Тема 5 Налоговый контроль в РФ Налоговый

Тема 5 Налоговый контроль в РФ

Налоговый контроль налогоплательщиками; налоговыми агентами; - плательщиками сборов. деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сбора:

Цели налогового контроля Обеспечение исполнения налогового законодательства всеми субъектами налоговых правоотношений Выявление налоговых правонарушений и привлечение к ответственности виновных лиц Предупреждение налоговых правонарушений в будущем Обеспечение неотвратимости наступления административной или уголовной ответственности

Элементы налогового контроля субъект налогового контроля; объект контроля; формы и методы контроля; порядок осуществления налогового контроля; мероприятия налогового контроля; направления налогового контроля; техника и технология налогового контроля; категории должностных лиц (кадры) налогового контроля; периодичность и глубина налогового контроля.

Мероприятия налогового контроля 1) правильность ведения обязанными лицами бухгалтерского учета доходов, расходов, объектов налогообложения; 2) проверка правильности исчисления сумм налогов и сборов; 3) проверка своевременности уплаты сумм налогов и сборов; 4) правильность ведения банковских операций, связанных с уплатой налогов и сборов; 5) выявление обстоятельств, способствующих совершению нарушений налогового законодательства.

Принципы проведения налогового контроля: законности планирования мероприятий соблюдения налоговой тайны последовательности проведения мероприятий документального фиксирования установленных фактов недопустимости причинения ущерба

Виды налогового контроля предварительный текущий последующий

Предварительный налоговый контроль осуществляется в форме: - государственной регистрации и постановке на учет налогоплательщиков в налоговом органе; - налогового консультирования налогоплательщиков

Текущий налоговый контроль осуществляется в ходе: - проведения камеральной проверки; - проверки за достоверностью и обоснованностью представленных документов при пересечении товаров через таможенную границу

Последующий налоговый контроль осуществляется после поступлений (истечения срока поступления) налогов в соответствующий бюджет при проверке финансовохозяйственных операций за истекший период на основе анализа отчетов и балансов, а также путем проверок

Методы налогового контроля Общенаучные методы Специально-правовые методы логический проверка документов сравнительный экономический анализ статистический и др. инвентаризация, экспертиза и др.

Формы налогового контроля получение объяснений налогоплательщиков другие формы (такие, например, как создание налоговых постов и т. д. ) осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) проверки данных учета и отчетности налоговые проверки

Налоговая проверка совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации

Классификация налоговых проверок От характера материала, на основе которого проводятся проверки От объема налоговой проверки и решаемых в ходе нее задач По степени охвата данных в процессе проверки От включения в план проведения проверок От места проведения проверки и глубины проверки документаль ные тематические сплошные плановые камеральные фактические комплексные выборочные внеплановые выездные

Этапы проведения налоговой проверки 1 этап 2 этап 3 этап • Подготовка к проведению налоговой проверки, включающая изучение дела налогоплательщика, т. е. документов, имеющихся у налоговых органов (деклараций, балансов, отчетов, расчетов по налогам и т. д. ) • Непосредственное проведение налоговой проверки • Оформление результатов налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа (таможенного органа) на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком (налоговым агентом, плательщиком сбора), служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа; проводятся как в отношении организаций, так и в отношении физических лиц; является формой текущего налогового контроля и позволяет налоговым органам оперативно реагировать на нарушения налогового законодательства

Правила проведения камеральной налоговой проверки 1. Проводится только по месту нахождения налогового (таможенного) органа 2. Проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без специального решения руководителя налогового органа Проводится в течение 3 месяцев со дня представления налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога 4. Проводится на основе налоговых деклараций и документов, представляемых налогоплательщиком, и документов налогового органа либо имеющихся у налогового органа 5. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов 6. В случае выявления ошибок в заполнении документов или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, налоговый орган направляет сообщение налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок

При камеральной проверке осуществляется: 1)Арифметическая проверка: проверяется арифметическая правильность расчетов 2)Формальная проверка: проверка правильности заполнения установленных форм и наличия необходимых документов 3)Проверка соблюдения сроков уплаты налогов и представления документов 4)Сопоставление различных документов

Выездная налоговая проверка осуществляется налоговыми (таможенными) органами по месту нахождения налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента; предметом проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов; в рамках проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки; проводится на основании решения руководителя (заместителя) налогового органа; итогом проверки является составление справки о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и акта выездной налоговой проверки.

Основные отличия налоговых проверок Камеральная Выездная Проводится по месту нахождения налогового органа Проводится по месту нахождения налогоплательщика Проверяются только документы Проверяются документы и производственные, складские, торговые и др. объекты Проводится без специального разрешения Проводится только по специальному решению налогового органа Срок проведения – три месяца Срок проведения – два месяца

Система органов, осуществляющих налоговый контроль Налоговые Таможенные ОВД, следственные органы Финансовые

ФТС России и ее территориальные подразделения осуществляют: взимание налогов исключительно при перемещении товаров через таможенную границу РФ разработку предложения по совершенствованию практики налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ привлекают к ответственно сти лиц за нарушение налогового законодател ьства контроль за своевременн остью и полнотой уплаты налогов при таможенном оформлении товаров планирование поступлений таможенных платежей

Основная функция органов внутренних дел – предупреждение, выявление, пресечение и расследование нарушений законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными правонарушениями. По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с ними в проводимых выездных налоговых проверках Основная функция следственных органов – расследование нарушений законодательства о налогах и сборах

Основные функции финансовых органов Министерство финансов РФ • дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах Финансовые органы субъектов Российской Федерации • дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах Финансовые органы муниципальных образований • дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах

Налоговое правонарушение - виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлены соответствующие меры ответственности (ст. 106 НК РФ) • Налоговые санкции – мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Она устанавливается в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, установленных НК РФ.

Основные принципы привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности • • привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения только по основаниям и в порядке, предусмотренным НК РФ; не применение мер налоговой ответственности за совершение одного и того же правонарушения; привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не может освобождать его должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственностипри наличии соответствующих оснований; привлечение налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства не освобождает его от обязанности уплаты причитающихся сумм налогов; основанием для привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение является установление его факта решением налогового органа, вступившего в силу; налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения; лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке; все сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения всегда должны толковаться в его пользу.

Порядок защиты налогоплательщиками своих прав • • • Налогоплательщики имеют право обжаловать в установленном законом порядке акты налоговых органов, а также действия (бездействия) их должностных лиц Жалобы подаются в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, а также в суд Жалоба подается в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе: 1) оставить жалобу без удовлетворения; 2) отменить акт налогового органа; 3) отменить решение налогового органа полностью или в части; 4) изменить решение или вынести новое решение; 5) признать действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу