ТЕМА 5. ЛЕКЦІЯ 6. Бухгалтерський облік діяльності підприємств (закладів) туристичного бізнесу. Облік процесу придбання ПЛАН ЛЕКЦІЇ: 1. ОБЛІК ПРОЦЕСУ ПРИДБАННЯ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ. 2. ОБЛІК ПРОЦЕСУ ПРИДБАННЯ ЗАПАСІВ.
Нормативні документи: • Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затв. Наказом Мінфіну України від 30. 09. 2003 № 561. • Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів, затв. Наказом Мінфіну України від 10. 01. 2007 № 2.
1. Облік процесу придбання необоротних активів • Основні засоби; • Інші необоротні матеріальні активи; • Нематеріальні активи. Придбання об’єктів необоротних матеріальних активів може здійснюватися шляхом: 1) покупки; 2) будівництва чи виготовлення власними силами; 3) внеску засновника (власника) підприємства; 4) обміну на інший актив; 5) отримання на безоплатній основі.
Основні засоби утримуються підприємством з метою: • використання у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг; • здавання в оренду; • здійснення адміністративних і соціально культурних функцій. Бухгалтерський облік основних засобів та інших необоротних активів повинен забезпечити: • контроль за їх зберіганням (використанням); • правильне і своєчасне документування і відображення операцій їх руху на підприємстві; • правильне і своєчасне нарахування зносу (амортизації); • відображення в обліку витрат на ремонт; • використання за призначенням; • забезпечення достовірної оцінки.
ГРУПУВАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ • за їх функціональним призначенням (виробничі, невиробничі, у т. ч. загальногосподарського призначення, для збуту); • за використанням (в експлуатації, запасі, оренді, ремонті, на модернізації, реконструкції, добудові); • за ознакою належності (власні, орендовані); • за натурально-матеріальним складом: • земельні ділянки; • капітальні витрати на поліпшення земель; • будинки, споруди та передавальні пристрої; • машини та обладнання; • транспортні засоби; • інструменти, прилади, інвентар (меблі); • тварини; • багаторічні насадження; • інші основні засоби.
Інвентарний об’єкт це конструктивно відособлений предмет (чи визначений комплекс конструктивно відособлених предметів, об’єднаних у єдине ціле) із усіма пристосуваннями і пристроями до нього і призначений для виконання визначених самостійних функцій (робіт). У бухгалтерському обліку вартість необоротних матеріальних активів може бути: 1) балансовою це первісна чи відновлена вартість необоротних активів за мінусом нарахованого зносу; 2) первісною це вартість, що історично склалася в результаті покупки, будівництва чи виготовлення об’єкта; 3) відновленою це первісна вартість після здійснення переоцінки об’єкта.
Первісна вартість основних засобів придбаних (створених) історична (фактична) собівартість отриманих безоплатно, в обмін або внесених до статутного капіталу справедлива вартість Історична (фактична) собівартість – вартість, яка дорівнює сумі сплачених грошових коштів придбанні (купівельна вартість) або виготовленні активу, включаючи транспортні та інші витрати, необхідні для приведення його у робочий стан. Справедлива вартість – вартість, за якою може бути здійснений продаж чи обмін об'єкта, або погашення зобов'язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами.
Первісна вартість об’єкта основних засобів складається з таких витрат: • суми, що сплачують постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно монтажних робіт (без непрямих податків); • реєстраційних зборів, державного мита та аналогічних платежів, що здійснюються в зв’язку з придбанням (отриманням) прав на об’єкт основних засобів; • суми ввізного мита; • суми непрямих податків у зв’язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству); • витрат із страхування ризиків доставки основних засобів; • витрат на транспортування, установку, монтаж, налагодження основних засобів; • інших витрат, безпосередньо пов’язаних з доведенням основних засобів до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою.
ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ ВИТРАТ ПО КРЕДИТАМ, які отримані для придбання основних засобів Фінансові витрати на проценти та інші витрати підприємства, пов'язані із запозиченнями. • Фінансові витрати не включаються до первісної вартості основних засобів, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок запозичень (за винятком фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів). Кваліфікаційний актив, який обов'язково потребує суттєвого часу для його створення.
Документальне оформлення руху основних засобів Шифр Назва документу ОЗ-1 Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів ОЗ-2 Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об’єктів ОЗ-3 Акт списання основних засобів ОЗ-4 Акт списання автотранспортних засобів У первинних документах по операціям з будівництва, виготовлення, придбання, введення в експлуатацію, підтримання в робочому стані, поліпшення і вибуття основних засобів слід вказати : • технічні характеристики (площа, обсяг, місткість, потужність тощо) та вартість об’єкта основних засобів, його переоцінку, ремонт, поліпшення та амортизацію; • перелік технічної документації, що приймається разом з об’єктом основних засобів, вид і кількість дорогоцінних металів, що містяться в об’єкті основних засобів; • походження коштів (власні, цільові), використаних для придбання, будівництва і поліпшення основних засобів, та про безоплатно одержані основні засоби.
Рахунки обліку основних засобів Рахунок (субрахунок) Характеристика 10 «Основні засоби» Призначено для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів. 131 «Знос основних засобів» Призначено для узагальнення інформації про нараховану амортизацію та індексацію зносу основних засобів. 15 «Капітальні інвестиції» 151 «Капітальне будівництво» 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» Призначено для обліку витрат на придбання або створення основних засобів. Аналітичний облік основних засобів ведеться по інвентарних об’єктах, місцях знаходження основних засобів,
Бухгалтерський облік надходження основних засобів Зміст операції Дебет Кредит 1. Придбання основних засобів за плату: – сума за договором купівлі продажу 15 63 – ПДВ 64 63 – витрати зі страхування ризиків доставки об'єкта 15 65 – витрати на транспортування, установку, монтаж об'єкта 15 63 – реєстраційні збори 15 68 2. Виготовлення основних засобів господарським способом: – вартість використаних будівельних матеріалів 15 20 – вартість послуг сторонніх організацій 15 68 – оплата праці персоналу (ФОП), що виконує роботи 15 66 – єдиний соціальний внесок на ФОП 15 65 3. Введення об’єкта в експлуатацію 10 15 4. Безоплатне одержання об’єкта основних засобів 10 42 5. Одержання об’єкта як внеску до статутного капіталу 10 46
Інші необоротні матеріальні активи – це необоротних матеріальних активів, які не відображені у складі об'єктів обліку на рахунку 10 "Основні засоби" • • Рахунок 11 «Інші необоротні • • матеріальні • активи» • • Бібліотечні фонди; Малоцінні необоротні матеріальні активи; Тимчасові (нетитульні) споруди; Природні ресурси; Інвентарна тара; Предмети прокату; Інші необоротні матеріальні активи. Оцінка та облік інших необоротних матеріальних активів здійснюється так само, як і основних засобів.
Нематеріальні активи – немонетарні активи, які не мають матеріальної форми, можуть бути ідентифіковані та утримуватися підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує 1 рік) для виробництва, торгівлі, адміністративних потреб чи надання в оренду іншим особам. 121 "Права користування природними ресурсами" 122 "Права користування майном" Рахунок 12 «Нематеріальні 123 "Права на комерційні позначення" 124 "Права на об'єкти промислової власності" активи» 125 "Авторське право та суміжні з ним права" 127 "Інші нематеріальні активи"
Первісна вартість придбаного нематеріального активу складається з: • вартості придбання, • мита, • непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, • інших витрат, безпосередньо пов'язаних з його придбанням та доведенням до стану, у якому він придатний для використання за призначенням. Облік нематеріальних активів здійснюється так само, як і основних засобів.
2. Облік процесу придбання запасів Запаси – це активи, які: • утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством; • утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності; • перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва. Завдання обліку запасів: • Забезпечення своєчасного постачання. • Організація оперативного контролю за рухом запасів. • Оцінка запасів.
Класифікація запасів для цілей бухгалтерського обліку Власні запаси Запаси, які не є власністю підприємства Виробничі запаси Незавершене виробництво Готова продукція Матеріали, прийняті для переробки Товари Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні Тварини на вирощуванні та відгодівлі Товари на комісії Малоцінні та швидкозношувані предмети
Первісна вартість запасів, що придбані за плату, складається з таких фактичних витрат: • суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику • • (продавцю), за вирахуванням непрямих податків; суми ввізного мита; суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству; транспортно заготівельні витрати (затрати на заготівлю запасів, оплата тарифів (фрахту) за вантажно розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів); інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях. До таких витрат, зокрема, належать прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доопрацювання і підвищення якісно технічних характеристик запасів.
Документальне оформлення руху виробничих запасів Назва документу Призначення документу Довіреність для одержання товарно матеріальних постачальника через довірену особу. цінностей від Рахунок фактура для оформлення оплати, що виписується постачальником на ім’я покупця на кожну партію відвантажених запасів. Накладна для дозволу на вивіз з території під приємства постачальника, оприбуткування їх підприємством одержувачем, а також для їх складського/оперативного і бухгалтерського обліку. Товарно транспортна накладна для документального оформлення операції відпуску та супроводу товарно матеріальних цінностей при перевезеннях вантажу атомобільним транспортом. Акт про приймання товарно матеріальних цінностей (ТМЦ) для документального оформлення виявлених розбіжностей за кількістю та якістю отриманих ТМЦ, що надійшли із даними супровідних документів і є підставою для пред’явлення претензій постачальнику й оприбуткування виробничих запасів, що фактично надійшли. прийманні ТМЦ, що надійшли без документів.
ОБЛІК ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ Синтетичний облік Рахунок 20 "Виробничі запаси" за відповідними субрахунками – – – Аналітичний облік місцями зберігання (склади, цехи, комори); матеріально відповідальними особами; групами запасів; центрами витрат; іншими ознаками. 201 "Сировина й матеріали" 202 "Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби" 203 "Паливо" 204 "Тара й тарні матеріали" 205 "Будівельні матеріали" 206 "Матеріали, передані в переробку" 207 "Запасні частини" 208 "Матеріали сільськогосподарського призначення" 209 "Інші матеріали"
Приклад 1. Документального оформлення й обліку операцій придбання через підзвітну особу сировину (с/г продукти) на ринку на суму 250 грн. , без ПДВ. ВКО Закупівельний акт за формою № 1 ГК (підприємство) Звіт про використання коштів, виданих підзвіт Прибуткова накладна Книга складського обліку запасів Додатки Довідка місцевої Ради про походження товару Висновок ветнагляду або санепідемстанції про якість продукції Товарний звіт
Натуральні одиниці виміру кількості сировини: кілограми, пучки, кучки, стакани, бідони, піддони, банки, пляшки, ящики і т. п. Перерахунок вартості одиниці сировини: 1. Товар зважується. 2. Перераховується ціна на вагову одиницю: Редис: 50 пучк. х 2, 35 грн. = 117, 50 грн. або 12, 4 кг х 9, 50 грн. = 117, 80 грн. 3. Сумові різниці включаються в операційні витрати або операційні доходи (117, 80 грн. – 117, 50 грн. = 0, 30 грн. )
Бухгалтерський облік закупівлі сільськогосподарської продукції через підзвітну особу Сума, грн. Дт Кт 1. Видано кошти підзвітній особі для придбання сільськогосподарської продукції 120, 00 37 30 2. Здано придбані продукти на склад ПРГ 117, 50 20 37 3. Повернення невикористаних коштів підзвітною особою 4. Списання сумової різниці на операційні доходи РГ 2, 50 30 37 0, 30 20 71 Зміст операції
Приклад 2. Документального оформлення й обліку операцій придбання у постачальника виробничих запасів на суму 2500 грн. , крім того ПДВ. Витрати на транспортування склали 200 грн. , крім того ПДВ. Договір Рахунок фактура Платіжне доручення Виписка банку Доручення Накладна постачальника Податкова накладна Книга складського обліку запасів Сертифікати якості продукції Товарний звіт Зміст операції 1. Оприбуткування запасів, що надійшли від постачальника: • за купівельними цінами (без ПДВ) • на суму ПДВ 2. Відображення транспортно-заготівельних витрат Дт Кт Сума, грн. 20 63 2500 64 63 500 20 63 200 64 63 40
Малоцінні та швидкозношувані предмети, строк використання яких не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше року інструменти господарський інвентар спеціальне оснащення спецодяг інші Рахунок 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" за дебетом: первісна вартість придбаних (отриманих) або виготовлених МШП за кредитом: відпуск МШП в експлуатацію за обліковою вартістю зі списанням на рахунки обліку витрат списання нестач і втрат від порчі МШП
Бухгалтерський облік операцій надходження МШП Дт Кт 22 63 64 22 64 63 63 63 22 23 4. Оприбуткування МШП, що отримані безоплатно 22 71 5. Збільшення первісної вартості МШП на суму сплачених митних платежів 22 37 Зміст операції 1. Оприбуткування МШП, що надійшли від постачальника: • за відпускними цінами • на суму ПДВ 2. Відображення транспортно-заготівельних витрат 3. Оприбуткування МШП, що повернулися з виробництва на склад
Скачать презентацию ТЕМА 5 ЛЕКЦІЯ 6 Бухгалтерський облік діяльності підприємств
Л 6 2014 Придбання.ppt