Скачать презентацию Тема 5 Податковий контроль Питання до теми Скачать презентацию Тема 5 Податковий контроль Питання до теми

Тема 5 Податковий контроль.ppt

  • Количество слайдов: 41

Тема 5. Податковий контроль Тема 5. Податковий контроль

Питання до теми: 1. Зміст податкового контролю 2. Види податкових перевірок 3. Порядок підготовки Питання до теми: 1. Зміст податкового контролю 2. Види податкових перевірок 3. Порядок підготовки та проведення документальних перевірок.

Рекомендована література 1. Податковий кодекс України від 02. 12. 2010 р. № 2755 -ІV. Рекомендована література 1. Податковий кодекс України від 02. 12. 2010 р. № 2755 -ІV. 2. Методичні рекомендації щодо складання плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання, затверджені Наказом ДПА України від 27. 07. 2010 N 548

1. Зміст податкового контролю • Податковий контроль є спеціальним контролем за виконанням фізичними та 1. Зміст податкового контролю • Податковий контроль є спеціальним контролем за виконанням фізичними та юридичними особами їх податкових зобов’язань відповідно до законодавства.

Основними завданнями податкового контролю є: • дотримання податкового законодавства; • перевірка правильності обчислення податків Основними завданнями податкового контролю є: • дотримання податкового законодавства; • перевірка правильності обчислення податків та зборів (обов’язкових платежів); • перевірка якості обліку платниками податків об’єктів оподаткування; • забезпечення своєчасного і повного надходження до бюджету сум податків та зборів, належних до сплати; • накладення фінансових та адміністративних стягнень на порушників податкового законодавства; • профілактика податкових правопорушень; • забезпечення обліку платників податків; • прогнозування, аналіз надходження податків, джерел податкових надходжень, вивчення впливу макроекономічних показників і податкового законодавства на надходження податків.

2. Види податкових перевірок • Камеральні • Документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) 2. Види податкових перевірок • Камеральні • Документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) • Фактичні перевірки.

Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні органу державної податкової служби виключно на підставі Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні органу державної податкової служби виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків.

Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є: • своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є: • своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених Кодексом податків та зборів • дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи • дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами)

Документальна перевірка проводиться на підставі: • податкових декларацій (розрахунків), • фінансової, статистичної та іншої Документальна перевірка проводиться на підставі: • податкових декларацій (розрахунків), • фінансової, статистичної та іншої звітності, • регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, • первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов’язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, • виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Фактичні перевірки Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, Фактичні перевірки Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об’єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється ОДПС щодо дотримання порядку здійснення платниками податків: 1. розрахункових операцій, 2. ведення касових операцій, 3. наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі свідоцтв про державну реєстрацію, виробництва та обігу підакцизних товарів, 4. дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб’єкта господарювання, що здійснюється Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб’єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з’ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Порядок проведення документальних планових перевірок • Підготовка до проведення перевірки розпочинається на стадії формування Порядок проведення документальних планових перевірок • Підготовка до проведення перевірки розпочинається на стадії формування Національного плану проведення документальних перевірок суб‘єктів підприємницької діяльності. Мета цього етапу полягає у відборі для проведення перевірки у майбутньому році таких суб‘єктів підприємницької діяльності, щодо яких існує максимальна вірогідність виявлення фактів порушень податкового законодавства та відповідного донарахування податків і зборів.

Національний план складається з трьох розділів: Розділ І. Планові перевірки фінансово-господарської діяльності суб‘єктів господарювання– Національний план складається з трьох розділів: Розділ І. Планові перевірки фінансово-господарської діяльності суб‘єктів господарювання– юридичних осіб, у т. ч. тих, які перебувають на обліку у СДПІ Розділ ІІ. Планові перевірки фінансово-господарської діяльності банківських та інших фінансових установ. Розділ ІІІ. Планові виїзні перевірки суб‘єктів господарювання– фізичних осіб

Затверджені плани – графіки мають обов‘язковий характер для виконання всіма підрозділами державної податкової служби. Затверджені плани – графіки мають обов‘язковий характер для виконання всіма підрозділами державної податкової служби. Зміна об‘єктів у планах та зміна термінів перевірок забороняються, крім наявності об‘єктивних обставин (ліквідація, банкрутство, відсутність діяльності протягом тривалого часу). Виконанням Національного плану вважається початок перевірки.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків (згідно ПКУ) Ступінь ризику Періодичність проведення незначний Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків (згідно ПКУ) Ступінь ризику Періодичність проведення незначний ступень не частіше, ніж 1 раз на 3 календарних роки середній ступень не частіше ніж 1 раз на 2 календарних роки, високий ступень не частіше 1 разу на календарний рік.

Високий ступень ризику (юр. особи) 1) рівень зростання податків не відповідає рівню зростання валових Високий ступень ризику (юр. особи) 1) рівень зростання податків не відповідає рівню зростання валових доходів або рівень сплати податків не відповідає рівню сплати податків по відповідній галузі; 2) декларування від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток протягом 2 податкових періодів; 3) декларування залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 26 декларації з ПДВ), у сумі понад 100 тис. 4) наявність інформації правоохоронних органів, підрозділів податкової міліції, юридичних підрозділів органів державної податкової служби щодо взаємовідносин із суб'єктами господарювання: які мають ознаки фіктивності; є учасниками конвертаційних центрів; 5) декларування платником податків значних оборотів (понад 100 млн. грн. ) з одночасним декларуванням від'ємного значення фінансового результату попереднього року

Середній ступень ризику 1) сума інших витрат перевищує 10 відсотків суми скоригованих валових витрат; Середній ступень ризику 1) сума інших витрат перевищує 10 відсотків суми скоригованих валових витрат; 2) обсяги операцій із пов'язаними особами або неплатниками податку на прибуток перевищують 10 відсотків суми скоригованих валових витрат; 3) обсяг податкових пільг з податку на прибуток перевищує 1 млн. 4) сума відшкодованих з бюджету сум ПДВ перевищує сплату податку на прибуток; 5) одноразове декларування сум ПДВ до відшкодування у значних обсягах (більше ніж 100 тис. 6) коригування платником податків податкової звітності з податку на додатку вартість в обсягах 10 або більше відсотків податкових зобов'язань та/або податкового кредиту;

Незначний ступень ризику 1) несвоєчасне нарахування та сплата податку на додану вартість; 2) здійснення Незначний ступень ризику 1) несвоєчасне нарахування та сплата податку на додану вартість; 2) здійснення зовнішньоекономічних операцій через нерезидентів (нерезидентів - засновників), зареєстрованих в офшорних зонах чи країнах зі спрощеним режимом оподаткування; 3) перевищення суми витрат за звітний період за даними суб'єкта господарювання від суми продажу на 10 відсотків; 4 ) негативна динаміка виторгів, тенденція до спаду, значне зменшення суми продажу порівняно з попередніми періодами;

Особливості планової перевірки Перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єкта підприємницької діяльності, передбачені в плані роботи контролюючого Особливості планової перевірки Перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єкта підприємницької діяльності, передбачені в плані роботи контролюючого органу і проводяться за місцезнаходженням такого суб'єкта або за місцем розташування об'єкта власності. Керівник відповідного контролюючого органу несе персональну відповідальність за дотримання плануграфіка проведення планових виїзних перевірок.

Умови допуску до проведення планових виїзних перевірок: 1. Платнику не пізніше ніж за 10 Умови допуску до проведення планових виїзних перевірок: 1. Платнику не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення перевірки надіслано письмове повідомлення з зазначенням дати її проведення та вручено підпис разом з копією наказу проведення перевірки. Або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення. 2. Платнику пред'явили направлення на проведення перевірки, в якому зазначено: Дата видачі; Найменування органу ДПС; Реквізити наказу проведення перевірки; Найменування платника якого перевіряють; Мету, вид, підстави, дату початку і тривалість перевірки, ПІБ посадової особи яка проводить перевірку; Підпис керівника органу ДПС або його заступника; Печатка органу ДПС

Строки проведення планових виїзних перевірок Категорія платника Строк проведення перевірки Строк продовження перевірок 1. Строки проведення планових виїзних перевірок Категорія платника Строк проведення перевірки Строк продовження перевірок 1. Великі платники податків 30 робочих днів Не більше ніж на 15 робочих днів 2. Суб'єкти малого підприємництва 10 робочих днів Не більше ніж на 5 робочих днів 3. Інші платники податків 20 робочих днів Не більше ніж на 10 робочих днів

Документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин: 1. Документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин: 1. за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби (якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов’язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту); 2. платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію або розрахунки, якщо їх подання передбачено законом; 3. платником податків подано органу державної податкової служби уточнюючий розрахунок з відповідного податку за період, який перевірявся органом державної податкової служби; 4. виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків ( якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту);

Документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин: 5. Документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин: 5. платником податків подано в установленому порядку органу державної податкової служби заперечення до акта перевірки або скаргу на прийняте за її результатами податкове повідомлення-рішення. Така перевірка проводиться виключно з питань, що стали предметом оскарження; 6. розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи підприємця, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків; 7. платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу, та/або з від’ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень. 8. Документальна позапланова виїзна перевірка з підстав, визначених у цьому підпункті, проводиться виключно щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/або з від’ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень;

Документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин: 9. Документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин: 9. щодо платника податку подано скаргу про ненадання таким платником податків податкової накладної покупцю або про порушення правил заповнення податкової накладної у разі ненадання таким платником податків пояснень та документального підтвердження на письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня його отримання; 10. отримано постанову суду (ухвалу суду) про призначення перевірки або постанову органу дізнання, слідчого, прокурора, винесену ними відповідно до закону у кримінальних справах, що перебувають у їх провадженні; 11. стосовно посадових осіб органу державної податкової служби нижчого рівня, які проводили документальну перевірку зазначеного платника податків, розпочато службове розслідування або порушено кримінальну справу; 12. у разі отримання інформації про ухилення податковим агентом від оподаткування виплаченої (нарахованої) найманим особам (у тому числі без документального оформлення) заробітної плати, пасивних доходів, додаткових благ, інших виплат та відшкодувань, що підлягають оподаткуванню, у тому числі внаслідок неукладення платником податків трудових договорів з найманими особами згідно із законом, а також здійснення особою господарської діяльності без державної реєстрації.

Строки проведення позапланових виїзних перевірок Категорія платника Строк проведення перевірки Строк продовження перевірок 1. Строки проведення позапланових виїзних перевірок Категорія платника Строк проведення перевірки Строк продовження перевірок 1. Великі платники податків 15 робочих днів Не більше ніж на 10 робочих днів 2. Суб'єкти малого підприємництва 5 робочих днів Не більше ніж на 2 робочих днів 3. Інші платники податків 10 робочих днів Не більше ніж на 5 робочих днів

Умови допуску до проведення позапланових виїзних перевірок: 1. Представник органу ДПС зобов'язаний вручити платнику Умови допуску до проведення позапланових виїзних перевірок: 1. Представник органу ДПС зобов'язаний вручити платнику підпис копію наказу керівника органа ДПС проведення позапланово виїзної перевірки 2. Платнику пред'явили направлення на проведення перевірки, в якому зазначено: Дата видачі; Найменування органу ДПС; Реквізити наказу проведення перевірки; Найменування платника якого перевіряють; Мету, вид, підстави, дату початку і тривалість перевірки, ПІБ посадової особи яка проводить перевірку; Підпис керівника органу ДПС або його заступника; Печатка органу ДПС

Фактичні перевірки Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, Фактичні перевірки Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об’єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється ОДПС щодо дотримання порядку здійснення платниками податків: 1. розрахункових операцій, 2. ведення касових операцій, 3. наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі свідоцтв про державну реєстрацію, виробництва та обігу підакцизних товарів, 4. дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Фактична перевірка проводиться за наявності хоча б однієї з таких обставин: 1. у разі Фактична перевірка проводиться за наявності хоча б однієї з таких обставин: 1. у разі коли за результатами перевірок інших платників податків виявлено факти, які свідчать про можливі порушення платником податків законодавства щодо виробництва та обігу підакцизних товарів, здійснення платником податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій, свідоцтв про державну реєстрацію та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на ОДПС; 2. у разі отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення (п. 1); 3. письмового звернення покупця (споживача), оформленого відповідно до закону, про порушення платником податків установленого порядку проведення розрахункових операцій, касових операцій, патентування або ліцензування;

Фактична перевірка за наявності хоча б однієї з таких обставин: 4. неподання суб'єктом господарювання Фактична перевірка за наявності хоча б однієї з таких обставин: 4. неподання суб'єктом господарювання в установлений законом строк обов'язкової звітності про використання РРО, розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, подання їх із нульовими показниками; 5. отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків; 6. у разі отримання в установленому законодавством порядку інформації про використання праці найманих осіб без належного оформлення трудових відносин та виплати роботодавцями доходів у вигляді заробітної плати без сплати податків до бюджету, а також здійснення фізичною особою підприємницької діяльності без державної реєстрації.

3. Порядок підготовки та проведення документальних перевірок. 3. Порядок підготовки та проведення документальних перевірок.

До початку перевірки податковий інспектор повинен: • проаналізувати матеріали попередніх перевірок дотримання суб’єктом вимог До початку перевірки податковий інспектор повинен: • проаналізувати матеріали попередніх перевірок дотримання суб’єктом вимог податкового і валютного законодавства, зустрічних перевірок, довідок про фінансовий стан; проаналізувати інформацію, що міститься в електронних базах даних державної податкової служби; • провести порівняльний аналіз основних податкових та фінансових показників ; • проаналізувати динаміку структури показників декларації про прибуток підприємства; • порівняти окремі статті декларацій про прибуток та з податку на додану вартість; скласти пояснювальну записку з оцінкою відхилень, їх можливого впливу на значення об’єктів оподаткування.

• Програма документальної перевірки — це обов'язковий мінімум питань, підлягають документальній перевірці, який • Програма документальної перевірки — це обов'язковий мінімум питань, підлягають документальній перевірці, який у разі необхідності посадова особа, що здійснює перевірку, може розширити та ускладнити.

Основними процедурами податкової перевірки є: • • • пред‘явлення повноважень керівництву платника податків; вирішення Основними процедурами податкової перевірки є: • • • пред‘явлення повноважень керівництву платника податків; вирішення організаційних питань із платником податків стосовно перевірки; застосування заходів впливу до платника податків у разі його протидії законним вимогам перевіряючих; вивчення документів, операцій і записів в облікових регістрах та звітності, надання вказівок щодо відновлення обліку у платника податків; проведення перевіркових дій фактичного контролю; проведення зустрічних перевірок; вивчення та аналіз виявлених порушень; надання інформації податковій міліції для оперативного супроводження; відбір пояснень у посадових осіб платника; передання матеріалів податковій міліції для продовження перевірки; вилучення документів.

• У разі коли в результаті перевірки не було виявлено порушень податкового і • У разі коли в результаті перевірки не було виявлено порушень податкового і валютного законодавства, факт проведення перевірки оформляється довідкою. • У разі виявлення порушень податкового законодавства за результатами перевірки складається акт.

Акт документальної перевірки містить систематизований виклад виявлених у ході перевірки фактів порушень платником податків Акт документальної перевірки містить систематизований виклад виявлених у ході перевірки фактів порушень платником податків норм податкового та валютного законодавства, а також невиконання ним законних вимог посадових осіб податкових органів.

Акт документаль ної перевірки І – вступна ІІ – описова ІІІ – висновок інформативні Акт документаль ної перевірки І – вступна ІІ – описова ІІІ – висновок інформативні додатки

У вступній частині акта повинні міститися такі дані: дата акта; номер акта; назва місця У вступній частині акта повинні міститися такі дані: дата акта; номер акта; назва місця проведення перевірки; назва акта; повна й скорочена назва підприємства, що перевіряється, відповідно до установчих документів; прізвища, імена, по батькові, посади, спеціальні звання осіб, що проводили перевірку, із зазначенням назви органу, який вони репрезентують тощо

У описовій частині акту, викладаються у систематизованому вигляді виявлені факти порушень і пов'язані з У описовій частині акту, викладаються у систематизованому вигляді виявлені факти порушень і пов'язані з ними суттєві обставини, необхідні для прийняття правильного рішення за результатами перевірки. Виявлені факти однотипних порушень та порушень, що повторюються, групуються у відомості або таблиці, які додаються до акта. Додатки мають бути підписані перевіряючим, а також посадовими особами підприємства. При цьому в акті детально описується виявлене порушення на двох чи трьох характерних прикладах та наводиться підсумок.

У висновку акта наводиться узагальнений опис виявлених порушень, а також відомості про роз’яснення посадовим У висновку акта наводиться узагальнений опис виявлених порушень, а також відомості про роз’яснення посадовим особам підприємства, що перевіряється, права дати письмові заперечення по акту в погоджений термін.

Реалізація матеріалів документальної перевірки. Керівник органу ДПС зобов’язаний не пізніше п'яти днів від дня Реалізація матеріалів документальної перевірки. Керівник органу ДПС зобов’язаний не пізніше п'яти днів від дня складання акта перевірки прийняти рішення про застосування до перевіреного підприємства заходів фінансової відповідальності за допущені порушення.

• Перший примірник рішення про застосування та стягнення сум штрафних санкцій, донарахованих сум • Перший примірник рішення про застосування та стягнення сум штрафних санкцій, донарахованих сум податків та пені вручається під розписку керівнику або головному бухгалтеру перевіреного підприємства, установи, або громадянину – платнику податків чи надсилається рекомендованим листом з повідомленням про вручення. • Другий примірник рішення передається керівнику структурного підрозділу, на який покладено обов’язки з організації контролю за надходженням сум донарахованих податків.