Тема 5 Учет основных средств. 1. Понятие и классификация основных средств 2. Оценка основных средств 3. Документальное оформление и аналитический учет движения основных средств 4. Синтетический учет поступления основных средств 5. Амортизация основных средств 6. Учет ремонта основных средств 7. Аренда основных средств 8. Учет выбытия и перемещения основных средств 9. Инвентаризация основных средств 10. Отчетность о наличии и движении основных средств
1. Понятие и классификация основных средств Принятие активов к учету в качестве основных средств Если выполняются условия: использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительности свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем
Классификация основных фондов по экономическому содержанию Материальные основные фонды сгруппированы в подразделы: - «Здания (кроме жилых)» ; - «Сооружения» ; - «Жилища» ; - «Машины и оборудование» ; - «Средства транспортные» ; - «Инвентарь производственный и хозяйственный» ; - «Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)» ; - «Насаждения многолетние» ; - «Прочие основные фонды» .
Классификация основных средств по степени использования По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; на консервации в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
Классификация основных средств в зависимости от принадлежности основные средства подразделяют на: собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе сданные в аренду без права выкупа); находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении; полученные в аренду без права выкупа
2. Оценка основных средств Виды стоимости, применяемые при оценке основных средств: фактическая (первоначальная) стоимость; остаточная стоимость; текущая (восстановительная) стоимость; текущая рыночная стоимость.
Применяемые виды стоимости в зависимости от источника поступления объекта основных средств на предприятие Приобретение за плату: сумма фактических затрат на приобретение за минусом возмещаемых налогов Безвозмездная передача: рыночная стоимость Сооружение и изготовление: сумма фактических затрат на сооружение и изготовление Приобретение по договору мены: рыночная стоимость передаваемого имущества Взнос в качестве вклада в уставный капитал: согласованная учредителями стоимость
3. Документальное оформление и аналитический учет движения основных средств Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Простые инвентарные объекты (единичные) Сложные инвентарные объекты (несколько предметов)
Основные документы, оформляющие движение объектов основных средств: -акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1); - акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3); - акт на списание основных средств (форма № ОС-4); - акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4 а); - инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6); - акт о приемке оборудования (форма № ОС-14); - акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15); - акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16); - акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).
4. Синтетический учет поступления основных средств Счет 01 «Основные средства» С-до: суммовая оценка имеющихся объектов на начало месяца Д-т оборот: сумма оприходованных ОС за период; Сумма дооценки С-до: суммовая оценка имеющихся объектов на конец месяца К-т оборот: сумма выбывших ОС за период; Сумма уценки
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» С-до: незавершенные капитальные вложения в объекты, которые не приняты к бухгалтерскому учету на начало месяца Д-т оборот: сумма затрат на приобретение объектов ОС С-до: незавершенные капитальные вложения в объекты, которые не приняты к бухгалтерскому учету на конец месяца К-т оборот: сумма оприходованных ОС Субсчета к сч 08: 1 «Приобретение земельных участков» , 2 «Приобретение объектов природопользования» , 3 «Строительство объектов основных средств» 4 и т. д.
Учет основных средств, приобретенных за плату 1. Отражается сумма, подлежащая уплате поставщику Дебет 08 Кредит 60 5. Объект вводится в эксплуатацию по сумме фактических затрат Дебет 01 Кредит 08 2. Отражается НДС, подлежащий уплате поставщику Дебет 19 Кредит 60 6. После оприходования объекта возмещается сумма НДС по произведенным затратам Дебет 68 Кредит 19 3. Отражается сумма задолженности по транспортным, информационным и прочим услугам Дебет 08 Кредит 60, 76, 71… 4. Отражается НДС по операции 3 Дебет 19 Кредит 60, 76, 71… 7. Оплачивается сумма долга перед поставщиками и прочими контрагентами Дебет 60, 76… Кредит 51
Учет поступления основных средств, требующих монтажа Счет 07 «Оборудование к установке» С-до: суммовая оценка затрат на приобретение ОС, требующих монтажа Д-т оборот: сумма затрат на приобретение ОС, требующих монтажа С-до: суммовая оценка затрат на приобретение ОС, требующих монтажа на конец месяца К-т оборот: Передача оборудования в монтаж 1. Отражаются затраты по поступлению оборудования, требующего монтажа Дебет 07, 19 Кредит 60, 76… 2. Оборудование передается в монтаж Дебет 08 Кредит 07 3. Отражаются затраты по монтажу оборудования Дебет 08 Кредит 10, 60, 76… 4. Оборудование вводится в эксплуатацию Дебет 01 Кредит 08
Учет сооружения и изготовления (строительства) основных средств Способы проведения строительства: Подрядный (с привлечением специализированной фирмы- подрядчика) Учет ведется в разрезе произведенных затрат с учетом сумм, уплаченных подрядной организации Хозяйственный (собственными силами организации) Учет ведется в разрезе произведенных фактических затрат по экономическим элементам
Учет операций по изготовлению и сооружению объектов подрядным способом 1. Отражается сумма, подлежащая уплате подрядчику Дебет 08 Кредит 60 2. Отражается сумма возмещаемого НДС, подлежащая уплате подрядчику Дебет 19 Кредит 60 3. Отражается сумма переданных подрядчику материалов Дебет 08 Кредит 10 4. Отражается сумма регистрационных, технических, консультационных и прочих затрат, связанных с изготовлением ОС Дебет 08, 19 Кредит 60, 76, 71… 5. Объект вводится в эксплуатацию Дебет 01 Кредит 08 6. Возмещается сумма НДС Дебет 68 Кредит 19 7. Оплачиваются сумы задолженности перед подрядчиком и прочими кредиторами Дебет 60 Кредит 51
Учет операций по изготовлению и сооружению объектов хозяйственным способом 1. Отражается сумма материальных затрат Дебет 08 Кредит 10 5. Отражается сумма прочих затрат, связанных с изготовлением ОС Дебет 08 Кредит 71, 05, 76… 2. Отражается сумма затрат на оплату труда Дебет 08 Кредит 70 6. С суммы фактических затрат на изготовление ОС начисляется НДС Дебет 08 Кредит 68/НДС 3. Отражается сумма затрат на социальное обеспечение (по операции 2) Дебет 08 Кредит 69/… 7. Возмещается разница, между суммой по операции 6 и НДС, возмещенном по материалам по операции 1 Дебет 19 Дебет 68/НДС Кредит 08 Кредит 19 4. Отражается сумма начисленной амортизации Дебет 08 Кредит 02 7. Объект вводится в эксплуатацию по сумме фактических затрат Дебет 01 Кредит 08
Учет основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал Если денежная оценка доли УК, оплачиваемой неденежным имуществом, превышает 200 базовых сумм (то есть более 20 000 руб. ), то цену основных средств, которую устанавливают по согласовыванию учредители, должен подтвердить независимый оценщик 1. Отражается доля учредителя в УК Дебет 75 Кредит 80 2. Отражается внесение объекта ОС по согласованной стоимости Дебет 08 Кредит 75 3. Отражаются затраты, связанные с доведением объекта до рабочего состояния (в том числе транспортные услуги и оплата оценщика) Дебет 08 Кредит 10, 60… 4. Объект вводится в эксплуатацию по сумме фактических затрат Дебет 01 Кредит 08
Учет основных средств, поступивших безвозмездно Рыночная стоимость определяется на основании : данных о ценах на аналогичную продукцию, полученных в письменной форме от организацийизготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.
Учет основных средств, поступивших безвозмездно 1. Отражается безозмездное поступление объекта ОС по рыночной стоимости Дебет 08 Кредит 98 2. Отражаются прочие расходы, связанные с безвозмездно поступающим объектом Дебет 08 Кредит 60, 76… 3. Объект вводится в эксплуатацию Дебет 01 Кредит 08 4. Ежемесячно, по мере начисления амортизации, стоимость объекта включается в текущие доходы Дебет 98 Кредит 91/1
Учет основных средств, поступивших в обмен на другое имущество 1. Отражается выбытие имущества, переданного по договору мены (например, товары) Дебет 45 Кредит 41 2. Отражается поступление объекта по договору мены Дебет 08, 19 Дебет 01 Кредит 60 Кредит 08 3. После поступления объекта ОС списываются переданные товары Дебет 90/2 Кредит 45 Если рыночную цену переданного имущества установить невозможно, тогда стоимость полученных основных средств определите исходя из цен, по которым организация приобретает аналогичные основные средства
5. Амортизация основных средств Методы начисления амортизации ОС