Тема 5. Порядок исследования экспертомбухгалтером представленных на экспертизу материалов. Вопросы: 1. Процедуры судебно-бухгалтерской экспертизы и их применение в экспертном исследовании. 2. Исследование экспертом данных бухгалтерского учета и иных материалов дела.
1. Процедуры судебно-бухгалтерской экспертизы и их применение в экспертном исследовании. Исследование судебно-бухгалтерской экспертизой вопросов, поставленных перед ней правоохранительными органами вопросов и ставших объектами расследования, проводится с помощью определённых методологических приёмов, которые реализуются присущими им процедурами. Процедуры представляют собой систему действенного влияния на субъекты и объекты, вступившие между собой в правовые, юридические отношения. Каждый методологический приём исследования судебно -бухгалтерской экспертизы применяется с использованием относящихся к этому приёму процедур, т. е. определённого влияния на объект экспертизы.
Методические приёмы экспертизы Экспертные процедуры Стадия судебнобухгалтерской экспертизы Органолептические 1. Контрольные замеры продукции, работ и услуг 2. Экспертизы разных видов 3. Эксперимент 1. Организационные, моделирования, расчётные, счётно-вычислительные 2. Счетно-вычислительные, логические, процедуры сравнения, сопоставления 3. Организационные, расчётные, счётновычислительные, логические, сравнения, сопоставления 1. Исследовательская 2. Исследовательская 3. Исследовательская Расчётно-аналитические 1. Экономический анализ 1. Организационные, моделирования, аналитические, расчётные, счётно-аналитические, сравнения, сопоставления 2. Организационные, аналитические, расчётные, логические. сравнения, сопоставления 3. Аналитические, расчетные, логические, сравнение 1. Исследовательская, обобщения и реализации результатов экспертизы 2. Статистические расчёты 3. Экономикоматематические методы 2. Исследовательская, обобщения и реализации результатов экспертизы 3. Исследовательская, обобщения и реализации результатов экспертизы
Документальные 1. Исследования документов 2. Информационное моделирование 3. Нормативно-правовое регулирование 1. Организационные, нормативно-правовые, аналитические, расчётные, счётно-вычислительные, логические, сравнения, сопоставления 2. Подбор нормативноправовой, плановой, договорной, учётной и другой информации для построения информационной модели объекта исследования 3. Логические, сравнения и сопоставления объектов экспертизы в динамике их поведения соответственно параметрам, определённым законодательством, нормативно-правовыми документами. 1. Исследовательская 2. Организационная, исследовательская 3. Организационная, исследовательская
Обобщения и реализации результатов экспертизы Аналитическая группировка Составление таблиц, схем, графиков, ведомостей Систематизированная группировка результатов экспертизы в заключении эксперта Реализация результатов экспертизы Нормативно-правовые, аналитические, расчётные, счётно-вычислительные, логические, сравнения, сопоставления Передача заключения экспертизы правоохранительным органам, допрос эксперта в суде Исследовательская, обобщения и реализации результатов экспертизы
Организационные процедуры включают: оформление организационно-распорядительной документации на проведение судебно-бухгалтерской экспертизы, определение объектов и подбор методики их исследования, выбор рабочего места, средств общения с организацией и т. д. Моделирование – это построение организационных и информационных моделей исследования объектов, которые позволяют оптимизировать проведение экспертизы по времени и качеству с применением вычислительной техники. Нормативно-правовые процедуры – это совокупность действий, связанных с исследованием функционирования объекта экспертизы в соответствии с правилами, предусмотренными законодательством, нормативноправовыми актами.
Аналитические процедуры представляют собой мысленное расчленение объекта экспертного исследования на его составляющие элементы и изучение их с применением специальных методик. Расчётные процедуры – это система расчётов, применяемых при исследовании достоверности количественных и стоимостных показателей хозяйственных операций. При этом рассчитываются производные обобщающие показатели, характеризующие объект экспертизы.
Счётно-вычислительные процедуры применяются при исследовании количественных характеристик объектов экспертизы. С их помощью изучается стоимость товаров по действующим розничным договорным ценам в случае выявления недостачи ценностей у материально-ответственных лиц, подсчитываются убытки, причинённые предприятию действиями отдельных лиц, и т. д. Логические процедуры – это процедуры, основанные на применении логики в исследованиях судебнобухгалтерской экспертизы.
Процедуры сравнения и сопоставления применяются в судебно-бухгалтерской экспертизе при необходимости определить отклонение объектов исследования от нормативно-правовой модели или аналога. Следовательно, на исследовательской стадии судебно-бухгалтерской экспертизы с помощью экспертных процедур применяются общенаучные и конкретные методические приёмы.
2. Исследование экспертом данных бухгалтерского учета и иных материалов дела Эксперту-бухгалтеру предъявляют материалы, на основании которых он дает заключение. Важное значение имеет вопрос, по каким материалам бухгалтерского учета эксперт может и должен давать заключение. Существует две точки зрения: эксперт-бухгалтер может давать заключение только на основе первичных документов; эксперту далеко не всегда нужны первичные документы, но для дачи им заключения во всех случаях необходимо проведение документальной ревизии.
Перечень документов, которые собирает следователь и предъявляет экспертубухгалтеру, зависит от обстоятельств дела и поставленных вопросов. При изучении первичных документов эксперт проверяет правильность записей, сделанных на их основе. При необходимости он даже прибегает к встречной проверке документов, контрольному сличению и т. д.
При анализе документов эксперт-бухгалтер проверяет их с формальной стороны и по существу отраженных в них операций. В результате проверки документы могут оказаться доброкачественными, либо недоброкачественными. Существует классификация недоброкачественных документов: недоброкачественные по форме; недоброкачественные по существу; комбинированные. К недоброкачественным по форме относятся документы, в которых отражены реальные операции в неискажённом виде и объёме, но в оформлении их допущены отклонения от нормы; они, в свою очередь, подразделяются на неоформленные или недооформленные; неправильно оформленные.
Недоброкачественные по существу подразделяются на содержащие служебные ошибки, например, с указанием неправильного адресата; отражающие незаконные операции, например, незаконную, без соответствующего приказа, выплату премии; подложные, в которых содержаться подделки (материальный подлог), или документы правильно оформлены, но содержат в себе заведомо ложные сведения о характере или объёме операции (интеллектуальный подлог).
Комбинированные – документы, в которых материальный подлог сочетается с интеллектуальным. Эксперту, если по делу проводилась ревизия, как правило, предоставляется: акт документальной ревизии; решение вышестоящих организаций по акту ревизии; приложения к акту ревизии; бухгалтерские документы; ведомости недостач и излишков; объяснения материально-ответственных лиц и т. д. Если исследуется деятельность промышленного предприятия в части производства, то предоставляются: акт ревизии, счета-фактуры, спецификации, накладные, книга учета движения сырья и материалов, документы складского учета и т. д.
Если следователь затрудняется решить вопрос, какие документы следует приобщить к делу, он вправе привлечь эксперта-бухгалтера или специалистабухгалтера, который может помочь в выборе необходимых документов. Когда эксперту-бухгалтеру предъявляют протоколы допроса свидетелей, подозреваемых, обвиняемых, он при использовании данных этих источников исходит из следующих положений. Эксперт-бухгалтер использует эту группу документов, но не может основывать свое заключение на этих источниках, а лишь учитывает их в процессе исследования предъявленных ему на экспертизу документов.
На даче показаний свидетелей, обвиняемых настаивают особенно тогда, когда заключение эксперта-бухгалтера основано на документах, подложность которых установлена криминалистической экспертизой, показаниями свидетелей, обвиняемых. Эксперту могут быть представлены материалы оперативной отчетности и неофициальные учетные записи, не являющиеся данными бухучета (заметки, записи подозреваемых, обвиняемых, свидетелей о сумме похищенных денежных средств, о сумме денег, переданных соучастникам, о сумме выручки и т. д. ). Эксперт использует эти материалы для того, чтобы уяснить, в каком направлении следует исследовать официальную отчетность.
ЗАДАЧА 1. В ОВД поступила информация о том, что руководитель предприятия «Заря» Тихонов» используя свое служебное положение, ввѐл в заблуждение руководство завода «Металлург» , с которым предприятие «Заря» имеет хозяйственные связи, и обратился с письмом об оплате обучения своего сына, якобы работника предприятия «Заря» , в счѐт взаиморасчѐтов.
На основании письма Тихонова и договора предприятия с заводом, последний перечислил на счѐт учебного заведения по платѐжному поручению № 279 от 26. 08. 2005 денежные средства в сумме 14 млн. рублей в качестве оплаты обучения сына Тихонова за 1 курс. Фактически Тихонов младший проживает отдельно от родителей и работает в таможне. После проведения ревизии назначена судебно-бухгалтерская экспертиза.
Задание. 1. Определить, какие документы должны быть представлены на исследование эксперту-бухгалтеру для определения суммы материального ущерба. 2. Определить, какие методы исследования документальных данных должны быть использованы экспертом-бухгалтером.
РЕШЕНИЕ: 1. Для производства экспертизы экспертубухгалтеру должны быть представлены следующие документы: - договор предприятия «Заря» с заводом «Металлург» по оказанию услуг; - платѐжное поручение на оплату обучения; - данные отдела кадров - личное дело, приказ о назначении на работу сына Тихонова;
данные бухгалтерии предприятия «Заря» начисление сыну Тихонова заработной платы, отражение в регистрах бухгалтерского учѐта погашения дебиторской задолженности завода перед предприятием «Заря» ; - справка из отдела кадров таможни о фактическом месте работы там сына Тихонова; - справка из учебного заведения об обучении там сына Тихонова, отсутствии задолженности за обучение и способе оплаты; - -
- объяснительные от работников бухгалтерии предприятия, завода, учебного заведения, самого Тихонова и его сына по поводу произошедшего; - материалы ревизии; протоколы допроса лиц, проходящих по делу.
2. Экспертом-бухгалтером могут быть использованы следующие методы исследования документальных данных: - при проверке отдельно взятых документов применяются приемы формальной, арифметической и нормативной проверки; - при проверке взаиморасчѐтов между предприятием и заводом (документов, отражающих взаимосвязанные операции: договор, платежное поручение, акт сверки расчетов) – метод взаимного контроля.
Скачать презентацию Тема 5 Порядок исследования экспертомбухгалтером представленных на экспертизу
Tema_lektsia5SBE.pptx