособности из фонда социального страхования; премии за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальную помощь; оплату работникам отпусков, дополнительно предоставляемых по коллективному договору, и т. п. Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ве дут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» , в развитие которого могут открывать соответствующие субсчета. По кре диту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для на числения оплаты труда, премий, пособий и других выплат служат табели учета отработанного времени, наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простоях, листки нетрудоспособ ности и т. д. Начисленные работникам организации суммы отра жаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру да» в дебет счетов: 39

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются выплаты денежных средств работникам, сумма удержанного налога, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, за брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц. • Для обобщения данных по каждому работнику, цеху, отделу и организации в целом о начисленной оплате труда, произведенных удержаниях, вычетах и выплатах, о состоянии расчетов по заработной плате бухгалтерией ведутся следующие учетные регистры. • Лицевой счет (ф. № Т 54) представляет собой регистр анали тического учета, ведется на каждого работника организации. В нем отражаются расчеты по оплате труда и другим начислениям в пользу работника. Лицевой счет открывается на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу. В лицевом счете указывают ся фамилия, имя, отчество работника, структурное подразделе ние, куда он принят, табельный номер, количество детей и другие сведения о нем. По окончании каждого месяца в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности ра ботника перед организацией. Лицевой счет открывается на год. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый. И так каждый год, пока работник трудит ся в 40 данной организации.

• • • При заполнении лицевых счетов используются первичные документы: наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простое и др. ; накопительные карточки по заработной плате для расчета сдельной оплаты труда; табель учета использования рабочего времени (для расчета повременной заработной платы и по окладам, доплаты за ночные часы и сверхурочное время); листки нетрудоспособности; решения судебных органов на удержания по исполнительным листам; заявления работников о перечислениях из их заработной пла ты на благотворительные цели; платежные ведомости на выданный аванс за первую полови ну месяца, расходные кассовые ордера на внеплановые выплаты; налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы фи зических лиц. На основе данных лицевых счетов заполняется расчетная или расчетно платежная ведомость; исчисляется средний заработок; они также используются для иных целей. Срок хранения лицевых счетов — 75 лет. Расчетная ведомость (ф. № Т 51) отражает расчеты по оплате труда с персоналом цеха, отдела или организации в целом. Фор ма расчетной ведомости представляет собой журнал, состоящий из основных и вкладных листов. Количество вкладных листов зависит от срока, на который рассчитан журнал, квартал, по лугодие, год. На основных листах по каждому работнику указы ваются фамилия, инициалы, приводятся справочные данные (категория персонала, профессия или должность, тарифный раз ряд, тарифная ставка или оклад), а также за первый месяц квар тала, полугодия или года показывается количество дней (рабо чих, выходных и праздничных) и часов, суммы начисленной заработной платы из фонда оплаты труда и других источников, пособий по временной нетрудоспособности и сколько всего на числено, удержания (налог на доходы физических лиц, по испол нительным листам и т. д. ), сумма к выплате или задолженности работника перед организацией. На вкладных листах приводятся данные об отработанном времени, начислениях, удержаниях и о сумме к выплате или задолженность за последующие месяцы периода (квартала, полугодия или года), на который открывается расчетная ведомость. Ведомость заполняется по данным лице вых счетов. На основе расчетной ведомости заполняют платежную ведо мость и формируют сводные данные о фонде заработной платы в целом по организации. 41

• • Платежная ведомость (ф. № Т 53) заполняется на основе рас четной ведомости и используется для выплаты заработной платы. В ней указываются табельные номера, фамилии, инициалы работников и суммы к получению. По окончании платежного периода в ведомости указывают суммы выданной и депонирован ной заработной платы. Лицевой счет, расчетная ведомость и платежная ведомость применяются в крупных организациях. На средних и мелких ре комендуется применять форму № Т 49 «Расчетно платежная ве домость» , в которой отражаются начисление и выплата заработной платы. По начислению и удержанию приводятся сведения за текущий месяц и с начала года, что исключает необходимость ведения на работников лицевых счетов. Заполняется ведомость непосредственно по данным первичных документов учета вы работки (наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, ведомости учета выполненных работ и др. ), табелей учета использования рабочего времени, листков на доплату, листков нетрудоспособности и т. п. Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно платежных (расчетных) ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации. Сводная ведо мость используется при отражении на счетах бухгалтерского учета начислений по оплате труда, премий, пособий; удержаний налога с доходов физических лиц, перечислений и выплат. Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру да» , и таким образом происходит сверка синтетического и анали тического учета расчетов по оплате труда. 42

Вопрос 7. Налогообложение фонда оплаты труда. Сумма начисленной за месяц заработной платы (по итогам месяца!) принимается за основу расчета налогооблагаемой базы при расчете следующих налогов: НДФЛ (налога на доходы физических лиц) Страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, Взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Данные налоги исчисляются по итогам начисленной за весь месяц заработной платы, т. e. выплата заработной платы за первую половину месяца (аванс) налогами не облагается. Данные о начислениях налогов и взносов фиксируются в регистрах специальной формы: по НДФЛ форма 1 НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 200_ год". В 2011 году налоговая карточка разрабатывается налоговыми агентами самостоятельно и должна содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС РФ по взносам в ПФ РФ Индивидуальные и сводные карточки сумм начисленных взносов и иных вознаграждений, сумм начисленных страховых взносов, а также сумм налогового вычета" По итогам отчетного периода сведения о начисленных налогах и взносах предоставляются в соответствующие органы: • По Налогу на доходы физических лиц: • по итогам года в ФНС по месту регистрации организация предоставляет на каждого сотрудника форму 2 НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", • реестр сотрудников, на которых подаются справки. 43

По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование до 15 го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР : Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (формы РСВ). Сведения о каждом работающем застрахованном лице (персонифицированный учет) По взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний до 15 го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС: Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование (Форма 4 ФСС). Порядок отражения операций по начислению и уплате "зарплатных" налогов представлен в таблице: № п/п Содержание операции Дебет Кредит 1 Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 70 68 2 Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование (отдельно страховая и накопительная часть) 20 69 3 Начислены взносы на страхование от несчастных случаев 20 69 4 Начислены взносы в федеральный фонд обязательного медицинского страхования 4 Перечислен НДФЛ в бюджет 68 51 5 Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование (отдельно страховая и накопительная часть) 69 51 6 Перечислены взносы на страхование от несчастных случаев 69 51 7 Перечислены взносы в федеральный фонд обязательного медицинского страхования 69 51 44

Налогоплательщиками являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и Местного самоуправления, работающие за пределы РФ. Объект налогообложения являются доход, полученный налогоплательщиками: • физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ от источников в РФ или за пределами РФ; • физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ от источников в РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая база все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база – денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база – денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются. 45

Используемые налоговые ставки по НДФЛ от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом "О правовом положении иностранных граждан в РФ", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%. от осуществления трудовой деятельности участниками "Государственной программы" по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; (введен ФЗ от 21. 04. 2011 N 77 ФЗ) от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%(введен ФЗ от 07. 11. 2011 N 305 ФЗ) 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ, кроме доходов, получаемых : в виде "дивидендов" от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%; 35% в отношении доходов: стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 4000 рублей; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров виде платы за использование денежных средств членов "кредитного потребительского кооператива" (пайщиков), а также процентов за использование "сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом" средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения определенных размеров 46

от долевого участия, полученных в виде дивидендов • виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года Ст. 224 НК РФ Исчисление налога • Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду. Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке. Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (форма 2 НДФЛ). 47

• Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений: за январь июнь не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей за июль сентябрь не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; за октябрь декабрь не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей. Налоговую декларацию (форма 3 НДФЛ, 4 НДФЛ) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют: отдельные категории физических лиц физические лица в отношении отдельных видов доходов В случае прекращения деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. 48

Начисление страховых взносов от суммы начисленной заработной платы : 1) Предельная величина базы для начисления взносов в 2012 году составит 512000 рублей. Данная величина установлена Постановлением Правительства РФ от 24 ноября 2011 г. N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г. ". 2) Отменяется начисление и уплата взносов в территориальный ФОМС, а общая сумма взносов будет уплачиваться в федеральный ФОМС Cтатья 12 Федерального закона от 29. 11. 2010 г. N 313 ФЗ, вступающая в силу с 01. 2012 года 3) Солидарная и индивидуальная части тарифа страховых взносов С 2012 года тариф страховых взносов в ПФР будет разбит на 2 части: солидарная часть и индивидуальная часть. солидарная часть страховых взносов на ОПС, предназначенных для формирования денежных средств в целях выплаты фиксированного базового размера трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров и т. д. индивидуальная часть страховых взносов на ОПС, предназначенных для формирования денежных средств застрахованного лица и учитываемых на его индивидуальном лицевом счете. 49

4) Cтрахование иностранных граждан и граждан без гражданства Согласно Федерального закона от 25 июля 2002 года N 115 ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" иностранные граждане и граждане без гражданства делятся на 3 категории: Постоянно проживающие для данной категории ничего не изменилось. Временно проживающие ранее данная категория уплачивала взносы так же граждане РФ и постоянно проживающие иностранцы. С 01. 2012 года по ним будут начисляться страховые взносы в ПФ на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения. Временно пребывающие ранее данная категория была освобождена от уплаты взносы во все внебюждетные фонды. С 01. 2012 года по временно пребывающим иностранцам будут начисляться взносы в ПФ на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения (они остаются освобожденными от уплаты взносов в ФСС и ФФОМС) в случае если с ними был заключен трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев. 5) Расширены категории плательщиков, попадающие под Малый бизнес, организации на УСНО (производство и соц. сфера) (ПНЭД)- понижающие коэффициенты( по ОКВЭД транспорт и связь; розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями; производство гнутых стальных профилей; производство стальной проволоки; аптечные организации, уплачивающие ЕНВД, а также ИП, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих ЕНВД, в отношении выплат по этой деятельности; некоммерческие организации, применяющие УСНО и осуществляющие деятельность в области социального обслуживания населения; благотворительные организации, применяющие УСНО) 50

6) Новый пониженный тариф (экипаж судов) Данный тариф вводится для членов экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (РМРС). К ним относятся те, которые используются для грузо пассажирских перевозок, буксировки, а также для разведки и разработки минеральных и других неживых ресурсов морского дна и его недр, гидротехнических и подводно технических работ. Кроме того, это самоходные суда с главными двигателями мощностью не менее 55 киловатт и несамоходные вместимостью более 80, построенные российскими организациями после 1 января 2010 г. и применяемые в торговом мореплавании. В РМРС запрещено регистрировать суда из иностранных реестров и те, возраст которых превышает 15 лет. 7) Новый пониженный тариф (инжиниринговые компании) Данный тариф вводится для организаций, оказывающих инжиниринговые услуги. Существует ряд требований для применения этого тарифа, описанных в частях 5. 4 5. 8 статьи 58 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от 24 июля 2009 года N 212 ФЗ (в редакции Федерального закона от 03. 12. 2011 N 379 ФЗ) 8) Страховые тарифы для начисления взносов в 2012 году. • Категории плательщиков Пенсионный фонд ФСС ФФОМС Итого 1966 г. и старше 1967 г. и моложе Страховая часть Накопительная часть Основной тариф (применяются всеми организациями, если для них не установлен иной пониженный тариф) (ст. 58. 2) До предельной величины (512000) 22. 0 из них: 6. 0 солидарная часть тарифа страховых взносов; 16. 0 индивидуальная часть тарифа страховых взносов; 16. 0 из них: 6. 0 солидарная часть тарифа страховых взносов; 10. 0 индивидуальная часть тарифа страховых взносов; 6. 0 индивидуальная часть тарифа страховых взносов; 2. 9 5. 1 30. 0 Свыше предельной величины (512000) 10. 0 солидарная часть тарифа страховых взносов 0. 0 10. 0 Сельхозпредприятия, плательщики ЕСХН, инвалиды (ст. 58 ч. 1 п. 1 3) До предельной величины (512000) 16. 0 индивидуальная часть тарифа страховых взносов 10. 0 индивидуальная часть тарифа страховых взносов 6. 0 индивидуальная часть тарифа страховых взносов; 1. 9 2. 3 20. 2 Научные, технико внедренческие, ИТ предприятия (ст. 58 ч. 1 п. 4 6) До предельной величины (512000) 8. 0 индивидуальная часть тарифа страховых взносов 2. 0 индивидуальная часть тарифа страховых взносов 6. 0 индивидуальная часть тарифа страховых взносов; 2. 0 51

8. Состав расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности: • 1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда; • 2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели; • 3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; 52

• • 4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг); 5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации; 6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде; 7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров; 53

• • 8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации; 9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика; 10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации; 11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно климатических условиях; 12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно климатическими условиями; 12. 1) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия; 13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно; 14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации; 54

• • • 16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам: страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица; негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования выплату пенсий пожизненно; добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников; добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в 55 случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

• • • Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям настоящего пункта, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами). Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. 56

• • • Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников. При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом; 17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям; 18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями; 19) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров; 20) расходы на оплату труда работников доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови; 57

• • • 21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями; 22) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы; 23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации; 24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со статьей 324. 1 настоящего Кодекса; 24. 1) расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда; 25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. 58