Тема 5 Особенности методики проведения аудита отдельных аспектов

Тема 5. Особенности методики проведения аудита отдельных аспектов экономической деятельности

5. 1) Аудит операций с необоротными активами (НА) Целью аудита операций с НА является установление: • достоверности первичных данных относительно движения НА; • полноты и своевременности отражения первичных данных в сводных документах и учетных регистрах; • правильности ведения учета НА и его соответствие принятой учетной политике на предприятии; • достоверности отражения состояния НА в отчетности предприятия; • соответствия методики учета и налогообложения операций с НА действующему законодательству.

Объекты аудита операций с НА: • Элементы учетной политики. 2) Учетные операции. 3) Записи в первичных документах, учетных регистрах и отчетности. 4) Информация о нарушениях в ведении учета, недостачах, злоупотреблениях, которые документально подтверджены в актах ревизии и проверок, заключениях аудиторов, постановлениях правоохранительных органов.

Пример первичных документов по учету НА Форма документа Название документа ОС – 1 Акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств ОС – 2 Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС – 3 Акт списания основных средств ОС – 4 Акт на списание автотранспортных средств ОС – 6 ОС – 7 Инвентарная карточка учета основных средств Опись инвентарных карточек по учету

Типовые формы учетных регистров по НА Журнал 3 Ведомость 3. 2 Сч. 16, 17 Журнал 4 Ведомость 4. 1 Ведомость 4. 2 Ведомость 4. 3 Сч. 10, 11, 12, 13, 14, 15, 18, 19

Способы изучения операций с НА: - фактический контроль (выявление фактического наличия НА, проверка правил их содержания, соответствие учетной и справедливой стоимости НА). - документальный контроль.

Последовательность проверки операций с НА: 1) Проверка правильности отнесения активов предприятия к НА; 2) Проверка достоверности определения срока полезного использования и ликвидационной стоимости НА; 3) Проверка правильности оприходования НА; 4) Проверка правильности проведения и отражения в учете 5) результатов переоценки НА; 6) 5) Проверка правильности начисления амортизации НА; 7) 6) Проверка правильности отражения в учете расходов на ремонт 8) основных средств; 9) 7) Проверка правильности оформления и отражения в учете выбытия НА; 10)8) Проверка правильности ведения учета и налогообложения 11)операций с НА; 12)9) Проверка соответствия данных аналитического и синтетического

5. 2) Аудит операций с запасами Объекты аудита операций с запасами: 1) Элементы учетной политики. 2) Учетные операции. 3) Записи в первичных документах, учетных регистрах и отчетности. 4) Информация о нарушениях в ведении учета, недостачах, злоупотреблениях, которые документально подтверджены в актах ревизии и проверок, заключениях аудиторов, постановлениях правоохранительных органов.

Пример первичных документов по учету запасов Форма документа Название документа М– 2 Доверенность М– 4 Приходный ордер М– 7 Акт о приеме материалов М – 8, 9 М – 11 М – 16 1 – ТН Лимитно-заборная карта Накладная –требование на отпуск (внутреннее перемещение материалов) Карточка складского учета материалов Товарно-транспортная накладная

Типовые формы учетных регистров по запасам Журнал 5, 5 А Сч. 20, 22, 23, 24, 25, 26, 28

Способы изучения операций с запасами: - фактический контроль. - документальный контроль.

Последовательность проверки операций с запасами: 1) Проверка правильности оценки поступивших запасов; 2) Проверка полноты и правильности оприходования запасов, наличия документов, которые подтверждают их приобретение; 3) Проверка организации контроля за хранением и использованием бланков доверенностей; 4) Проверка налогообложения и отражения движения запасов в бухгалтерском учете; 5) Проверка операций по учету НЗП; 6) Проверка законности списания запасов, использования норм естественной убыли; 7) Проверка операций по выпуску и продаже готовой продукции; 8) Проверка операций по учету МБП; 9) Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета запасов.

5. 3) Аудит кассовых операций и операций по счетам в банке Перечень основных нормативно-правовых актов, используемых для проверки: • «Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине» , утверждено постановлением Правления НБУ от 15. 12. 2004 г. № 637. • «Об установлении предельной суммы наличного расчета» , утверждено постановлением Правления НБУ от 09. 02. 2005 г. № 32. • Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22. 05. 2003 г. № 889 -IV. • Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06. 07. 95 г. № 265/95 -ВР. • Указ Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» от 12. 06. 95 г. № 436/95.

Проверяемые аудитором документы по кассовым операциям: • приходный кассовый ордер (ф. № КО-1), расходный кассовый ордер (ф. № КО-2); • журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3); кассовая книга (ф. № КО-4); книга учета принятых и выданных кассиром денег (ф. № КО-5); • банковские выписки по текущим банковскими счетам; чековые книжки (корешки использованных чеков и аннулированные чеки); • данные синтетического и аналитического учета по операциям с денежными средствами (учетные регистры, ведомости и т. д. ); • отчеты об использовании РРО; • главная книга; баланс; акты проверок кассы контролирующими органами; • другие документы, имеющие отношение к проверке кассовых операций.

Возможные нарушения при осуществлении операций с наличностью: 1) Прямое разворовывание денежных средств. 2) Неоприходование и присвоение денежных средств. 3) Излишнее списание денежных средств по кассе. 4) Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям. 5) Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают предельную величину. 6) Расчеты наличностью без применения или без регистрации РРО. 7) Превышение лимита наличности в кассе на конец дня. 8) При расчетах с подотчетными лицами.

5. 4) Аудит операций с собственным капиталом, долгосрочными и текущими обязательствами Собственный капитал Зарегистрированный Уставный капитал Паевой капитал Незарегистрированный Резервный капитал Дополнительный капитал

Источники информации 1. Приказ об учетной политике предприятия. 2. Документы, которые подтверждают право собственности на имущество, которое вноситься в качестве взноса в уставный капитал. 3. Организационные документы (о госуд. регистрации; протоколы собраний учредителей, акционеров (участников); справки о регистрации в ГНИ, органах статистики и внебюджетных фондах).

4. Первичные документы. 5. Учетные регистры (журнал 7, ведомости 7. 1, 7. 2, 7. 3). 6. Документы, фиксирующие результаты предыдущего контроля. 7. Отчетность (баланс, отчет о собственном капитале и др. ).

Основные этапы аудиторского контроля уставного капитала: Проверка юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры предприятия и его управления. Проверка учредительных документов по формированию уставного капитала. Изучение законности изменений в составе учредителей предприятия. Проверка правильности расчета с учредителями предприятия.

Проверка обоснованности изменения величины уставного капитала. Изучение согласованности показателей величины уставного капитала. Проверка правильности ведения учета и налогообложения операций по уставному капиталу

Порядок сравнения показателей уставного капитала Баланс (статья “Уставный капитал”) Устав (величина уставного капитала) Главная книга (кредитовое сальдо по сч. 40) Регистр синтетического учета по счету 40 (кредитовое сальдо счета 40) Регистр аналитического учета по счету 40 (кредитовое сальдо счета 40)

Основные этапы аудита текущих обязательств предприятия: 1 – аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками; 2 – аудит расчетов с бюджетом и фондами соц. страхования; 3 – аудит расчетов по оплате труда.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками Проверка достоверности фактов оприходования запасов, их своевременной регистрации в учете предприятия; Формально-правовая проверка первичной учетной документации по расчетам с поставщиками; Проверка реальности кредиторской задолженности, причины ее возникновения и даты погашения; Установление и проверка формы осуществления расчетов с поставщиками; Проверка правильности ведения учета и налогообложения операций с поставщиками; Установление соответствия информации аналитического учета данным синтетического учета.

Аудит расчетов с бюджетом и фондами соц. страхования 1 Установление плательщиком, каких налогов (сборов, платежей, взносов) является предприятие;

2 Установление правильности использования ставок налогообложения (страховых взносов), определения базы налогообложения (выплат для начисления и удержания страховых взносов);

3 Проверка полноты и своевременности перечисления налогов (сборов, платежей, взносов);

4 Установление правильности составления и своевременности предоставления отчетности в ГНИ и соответствующие фонды;

5 Проверка правильности ведения учета по счетам 64 и 65, а также соответствия данных аналитического учета данным Главной книги и финансовой отчетности.

Аудит расчетов по оплате труда Установление особенностей оплаты труда на предприятии; Проверка наличия коллективного договора, положения об оплате труда, положения о премировании, приказов о приеме (увольнении), табелей учета рабочего времени, штатного расписания, нарядов и расценок, договоров гражданско-правового характера; Проверка соответствия начисленной зарплаты отработанному времени или выполненному объему работ;

Проверка обоснованности и правильности начисления премий, надбавок, доплат; Проверка правильности начисления зарплаты за отпуск, компенсаций за неиспользованный отпуск; Проверка правильности начисления выплат по временной нетрудоспособности и удержаний по исполнительным листам;

Проверка правильности ведения учета начисленной и выплаченной зарплаты (сч. 66); Проверка правильности начислений и удержаний по зарплате в фонды социального страхования; Сопоставление сумм задолженности по оплате труда в финансовой отчетности с данными Главной книги и учетными регистрами.